第二章财务报表分析的视野

1、整理ppt第二章第二章 财务报表分析的视野财务报表分析的视野第第一节一节 财务报表分析的目标和要求财务报表分析的目标和要求l一、财务报表分析的目标 l是企业利益相关者利用一定的手段和方法，以企业的各项基本活动为对象，以财务报表为主要信息源，通过对企业财务报表提供的数据进行比较、归纳、演绎、分析和综合，认识企业活动的特点，评价业绩，发现问题，为相关决策提供可靠依据为目的。 整理pptl财务报表分析目标都可以概括为：l（1）了解过去：认识和把握企业生产经营活动的历史规律；l（2）评价现在：对企业生产经营活动及其目前管理状态及存在的问题等做出评估；l（3）预计未来：对企业未来的发展变化趋势做出预计和

2、推测。 整理ppt二、财务报表分析的要求二、财务报表分析的要求 l（一）知晓财务报表的局限性 l主要是指由于多方面因素的共同作用，使企业财务报表本身客观上存在着不利于甚至误导财务报表使用者的现象。 l（1）企业管理层的意图。 l（2）财务会计理论基础。 l（3）企业财务会计人员的业务素质。 l（4）财务报表的时效性。 整理pptl（二）表外信息不容忽略（二）表外信息不容忽略l（三）财务报表分析需以行业分析为基础（三）财务报表分析需以行业分析为基础l（四）关注审计报告（四）关注审计报告 整理ppt第二节第二节 财务报表的制约因素财务报表的制约因素 整理ppt一、法律法规体系一、法律法规体系 l目

3、前制约企业财务报表的法律法规体系主要有以下四个层次。 l（一）国家法律中华人民共和国会计法 l（二）行政法规企业财务会计报告条例 l（三）部门规章企业会计准则体系 l（四）地方性法规 整理ppt二、会计假设二、会计假设 l（一）会计主体 l（二）会计分期 l（三）持续经营 l（四）货币计量 整理ppt三、一般会计原则三、一般会计原则 l（一）客观性原则与相关性原则 l1.客观性原则 l企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 l2.相关性原则l企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用

4、者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 整理pptl（二）明晰性原则与可比性原则 l1明晰性原则l企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 l2可比性原则l可比性是指所提供的会计信息在横向、纵向可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。l不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 整理pptl（三）实质重于形式原则与重要性原则 l1实质重于形式原则l企业应当按照交易或者事项的经

5、济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 l2重要性原则l企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 整理pptl（四）谨慎性原则与及时性原则l1谨慎性原则l企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 l2及时性原则l企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 整理pptl（五）权责发生制原则l企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 整理ppt第三节第三节 行业分析与竞争分析行业分析与竞争分析 l一、行

6、业分析与竞争分析的意义 l为了达到预期分析目标，必须先熟悉目标企业所处的行业及其竞争状况l熟悉目标企业的行业的特征，再通过财务报表分析，定性分析与定量分析相结合，才能为决策提供可靠依据。 整理ppt二、行业分析与竞争分析的内容二、行业分析与竞争分析的内容 l（一）识别行业特征 l1基本途径 l阅读财务报告的表外信息部分，了解企业及其所处行业的初步状况。l利用波特竞争力模型等，分析本行业的企业竞争格局以及本行业与其他行业之间的关系。 整理pptl2波特五力分析模型（Michael Porters Five Forces Model） l波特竞争力模型，又称波特五力分析模型。l根据波特（MEPor

7、ter）的观点，一个行业中存在着潜在的行业新进入者、替代品的竞争、买方讨价还价的能力、供应商讨价还价的能力以及现有竞争者之间的竞争等五种基本的竞争力量。 整理pptl五种竞争力量及其影响行业利润潜力的关系图行业盈行业盈利潜力利潜力新进入者的威胁新进入者的威胁目前同行业内企业间的竞争目前同行业内企业间的竞争购买者议价能力购买者议价能力替代品的威胁替代品的威胁供应商议价能力供应商议价能力整理pptl（二）识别企业战略 l1基本途径 l阅读财务报告的表外信息部分 l研究企业的战略及其适应性l利用“SWOT分析”等专门的分析工具分析研究企业战略 。 整理pptl2SWOT分析l“SWOT”分别代表企业

8、优势(Strength)、劣势(Weakness)、机会(Opportunity)和威胁(Threats)四大要素。 整理pptlSWOT分析步骤：l（1）分析、罗列企业的优势和劣势，可能的机会与威协。l（2）将分析所得的优势、劣势与机会、威胁相组合，分别形成SO、ST、WO、WT战略。整理ppt利用SWOT分析图进行分析增长型战略增长型战略（SO）威胁（威胁（T）内部内部劣势劣势（W）内部内部优势优势（S）扭转型战略扭转型战略（WO）机会机会（O）多元化战略多元化战略（ST）防御型战略防御型战略（WT）整理pptl利用SWOT分析表进行分析 SWOT分析表 内部优势、劣势内部优势、劣势外部机

9、会、威胁外部机会、威胁 优势优势(Strength)劣势劣势(Weakness)（内部优势点）（内部劣势点）机会机会(Opportunity)（SO）增长型战略（WO）扭转型战略（外部机会点）（战略内容）（战略内容）威胁威胁(Threats)（ST）多元化型战略 （WT）防御型战略（外部威胁点）（战略内容）（战略内容）整理pptl（3）对SO等战略进行甄别和选择，确定企业目前应该采取的具体战略与策略。 整理ppt第四节第四节 审计报告的重要意义审计报告的重要意义 l一、审计的目标 l审计按其执行的主体不同，一般分为政府审计（或国家审计）、内部审计和社会审计。l按照中国注册会计师审计准则（以下简

10、称审计准则）的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。l财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，以及财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。 整理ppt二、审计报告与审计意见二、审计报告与审计意见 l（一）审计报告 l审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 l财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。 整理pptl（二）审计意见类型 l1无保留意见l如果认为财务报表符合下列所有条件，注

11、册会计师应当出具无保留意见的审计报告：l（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；l（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 整理pptl2保留意见l如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：l（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；l（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 整理pptl3否定意见l如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 整理pptl4无法表示意见l如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表