论企业税收筹划中的风险防控

1、论企业税收筹划中的风险防控    摘要：税收筹划的风险为企业的经营管理带来了不确定性。税收筹划的风险主要可分为政策风险、操作风险、执法偏差风险与筹划人员主观原因引起的风险。为了有效的控制和防范税收筹划风险，必须在税收筹划的一些关键环节上做好风险管理工作。    关键词：税收筹划风险风险管理     税收筹划风险是指筹划结果的不确定性。税收筹划的预先筹划性与项目执行过程存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。税收筹划风险可以归纳为以下三种。1.政策风险，即税收筹

2、划利用国家政策节税的风险。税收筹划是以一定的国家政策为前提的，那么政策条件的变化也可能导致计划中的筹划利益消失，包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险的产生主要是筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。例如某化肥厂为客户代垫运费，但由于承运部门未按要求将运费发票开具给购货方，那这一笔运费则应算作化肥厂销售化肥的价外费用一并计征增值税。政策变化风险是指政策时效的不确定性。一个国家的税收政策不可能是固定不变的，为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，总是要对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，特别是在我国税收制度还不甚完善的情

3、况下，政策变动的可能性就更大。政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性，特别是关税、出口退税的政策变动更为频繁。在全球化背景下，进出口政策的调整已经成为了一国处理国际经济关系、乃至于政治关系的重要手段，这对于我国的出口型企业的生产经营活动的影响是非常大的。为了保护我国的稀土资源，在2010年前后，将完全取消出口退税政策。从实践中看，这项政策一旦实施，那些依赖出口退税生存的企业将面临一场厄运，有的甚至是灭顶之灾。因此，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划（特别是中长期税收筹划）产生较大的风险。2.操作风险。我国税收立法体制层次多，立法技术不高，且法规内容存在着很多模糊之处，即使是

4、专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。从实践中看，操作风险包含两个方面的内容：一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险，如因残疾人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等。二是不依法纳税的风险。由于税收筹划很大程度上存在打税法漏洞“擦边球”的嫌疑，在税收筹划、避税、偷税三者的边界上活动，是很容易滑向偷税的领域的。从表面看，日常的纳税核算是按规定进行操作，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚。3.执法偏差风险。由于我国税收的立法意识总体来说更倾向于政府利益，税务机关处于主

5、动地位，并具有较大的自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质又参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性，即使是合法的税收筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案或者在实务中根本行不通，产生税收筹划失败的风险。此外，税收筹划还面临着筹划方向与企业营销目标不一致的风险，主要是筹划人员专业能力不强的风险。一个企业从成立到解散的每一个环节都涉及税收问题，尤其式营销策划环节有很多进行纳税筹划的空间。但是企业的税收筹划目标与企业的营销目标是存在一定的冲突的，这是因为税收可以看成是国家对企业经营成果的无偿分享，而这往往会削减企业的利润；同时由于某些税收存在一定的非中立性，会对企业

6、的资源配置活动造成扭曲，企业有时出于一些税务方面的考虑，往往会放弃最优的营销方案而改为次优的其他方案，导致放弃一些赚取利润的机会。以上这些都是税收筹划过程中客观存在的风险，也是企业在税收筹划过程中应当加以研究和重视的因素。为了有效的控制和防范税收筹划风险，必须在税收筹划的一些关键环节上做好风险管理工作：首先，在税收筹划中应坚持合法性原则.1、注意区分税收筹划、偷税、避税三者的关系。税收筹划、偷税和避税都可以减轻纳税人的税收负担，而且税收筹划在实际操作中极易“滑向”偷税或者避税，但这三种减轻税负的方法给纳税人带来的收益和风险大相径庭。2、在合法的前提下，也应该注意揣摩国家的立法意图，对于某些筹划

7、方案即使当前不违法但由于未来风险太大也应该放弃。其次，提升税收筹划人员的专业水平。一般说来，税收筹划成功的几率与纳税人的业务素质成正比关系，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉，那么其成功的可能性也就越高。特别地，税收筹划人员水平的高低协调企业营销目标与节税目标起着至关重要的作用。如某商场是增值税一般纳税人，有三种方案促销商品：直接七折；满200（购进成本120）送60（成本36）的商品；满200返60现金。经计算，第一种方案应纳增值税2.91元；第二种方案为视同销售，应纳增值税15.11元；第三种方案为还本销售，应纳增值税11.62元。方案一对纳税人节税最为有利，但最不利于营销，因为消费者会形成价格下降的心理预期；而方案二是最佳的营销策略，但最不利于节税。所以这需要专业的人员在两个目标之间进行权衡，做出选择。第三，加强与主管税务机关的联系，主动配合税务机关的日常税务检查，减少执法偏差带来的税收筹划风险。最后，要有长远的眼光，做好税收筹划的事后评估工作，分析不同筹划方案给企业带来的不同好处，选取最优方案，为以后的税收筹划打下基础。税收筹划要有长远的眼光，注意分析国家的政