第四章审计方法

1、 21世纪高职高专精品教材会计系列 审计基础与实务主编 王龙 吴辛愚整理ppt 第四章第四章 审计方法审计方法【教学目的与要求教学目的与要求】 通过本章的学习，使学通过本章的学习，使学生掌握怎样运用审计的技术方法去审查书生掌握怎样运用审计的技术方法去审查书面资料和实物。面资料和实物。【教学要点教学要点】1.审查书面资料的方法。审查书面资料的方法。2.证实客观事物的方法。证实客观事物的方法。3.审计抽样。审计抽样。【教学时数教学时数】4学时。学时。【教学内容教学内容】本章共分本章共分2节。节。整理ppt案例引入案例引入第一节第一节 审计技术方法审计技术方法整理ppt一、审计方法：审计方法是指审计

2、人员在审计过程中，为收集一、审计方法：审计方法是指审计人员在审计过程中，为收集审计证据，实现审计目标而采用的专门方法和措施的总称。审计证据，实现审计目标而采用的专门方法和措施的总称。 第一节第一节 审计技术方法审计技术方法在审计过程中，审计方法的选用是否适当，对于降低审计成本，在审计过程中，审计方法的选用是否适当，对于降低审计成本，减少审计风险，节省人力、物力，提高审计工作效率有着重要意减少审计风险，节省人力、物力，提高审计工作效率有着重要意义。义。整理ppt审计技术方法审计技术方法审查书面资料的审查书面资料的方法方法证实客观事物的证实客观事物的方法方法审阅法审阅法核对法核对法验算法验算法分析

3、法分析法按审查书面资料按审查书面资料的技术分的技术分按审查书面资料的按审查书面资料的顺序分顺序分按审查书面资料的按审查书面资料的数量分数量分顺查法顺查法逆查法逆查法详查法详查法抽查法抽查法盘存法盘存法调节法调节法函证法函证法观察法观察法鉴定法鉴定法整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法（按审查书面资料的技术分）（按审查书面资料的技术分）1、审阅法、审阅法审阅法是对凭证、账册、报表和其他原始资料审阅法是对凭证、账册、报表和其他原始资料进行仔细阅读和审查，以判断反映的经济活动进行仔细阅读和审查，以判断反映的经济活动是否真实、合法、合规和合理的方法。是否真实、合法、合规和合理的方法。

4、 审阅法是最基本，也是最重要的技术方法。审阅法是最基本，也是最重要的技术方法。 整理ppt1、审阅法、审阅法原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额等原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符，有无涂改情况。方面的字迹是否清晰、数字是否相符，有无涂改情况。审阅填发原始凭证的单位名称、地址和公章是否正确审阅填发原始凭证的单位名称、地址和公章是否正确齐全，审查凭证的各项手续是否完备。如有不符合规定齐全，审查凭证的各项手续是否完备。如有不符合规定的情况，就可能存在问题。的情况，就可能存

5、在问题。（1）原始凭证的审阅）原始凭证的审阅整理ppt例例4-11、审阅法、审阅法整理ppt合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证。合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证。完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有无制单、复核、记账和主管人员的签章。无制单、复核、记账和主管人员的签章。正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，会凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，会计分录编制及

6、金额是否正确，是否正确计入总账、明细分类账，计分录编制及金额是否正确，是否正确计入总账、明细分类账，业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容相一致。业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容相一致。（2）记账凭证的审阅）记账凭证的审阅1、审阅法、审阅法整理ppt例例4-21、审阅法、审阅法整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法审阅账簿启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初审阅账簿启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。账簿各项记录是否规范和完备，如业务摘要、

7、对应科目是否齐账簿各项记录是否规范和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹，是否按规定的方法更正记账错误。全，有无涂改痕迹，是否按规定的方法更正记账错误。账簿记录的内容是否真实、正确。特别是注意审阅应收应付账账簿记录的内容是否真实、正确。特别是注意审阅应收应付账款，材料成本差异、长期待摊费用、管理费用、制造费用等容易款，材料成本差异、长期待摊费用、管理费用、制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。（3）账簿的审阅）账簿的审阅整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法例例4-3整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料

8、的方法审阅财务报表的编制是否符合审阅财务报表的编制是否符合企业会计准则企业会计准则及国及国家有关财务会计制度的规定。家有关财务会计制度的规定。审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致。稽关系是否正确，相关数据是否一致。审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露。充分的披露。（4）财务报表的审阅）财务报表的审阅整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法2、核对法、核对法核对法是审核会计信息一致性、正确性的方法，即将核对法是审核会计信息一致性、

