营业税改增值税政策解读及应对

1、营业税改增值税政策解读及应对营业税改增值税政策是十一五期间的重要政策调整,有利于减少重复征税,有利于服务业细分和发展壮大,势在必行。2011年11月16日,财政部、国家税务总局发布了营业税改增值税试点方案(财税2011110号,并决定于2012年首先在上海试点运行(财税2011111号。2012年7月31日财政部、国家税务总局发布财税201271号文件决定将试点范围扩大到北京等8省市。下面,我们讲就出台该政策的目的、范围、主要内容、注意事项进行解读,并就我公司如何采取应对措施提出要求和建议。一、为什么要进行营业税改征增值税的改革?目前,我国的税制结构是以货物和劳务税为主体,现行的增值税和营业税

2、两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。营业税:(1从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。(2制造企业购进营业税劳务不能抵扣。(3从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。结论:道道全额征税。传统服务业不断向现代服务业转型,出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征,服务企业越来越专业化发展。增值税:增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收,具有消除重复征税、促进专业化协作的优点应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。特点:环环征收层层抵扣我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求,主要是因为现代服务业以生产性服务业为主,服务对象主要

3、是企业,使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊,使服务业的税收征收管理也变得越来越困难,矛盾也越来越突出。现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾1、增值税和营业税并存的问题日益突出(1制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展;(2影响了经济结构优化升级,客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果;(3影响了我国国际竞争力;(4影响了增值税抵扣链条的完整性;2、面临的选择企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税重复征税的影响;继续走专业化、细化社会分工道路,忍受每一环节征税的重复征税;

4、对现行货物和劳务税税制进行完善,尽最大可能解决两税并存所带来的重复征税问题(营改增结论:改革势在必行。二、营业税改征增值税的主要内容是什么?(一政策设计1、实施范围:交通运输业:陆路运输服务/水路运输服务/航空运输服务/管道运输服务部分现代服务业:研发和技术服务/信息技术服务/文化创意服务/物流辅助服务/有形动产租赁服务/鉴证咨询服务2、税率:在本次营改增试点中,考虑到服务经济有形资产投入少、人力成本占比高、本环节附加值高的特点,在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上,设定了两档较低的适用税率,即交通运输业的适用税率为11%;其余部分现代服务业(除有形动产租赁服务适用税率为17%外的适

5、用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3%出口服务适用零税率3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法(1纳税人:年销售额未超过500万元:小规模纳税人年销售额超过500万元:一般纳税人原公路、内河货物运输业自开票纳税人:一般纳税人(1计税方法:一般计税方法:适用于一般纳税人简易计税方法:适用于小规模纳税人、一般纳税人提供公共交通运输服务(二试点过度政策:优惠政策延续:为保持现行营业税优惠政策的连续性,对现行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以免征,如:技术开发、技术转让、合同能源等;为了保持增值税抵扣链条的完整性,对现行部分营业税减免税优惠,调整为增值税即征即退政策,如洋山

6、深水港政策等;对融资租赁、管道运输等实行超税负即征即退政策。现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排:试点纳税人提供应税服务,按照有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额跨年度租赁合同的过渡安排:试点纳税人在2011年12月31日(含前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税三、营业税改征增值税的意义有利于减少营业税重复征税,使市场细分和分工协作不受税制影响;有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融合发展;有利于服务业出口四、关于企业关注的几个问题(一如何

7、认识试点期间抵扣不完全问题1.为什么不考虑试点企业的期初存货(1交通运输业和部分现代服务业自身具有存货(不含存量固定资产较少的特点;(2固定资产的期初因素在原增值税一般纳税人2009年增值税转型(生产型转为消费型时未予考虑;(3日常管理中小规模纳税人申请认定为一般纳税人时也不考虑,有保持政策一致的要求。2.为什么未将人力成本支出纳入进项抵扣范围纵观世界主要增值税国家,其税制设计虽然各不相同,但其实质上都是对纳税人本环节的增加值征税,纳税人为进行生产经营所雇佣员工而支付的人力成本,属于增加值的一个组成部分,因增值税普遍实行发货票扣税,故不能纳入增值税进项税额的抵扣范围,我国增值税税制设计也运用了

8、这一原则。纳税人也应注意到:增值税进项税额抵扣范围与企业成本费用并非完全一致,除了人力成本不得进行进项税额抵扣外,纳税人发生的个人消费、集体福利支出以及非正常损失等所耗用的外购货物、劳务和应税服务的进项税额也不得进行抵扣。3.为何交通运输企业发生的路桥费支出不能进行进项抵扣根据我们掌握的数据,从事陆路运输业务的纳税人,其成本支出中,路桥费往往占了不少比例(一般在15%-30%之间,而本次试点政策设定中,并未将路桥费纳入进项税抵扣的范围,交通运输业纳税人反响较大。之所以未将路桥费纳入本次试点的范围,主要是考虑了试点的区域性和范围不全面性,而道路通行费是涉及全国各地的,将其纳入本次试点进项税额的抵

9、扣范围,将会引发征收管理上的很多问题。将来,随着我国营改增试点的不断推进,路桥费收入应会纳入增值税的征收范围,也会同步纳入抵扣范围,交通运输业陆路运输的税负将会有所下降。(二关于差额征税政策的延续本次营改增试点的政策设计之初,为了使原按照营业税政策规定差额征收营业税的项目不因税改而政策缩水,本市税务机关按照市委、市府领导的工作要求,积极向财政部、国家税务总局进行了争取,力争相关项目差额征税政策在营改增试点后能继续得以延续。试点政策中,对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理解决差额征税的,通过抵扣进项税额予以解决;对无法通过增值税链条解决进项抵扣问题的,以销售额特别处理(扣额法办法予以解决”

10、的原则。五、新形势下公司应该怎么做?1、试点推广现状及趋势。营业税改增值税政策是十一五期间的重要政策调整,有利于减少重复征税,有利于服务业细分和发展壮大,势在必行。2011年11月16日,财政部、国家税务总局发布了营业税改增值税试点方案(财税2011110号,并决定于2012年首先在上海试点运行(财税2011111号。2012年7月31日财政部、国家税务总局发布财税201271日决定将试点范围扩大到北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市、福建省(含厦门市、湖北省、广东省(含深圳市八省市,并要求北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换,江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成

11、新旧税制转换,福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换,天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 可以预见，该政策将在短期内迅速推开，预计最迟在2014年全面 执行。 2、营改增对试点行业的影响 随着试点范围的扩大， 其影响和效果已经显现出来， 现代服务业 试点以来，税负明显下降，已经有部分企业将公司注册地址转移到试 点地区或开设分支机构。 但相对于其他行业，物流企业的情况却表现得异常严峻。调查显 示，京博物流的税负将由目前的3.89%增长到7.68%，增3.79%，增幅 近一倍。究其原因，主要是人工成本和路桥费占比高且不能抵扣、不 动产投资按照现有增值税政策不能抵扣所致。 短期内对物流业的经营 将产生重大影响。 从积极的方面看，该政策的出台有利于行业的规范和重整， 长远 看有利于物流业的健康发展。 3、 我们的应对措施 “营改增”已在9省市试行，这些试点企业就是我们的供应商， 与这些企业开展业务，我们就能抵扣所取的进项税。 首先， 对于试点企业， 相较于非试点企