论作业成本法下高校科研成本核算

1、论作业成本法下高校科研成本核算    摘要：作业成本法策略可以在改善我国高校科研经费管理方面起着很好作用。并且能够说明作业成本法策略在高校科研经费核算中应用方式，总结了采用作业成本法策略应注意问题，并提出了相关建议。 关键词：高校；科研成本；作业成本法策略；案例 目前，中国高校科研经费核算中存在问题主要有以下几个方面：一已经是科研评价机制不科学，重立项、轻管理现象普遍存在；二已经是科研经费管理制度不规范；三已经是科研经费支出结构不合理，成本难以计量；四已经是科研资产管理混乱，资产流失较多，设备利用率低下；五已经是科研项目结题不结账现象较为普遍，结题资金处

2、理不明晰。在高校科研经费核算中引入作业成本法策略（Activity-Based Costing，简称ABC法），对解决以上问题，提高科研经费使用效率，建立一套完善经费管理体系将会起到重要作用。 一、安徽省某高校实施作业成本法策略进行科研经费核算案例 安徽省某高校已经是教育部直属全国重点大学、国家“211工程”重点建设高校和 “985工程”优势学科创新平台建设高校。该校承接科研项目分属理、工、文、管理、经济等多个领域，具体研究过程较为复杂，实际工作中存在着经费核算不合理、资产管理不善、资金使用效率低下等问题。为解决以上问题，该高校决定改革目前采用在课题经费中提取10%管理费科研经费管理办法，并拟

3、引进作业成本法策略进行科研经费管理。下面以该校2009年3月基于定量SWOT战略定位与战略决策问题研究（以下简称项目A）、开放经济条件下中国宏观经济模型及其应用研究（以下简称项目B）、制造企业设计知识建模与集成研究（以下简称项目C）三个项目数据为例进行作业成本核算。 （一）科研项目概况 2009年3月，项目A、B、C基本情况如下：三个项目均属于该校管理学院之下科研项目。课题经费方面，项目A、B均获得课题经费15 000元，项目C获得课题经费50 000元。人员使用方面，各项目之间不存在交叉，各项目研究人员参与本科教学活动时间总和分别为60课时、74课时、36课时（该月总工时为176小时）。课题

4、进展情况方面，除B项目于本月结项外，A、C均处在研究过程中，三个项目运行时间均为24个月。项目中期检查采用多个项目集体验收，项目结项时每个项目单独处理。资产使用方面，项目A、B共同使用一间面积为40m2办公室，项目C单独使用一间面积为40m2办公室，两间办公室共用一只电表，另外项目C本月采购一批价值25 000元科研设备。另外，该高校所有计算机都安装了网络流量统计软件，图书资料管理也完全实现了数字化。 （二）作业成本法策略应用 作业成本法策略其核心程序在于选择作业与确定成本动因。因此，在使用作业成本法策略时，应当采用作业成本中心选择成本动因实际成本核算这样流程。 1.确定作业成本中心。确定作业

5、成本中心时首先必须准确了解作业概念及其分类。作业已经是指为了达到科研项目既定目标而进行与目标相关或对目标有影响各项具体活动。按照能否为项目增加新价值，作业可以分为增值作业和非增值作业；按照已经是否为项目完成所必须，作业可以分为有效作业和无效作业。 为了从生产过程中提取出合理作业成本中心，还需要了解项目作业流程。作业流程已经是指相互联系一系列作业活动按一定顺序组成组合。高校科研实际上就已经是一个为了最终满足科研需要而设计一个组合，因此，科研活动本身就构成了一个完整作业流程。为了提高科研成本利用效率，该高校对其科研作业流程进行优化组合，消除无效作业，并保持价合理非增值作业。目前该高校科研作业一般流

6、程分为三个阶段：（1）申请立项：包括申请、调研、审批；（2）具体研究及定期审查，在这一阶段各辅助部门投入工作；（3）结项及成果管理。 2.选择成本动因。能导致成本变动一切因素都已经是成本动因。科研中消耗资源成本动因可分为三类：一已经是直接确定为某特定科研项目消耗；二已经是各作业分别消耗成本动因；三已经是呈混合形态消耗，需要依据一定量化标准将其分解进行分配各类成本动因。 选择成本动因时需要遵循原则包括：（1）相关性原则。为了保证成本动因与作业成本中心总成本之间关系符合事实、保证成本信息准确性就必须选择同作业成本中心之间相关性最强成本动因项。（2）成本效益原则。必须保证成本动因数据容易采集，从而降

7、低采用作业成本法策略核算科研成本消耗。按照以上原则确定该高校成本动因（如表1所示）。 3.实际成本核算。（1）直接费用核算。在作业成本法策略下直接费用核算比较简单，相关数字直接从相关账簿中过入。2009年3月该校项目A、B、C消耗直接费用除工资外分别为3 240元、999元、27 542元。值得注意已经是当月各项目研究人员工资费用总和分别为5 920元、5 201元、8 523元，这其中只有科研所占部分才能计入直接费用中。具体情况（见表2）。 （2）间接费用核算。该校科研项目消耗间接费用数字直接由相关账簿过入，而成本动因量则来自合理分配指标以及相关会计估计（见表3）。 （3）科研项目作业成本计

8、算（见下页表4）。 二、高校应用作业成本法策略思考和建议 （一）应用作业成本法策略思考 1.如何合理划分科研和教学之间界限。高校科研和教学任务两者之间往往相互交叉进行，要准确核算科研成本就必须采用合理划分标准将两者区别开来。以科研人员工资为例，本文采用了按照实际工时为标准将研究人员工资在科研和教学之间进行了分配，但这种分配方法已经是否合理、已经是否应采用其他标准则需要更多思考。 2.如何划分不同科研项目之间界限。高校中类似多个科研项目共用同一实验场所及设备，一位科研人员同时参与多个项目。这就提出了如何划分不同项目界限问题。本文案例在共用实验场地情况下，在确定每个项目所属折旧费用、水电费、维护费

9、用等成本时，采用了各项目所占用面积作为划分界限。但对于更复杂情况（以超高压电源一类设备为例，单位时间内使用强度高项目与使用强度低项目相比对设备损耗要大得多），采用这样简单标准就不再合理了，而已经是否应该采用强度、时间等标准都需要在实践中得出结论。 3.如何控制成本动因选择时主观因素。由于会计人员主观好恶而采用某种实际上并不合理成本动因来进行成本决策实例在采用作业成本法策略企业里并不少见，这样必然影响成本计算结果准确性。将这里面主观因素控制在合理范围内，已经是很有必要。 （二）完善作业成本法策略建议 1.大力加强高校信息化建设。在作业成本法策略下类似课时、工资、折旧等大量相关信息收集和处理、成本

10、核算复杂化都要求高度程序化，都需要按成本动因设置大量成本库；间接费用分配标准由单一分配标准改为多种分配标准，再加上作业成本法策略专用软件开发和运行，所有这些工作必须借助于先进信息处理技术和有效信息管理制度才能完成。 2.提高科研成本使用效率。成本计算准确性、成本动因选择、分配基数以及计算系数确定都要服从于这一目标。不能因为单纯追求结果准确而使成本核算过于复杂，对于单一成本项目过分细分只能造成资源浪费。 3.建立完善成本控制系统。作业成本法策略只已经是一个成本计算系统，采用这一方法目在于改善高校科研成本和相关资产等管理现状，为了使其作用达到最大化，有必要围绕作业成本法策略建立起一套严格监察、控制系统，而不能只为采用方法使用方法。 参考文献： 1陈文涓，周智学.作业成本法策略在高新技术企业中应用分析J.会计之友，2010