9、正确性的方法，即将两种或两种以上的资料相互对照或交叉对照，以检验两种或两种以上的资料相互对照或交叉对照，以检验其内容是否一致，计算是否正确的方法。通过核对，其内容是否一致，计算是否正确的方法。通过核对，可以证实各种会计资料之间是否衔接正确，借以发现可以证实各种会计资料之间是否衔接正确，借以发现错误和舞弊。错误和舞弊。整理pptn（1）证证核对。它包括原始凭证间）证证核对。它包括原始凭证间的核对，原始凭证与记账凭证间的核的核对，原始凭证与记账凭证间的核对，记账凭证与汇总记账凭证间的核对，记账凭证与汇总记账凭证间的核对。核对的主要内容是证证之间的数对。核对的主要内容是证证之间的数字是否一致，有无计

10、算错误；日期、字是否一致，有无计算错误；日期、业务内容是否一致、合理；记账凭证业务内容是否一致、合理；记账凭证所附的原始凭证是否齐全。所附的原始凭证是否齐全。n例例4-42、核对法、核对法整理pptn（2）证账核对。记账凭证或原始凭）证账核对。记账凭证或原始凭证与总分类账或明细分类账的账户记证与总分类账或明细分类账的账户记录相核对，主要审查过账有无错误。录相核对，主要审查过账有无错误。核对的内容是凭证的日期、分录的会核对的内容是凭证的日期、分录的会计科目、明细科目、金额和总账、明计科目、明细科目、金额和总账、明细账上过账的内容是否一致，有无漏细账上过账的内容是否一致，有无漏账、重复过账或过错账

11、户，账簿账、重复过账或过错账户，账簿“转转下页下页”、“承上页承上页”栏的金额是否一栏的金额是否一致等。致等。2、核对法、核对法整理pptn（3）账表核对。将会计报表的相关）账表核对。将会计报表的相关栏目数与其对应的会计科目数核对，栏目数与其对应的会计科目数核对，以查证会计报表是否按账簿记录编制。以查证会计报表是否按账簿记录编制。2、核对法、核对法整理pptn（4）账实核对。将明细账记录与有）账实核对。将明细账记录与有关的实物进行核对，审查账存数与实关的实物进行核对，审查账存数与实存数是否相符，并以实存数为准，判存数是否相符，并以实存数为准，判断是否存在盘盈或盘亏现象。断是否存在盘盈或盘亏现象

12、。2、核对法、核对法整理ppt核对时的符号核对时的符号n表示已经核对；表示已经核对；n表示所核对的资料有错误；表示所核对的资料有错误；n？表示所核对的资料可能有问题，待查；表示所核对的资料可能有问题，待查；n表示有待详查；表示有待详查；n！表示所核对的数据有待调整；表示所核对的数据有待调整；n8/23表示已经核对至表示已经核对至8月月23日；日；n表示所核对的账项资料需要编制试算平表示所核对的账项资料需要编制试算平衡表；衡表；n表示所核对的资料需要修改；表示所核对的资料需要修改；n表示经核对需要修改的资料已经修改。表示经核对需要修改的资料已经修改。整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资

13、料的方法3、验算法、验算法验算法是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数验算法是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的方法。据进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的方法。整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法3、验算法、验算法对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等的验算。数等的验算。对某些业务的计算结果进行验算，如固定资产折旧额、职工福对某些业务的计算结果进行验算，如固定资产折旧额、职工福利费的计提、有关税费的计算等的验算。利费的计提、有关税费的计算等的验算。对

14、有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，以验证成本、对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，以验证成本、费用的分配标准和方法是否正确。费用的分配标准和方法是否正确。对其他书面资料有关数据的验算，如财务分析资料中的流动比对其他书面资料有关数据的验算，如财务分析资料中的流动比率、速动比率、销售利润率等指标的计算。率、速动比率、销售利润率等指标的计算。整理ppt3、验算法、验算法例例4-5整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法4、分析法、分析法分析法是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分分析法是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要

15、比率或趋势与预期数额和析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析法。将运用分析法。 一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析法。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析法。 整理ppt4、分析法、分析法比较分析法是通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比比较分析法是通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较，寻找差异，发现问题，以获取审计证据的一种技术方法。较，寻找差异，发现问题，以获取审计证据的一种技术方法。相关标准有该项目的计划数、预算数

16、、上期实际数或同行业标准相关标准有该项目的计划数、预算数、上期实际数或同行业标准等。等。 （1）比较分析法）比较分析法整理ppt4、分析法、分析法包括相对数比较和绝对数比较包括相对数比较和绝对数比较绝对数比较分析法绝对数比较分析法是将有关资料的数量、金额与相关标准直接进是将有关资料的数量、金额与相关标准直接进行比较，看其差额的程度是否在正常范围内，是否合乎情理。行比较，看其差额的程度是否在正常范围内，是否合乎情理。比较绝对数的差额比较绝对数的差额例如例如:例例4-6.一般绝对额的增减变动率超过一般绝对额的增减变动率超过50%，就应该重点审计，就应该重点审计。（1）比较分析法）比较分析法整理pp

