网络经济对传统会计的影响

1、收稿日期:2008203212作者简介:宋瑜(1980-,女,山西长治人,会计师,从事会计管理工作。网络经济对传统会计的影响宋瑜(潞安环能股份公司运销总公司山西长治046204摘要:通过对传统会计模式和传统会计假设的分析,详述了知识经济下的网络会计对传统会计的影响,并提出了发展我国网络会计在财务报告和会计人员方面应采取的策略。关键词:网络会计;传统会计;电子商务中图分类号:F23文献标识码:C 文章编号:100522798(200807201072021网络经济对传统会计模式提出了挑战传统的会计模式建立在借贷记账法、历史成本原则和权责发生制基础上,以企业有形资产的确认、记录、计量、报告为核心,

2、没有考虑网络经济的新特点。在进入网络经济时代以后,由于在经济发展过程中物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强,企业资产的增值和财富增加的主要作用不是物质资产,而是取决于知识资产。这时,信息使用者所关注的重点,也不再是企业的“现金流转”,而是转向了“知识增进”。知识资产作为企业财富增加的主要直接力量,其资本和所有者属于同一主体,企业所有者地位的变迁,必然要求会计的目标进行变革,形成以计量企业主体资源、权益的变动情况,收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体性的会计目标模式。2网络经济中对传统会计假设的冲击会计理论与实力是建立在一系列会计假设的基础之上的,会计假设的提出对会计理

3、论研究和会计实务都起到了不可估量的作用。网络经济对会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设均产生了一定的冲击。会计主体假设从空间上界定了会计工作的具体核算范围。只有在这个假设基础上,资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。然而,随网络经济发展而来的虚拟企业不同于传统意义上的企业组织,其“主体”是寿命与空间随时间而变化的松散联盟。为一个持续时间较长的项目而组建的虚拟企业,会计主体将不同于传统意义上的主体,即相对稳定的联盟体,但对临时组建的短暂联盟,会计主体并无多大实际意义。持续经营假设是以主体在今后可预见一段时期内不存在清算与破产的可能为前提。假定企业将持续不断地经营下去,企业资产

4、价值以历史成本计价,而不是采用现行市价;收入与费用的确定采用权责发生制,而不是收付实现制。对随时可能解散的虚拟企业而言,持续经营假设面临挑战。由于网络经济基于高速网络,交易双方的项目或交易在极短的时间内就可能完成,虚拟企业就有可能解散,会计分期假设也面临挑战。网络经济对货币计量的假设的要求相对传统的要求也提高了,将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量,使货币出现无纸化的趋势。此外,电子商务的应用给企业带来了应变能力、服务质量以及企业竞争能力等方面的提高,这些因素对信息社会企业的生存至关重要,却无法用货币形式衡量。3知识经济对会计要素理论的挑战在网络经济时代,企业无形资产的比例日益提高,而传

5、统的会计在无形资产的计量和核算方面明显滞后,对无形资产计量提出挑战。现行无形资产计量范围过于狭窄,网络经济条件下无形资产种类繁多。一是专利权、专用技术、商标、商誉、信息等以知识为基础的无形资产对经济增长起着决定性作用,把人力资源和知识纳入企业资产的范围,无疑是对会计观念的重大挑战。二是网络经济对所有者权益要素产生影响。在传统的工业经济社会,企业的产出主要取决于资本的投入,出资者享有企业的剩余索取权,排斥劳动对企业剩余的分配权;网络经济条件下知识资本成为企业未来现金流量的主要决定因素。随着知识在经济中的地位日益提高,要求确立知识的资本地位,消除传统产权理论中资本控制劳动的弊端,使知识和利用知识、

6、创新知识的能力成为网络经济的重要分配依据,使知识资本的所有者在更大的程度上和更大的范围内参与企业收益的分配,以促进企业持续的发展。三是对会计要素理论中利润的影响也是显而易见的,传统的会计理论认701经营管理总第105期为利润是实体资本创造的,因而属于实体资本的出资者。要求会计重新明确利润的含义,划分员工劳动报酬和智力资本汇报的界限,确认和计量智力资本带来的利润。这必然会引起会计要素理论的修正和发展。4对会计原则理论的影响网络经济导致会计的原则重新划分与组合。具体表现在:1在知识经济时代,传统的历史成本原则将会对不断涌现的新的会计事项感到束手无策,在网络经济时代,企业知识资本作为企业资本源泉,以

7、知识创新作为其发展动力,对知识资本的计价,按照传统计价原则,无疑会极大歪曲知识资本的价值,网络经济时代较为理想的对各类资产的计量基础是“公允价值”。2谨慎性原则在会计理论中的地位大大提高。目前,谨慎性原则的使用范围受到诸多限制,其主要理由是会导致对财务状况和经济成果发生误解,但在网络经济时代,网络经济的速度性及高风险性,加大了企业经营市场风险,实行会计风险管理成为必然,谨慎性原则的地位必然提高。3权责发生制、配比原则受到冲击,网络经济的无形性、虚拟性增加了收入确认和收益计算的难度。4相关性原则需要重新认识,根据会计相关性原则的要求,会计信息必须与即将进行的活动或预期产生的结果完全相关,以使信息

8、使用者做出正确决策。在网络经济时代,由于网络经济的无形性导致企业大量的资产没有充分计量和确认,从而使会计信息在某些方面失去了这一标准。5网络经济对财务报告的实用性、时效性、预测性提出挑战传统财务报告模式把重点放在有形资产上,而在网络经济时代,知识资本、知识产权、人力资源等无形资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在,其重要性日显突出,在企业总资产中所占份额越来越大。网络经济时代要求财务报告主要以实现成本为基础反映当前、预测未来。责任编辑:魏晋英(上接第106页二者的区别主要体现在:首先是理论基础不同,损益表债务法用“收入/费用观”定义收益,强调收益是收人与费用的配比。而资产负债表债务法根据

9、“资产/负债观”来定义收益。其次,注重的差异性质不同。收益表债务法注重时间性差异,可计算当期的影响,不能直接反映对未来的影响,不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异,可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额,能直接反映其对未来的影响,可处理所有的暂时性差异。3资产负债表债务法下的核算过程在实务操作中,按照新会计准则的规定,资产负债表债务法下的核算过程如下:按照税法规定对税前会计利润进行纳税调整,计算应交所得税。比较资产负债项目账面价值与其计税基础,确定暂时性差异金额。这比损益表债务法下仅针对损益表的收入、费用口径和时间性差异范围要广。按照预期收回该资产或清偿该负

10、债期间的适用税率计算所得税影响额,即递延所得税资产(或负债=暂时性差异金额×适用税率。通过倒轧的方法来推算损益表中的所得税费用(或收益,即所得税费用(或收益=当期应交所得税-递延所得税资产增加额+递延所得税负债增加额(递延所得税费用或收益。4资产负债表债务法应用需注意的问题尽管与损益表负债法相比较而言,资产负债表债务法较损益表债务法更加科学、合理,然而实际应用中也需要注意一些问题,一是在资产负债表债务法下,当税率或计税基础变动时,必须对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额按新税率进行调整,即首先确定资产负债表中的递延所得税资产或者递延所得税负债应有的金额,然后根据本期应交所得税倒挤出利润表项目的当期所得税费用;二是一些暂时性差异在原有差异尚未全部转回的情况下会产生新的差异,很难区分差异的性质,造成混淆,由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债合理性不足。因此,在核算时候可以设置明细分类账,这样就可以分清原