第二章非货币性交易总结

1、整理ppt第 二 章非货币性资产交换整理ppt本章应关注的主要内容有：（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（5）掌握涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 整理ppt本章基本结构框架 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产非货币性资产交换的认定交换的认定确认和计量原则确认和计量原则 非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资非货币性资产交换的确产交换的确认和计量认和计量 商业实质的判断商业实质的判断以公允价

2、值计量的会计处理（重要）以公允价值计量的会计处理（重要） 非 货 币 性 资非 货 币 性 资产 交 换 的 会产 交 换 的 会计处理计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理（重要）以换出资产账面价值计量的会计处理（重要） 涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要） 非货币性资产交换的认定（重要）非货币性资产交换的认定（重要） 整理ppt第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 其中，货币

3、性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。整理ppt【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.存货 B.预付账款 C.可出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款整理ppt 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于低于25%作为参考。(1)若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, (2)若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用

4、其他相关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值最大的公允价值。 整理ppt 【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价整个资产交换金额=10/100=10%整理ppt （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%整理ppt （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%整理ppt （4）A公司换入资产的公允价值为100万元

5、，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10%整理ppt 【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 【解析】15（30+15）33.33%大于25%，选项D不属于非货币性资产交换。 整理ppt 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面

6、的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 整理ppt第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则（一）公允价值（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益当期损益。以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。整理ppt （二）账面价值（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 无论是否支付补价，均不确认损益。整理ppt二、商业实质的判断（一）判断的条件满足下列

7、条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时风险、时间和金额间和金额方面与换出资产显著不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。整理ppt1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，则可以判断上述存

8、货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。整理ppt （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），B企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该项资产的交换具有商业实质。整理

9、ppt （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。整理ppt （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换

10、不具有商业实质。整理ppt第三节非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。整理ppt 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外（涉及补价的情况）。除外（涉及补价

11、的情况）。换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额整理ppt换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货存货的，应当作为销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润营业利润的构成部分予以列示。（2）换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为

12、长期股权投资、可供出售金长期股权投资、可供出售金融资产融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。整理ppt(一)不涉及补价的情况例141208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费150

13、00元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。整理ppt A公司：借：固定资产清理105累计折旧45贷：固定资产150借：固定资产清理1.5贷：银行存款1.5借：固定资产打印机90 应交税费-增(进) 15.3 营业外支出16.5贷：固定资产清理106.5 应交税费-增(销) 15.3整理ppt B公司：借：固定资产90 应交税费-增(进) 15.3贷：主营业务收入90应交税费增（销）15.3借：主营业务成本110贷：库存商品110整理ppt 【例14-2】209年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持

14、有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。整理ppt甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权6000000长期股权投资减值准备 600000投资收益1400000贷：长期

15、股权投资8000000丙公司的账务处理如下：借：长期股权投资6000000累计摊销1600000无形资产减值准备 300000营业外支出 400000贷：无形资产专利权8000000 应交税费-营业税 300 000整理ppt（二）涉及补价的情况 1.支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价整理ppt 2.收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 【例14-3】 整理ppt 【例题4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两

16、辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。（2007年考题） A.0 B.5万元 C.10万元 D.15万元 【答案】D 【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。整理ppt【例题5单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的

17、乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。 A.4 B.0 C.2 D.6 【答案】D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（万元）。整理ppt 【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置

18、换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000整理ppt 【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000元整理ppt （三）非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比项资产的公允价值

19、占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额 例145整理ppt二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额整理ppt（一）支付补价 换入资产成本=换

20、出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价整理ppt 【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。A.220000B.236000 C.290000D.320000整理ppt 【答案】A【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和

21、应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。 整理ppt（二）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 【例14-4】整理ppt（三）非货币性资产交换同时换入多项资产 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账

22、面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。 【例14-6】 整理ppt 【例题8】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。A.按各项换入资产的公允价值确定B.按各项换入资产的账面价值确定C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.非货币性资产交换不具有商业

23、实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 【答案】C整理ppt【例题9】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其208年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：整理ppt(1)甲公司于208年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为60

24、0万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：无形资产 480 贷：可供出售金融资产成本 400 公允价值变动 80 借：管理费用 32 贷：累计摊销 32整理ppt (2) 甲公司于208年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为3

25、00万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：整理ppt 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）31.5整理ppt 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。整理ppt【答案】 事项（1）

26、会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值模式确定换入资产成本。更正分录如下：借：无形资产 120（600-480） 贷：投资收益 120借：资本公积其他资本公积 80 贷：投资收益 80借：管理费用 8（60054/12-32） 贷：累计摊销 8整理ppt 事项（2）会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下： 借：营业外收入 300 贷：投资性房地产成本 300 借：投资性房地产累计折旧（摊销） 1.5（31.5-600050123）

27、 贷：管理费用 1.5整理ppt 【例题10】XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80%。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：整理ppt （1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用

28、权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。整理ppt （2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外块100亩土地使用权偿还

29、剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。整理ppt （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。（4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。 整理ppt 假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公