17、t4、分析法、分析法相对数比较分析法相对数比较分析法是对有关同类指标的相对数进行比较，分析增是对有关同类指标的相对数进行比较，分析增减变化程度是否正常合理，从中找出问题或反常情况的一种比较减变化程度是否正常合理，从中找出问题或反常情况的一种比较分析法。分析法。 比较相对数的增减变动比较相对数的增减变动例如：根据以往的经验，利润总额占主营业务收入的比例为例如：根据以往的经验，利润总额占主营业务收入的比例为60%，假设主营业务收入是，假设主营业务收入是100，利润总额就是，利润总额就是60。但本次报表利润总额占主营业务收入的比例为但本次报表利润总额占主营业务收入的比例为20%.即主营业务收即主营业

18、务收入是入是100，利润总额只有，利润总额只有20.异常变动，为什么收入很高，而利润很低。需要重点审计。异常变动，为什么收入很高，而利润很低。需要重点审计。（1）比较分析法）比较分析法整理ppt4、分析法、分析法比率分析法是指通过对两个性质不同，但又相关的指标所比率分析法是指通过对两个性质不同，但又相关的指标所构成的比率进行分析，从中发现疑点，进一步查明原因的构成的比率进行分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。一种技术方法。 对财务比率的比较，通过财务比率的增减变动反映问题。对财务比率的比较，通过财务比率的增减变动反映问题。（2）比率分析法）比率分析法整理ppt4、分析法、分析法例

19、例4-7整理ppt4、分析法、分析法一个公司的净利率为一个公司的净利率为5%，而毛利率为，而毛利率为50%，说明什么问题？，说明什么问题？整理ppt4、分析法、分析法 毛利率毛利润销售收入毛利率毛利润销售收入=50%净利率净利润销售收入净利率净利润销售收入=5%毛利率高而净利率低，表明企业期间费毛利率高而净利率低，表明企业期间费用太大了。用太大了。整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法（按审查书面资料的顺序分）（按审查书面资料的顺序分）顺查法顺查法顺查法是指按照会计核算顺查法是指按照会计核算的处理顺序，依次对证、的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查账、表各个环节进行审查

20、的方法的方法。优缺点：优缺点：顺查法主要适用于规模较小、顺查法主要适用于规模较小、业务量少、内部控制制度不健业务量少、内部控制制度不健全的被审计单位全的被审计单位 逆查法逆查法逆查法是指按照会计核算相反的处逆查法是指按照会计核算相反的处理顺序，依次对表、账、证各个环理顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。具体做法是：节进行审查的方法。具体做法是：根据审计人员所掌握的线索，先从根据审计人员所掌握的线索，先从审阅、分析财务报表入手，然后根审阅、分析财务报表入手，然后根据分析中发现的问题，有重点地和据分析中发现的问题，有重点地和有关总账、明细账核对，进而审查有关总账、明细账核对，进而审查记账

21、凭证，直至审查原始凭证。记账凭证，直至审查原始凭证。优缺点：优缺点：逆查法主要适用于规模大、业逆查法主要适用于规模大、业务量多、内部控制制度健全有务量多、内部控制制度健全有效、会计核算质量高的单位。效、会计核算质量高的单位。整理ppt一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法（按审查书面资料的数量分）（按审查书面资料的数量分）1.详查法详查法详查法是对被审计单位审计详查法是对被审计单位审计期内被审事项的所有凭证、期内被审事项的所有凭证、账簿、报表进行详细审查的账簿、报表进行详细审查的一种审计方法。详查法的特一种审计方法。详查法的特点是：对被审期间的全部会点是：对被审期间的全部会计资料和其反映

22、的经济活动计资料和其反映的经济活动进行全面、详细的审查，以进行全面、详细的审查，以查找其中的错弊为重要目标查找其中的错弊为重要目标。优缺点优缺点适用范围适用范围大四2、抽查法、抽查法是指对被审计单位被审查期内特定是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方断全部资料有无错弊的一种审计方法。抽查法的特点是：根据被审查法。抽查法的特点是：根据被审查期的审计对象总体的具体情况、审期的审计对象总体的具体情况、审计目的和要求选取具有代表性的样计目的和要求选取具有代表性的

23、样本，然后根据抽取样本的审查结果本，然后根据抽取样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余来推断总体的正确性，或推断其余未抽查部分有无错弊。未抽查部分有无错弊。优缺点优缺点适用范围适用范围整理ppt二、二、证实客观事物的方法证实客观事物的方法 1、盘存法、盘存法对实物进行实地盘点对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存包括直接盘存和监督盘存 直接盘存，审计人员亲自盘点直接盘存，审计人员亲自盘点 一般局限于数量较小但容易出现舞一般局限于数量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物资，如贵重文物、珠宝、弊行为的贵重财产物资，如贵重文物、珠宝、贵重材料的盘点。贵重材料的盘点。 整理ppt1、盘存法、盘存

24、法1、盘存法、盘存法对实物进行实地盘点对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存包括直接盘存和监督盘存 监督盘存，审计人员在现场监督被审计单位进监督盘存，审计人员在现场监督被审计单位进行盘点。但盘点后审计人员应该进行抽查。行盘点。但盘点后审计人员应该进行抽查。 对审计人员现场监督被审计单位各对审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金、有价证券等的盘点，种实物资产及库存现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。并进行适当的抽查。 整理ppt1、盘存法、盘存法注意：盘存法只证明实存数。注意：盘存法只证明实存数。对于实物的计价和所有权还要对于实物的计价和所有权还要通过审阅资料来证明。通过审阅资

25、料来证明。整理ppt二、二、证实客观事物的方法证实客观事物的方法 2、调节法、调节法指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。 例如：例如：12月月31日为结账日，想知道日为结账日，想知道12月月31日的日的帐存数和实存数是否相符。盘点一般安排在帐存数和实存数是否相符。盘点一般安排在12月月31日之后。例如日之后。例如1月月10日。日。应该能利用应该能利用1月月10日的盘

26、点实存数推断出日的盘点实存数推断出12月月31日的实存数。日的实存数。整理ppt2、调节法、调节法（）对未达账项的调节。（）对未达账项的调节。通过编制银行存款余额调节表，对被审计单位与开户通过编制银行存款余额调节表，对被审计单位与开户银行双方发生的未达账项进行增减调节，以验证银行银行双方发生的未达账项进行增减调节，以验证银行存款账户的余额是否正确。存款账户的余额是否正确。（）对财产物资的调节。（）对财产物资的调节。结账日应存数量盘存日盘点数量结账日至盘存日结账日应存数量盘存日盘点数量结账日至盘存日发出数量结账日至盘存日收入数量发出数量结账日至盘存日收入数量整理ppt2、调节法、调节法例例4-8

27、整理ppt二、二、证实客观事物的方法证实客观事物的方法 3、查询及函证法、查询及函证法查询查询是审计人员对有关人员进行是审计人员对有关人员进行书面书面或或口头口头询问以询问以获取审计证据的方法。获取审计证据的方法。采用这种方法时，审计人员需要注意以下事项：明采用这种方法时，审计人员需要注意以下事项：明确查询内容，事先拟出询问提纲。确定查询对象，确查询内容，事先拟出询问提纲。确定查询对象，要向知情人询问。在查询过程中，应采用恰当的查要向知情人询问。在查询过程中，应采用恰当的查询方式，查询内容应做好记录。如果作为重要证据询方式，查询内容应做好记录。如果作为重要证据使用，应当请被查询人签字。查询法获

28、得的证据只使用，应当请被查询人签字。查询法获得的证据只能作为辅助证据，为进一步审计指明方向。能作为辅助证据，为进一步审计指明方向。整理ppt二、二、证实客观事物的方法证实客观事物的方法 3、查询及函证法、查询及函证法函证函证是指审计人员为了证明被审计单位会计记录所是指审计人员为了证明被审计单位会计记录所记载事项而向第三者发函询证的一种方法。记载事项而向第三者发函询证的一种方法。一般函证被审计单位的债权人、债务人，核实往来账一般函证被审计单位的债权人、债务人，核实往来账目。目。例如：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付例如：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、短长期借款、预付预收账款

29、等。款、短长期借款、预付预收账款等。整理ppt3 3、查询及函证法、查询及函证法分为肯定式函证和否定式函证两种分为肯定式函证和否定式函证两种 肯定式函证肯定式函证也称积极式函证，是指不论函证对象对函证也称积极式函证，是指不论函证对象对函证内容是否认为正确，都要求给予复函。内容是否认为正确，都要求给予复函。否定式函证否定式函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内容认为有误，才要求给予复函。内容认为有误，才要求给予复函。 对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用肯定函证方法。对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用肯定函证方法。整理ppt3 3、查询及函证法、查询

30、及函证法肯定式函证范例肯定式函证范例否定式函证范例否定式函证范例整理ppt二、二、证实客观事物的方法证实客观事物的方法 4、观察法、观察法实地察看经营场所、实物资产等实地察看经营场所、实物资产等有利于发现疑点有利于发现疑点需要跟其他方法结合使用形成审计证据。需要跟其他方法结合使用形成审计证据。整理ppt二、二、证实客观事物的方法证实客观事物的方法 5、鉴定法鉴定法 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过审计人员的能力和知识水平分析、鉴别，超过审计人员的能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进时，聘请有关专业部门或人员运用专

31、门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。行确定和识别以获取审计证据的方法。例如：古玩字画作为企业的固定资产。审计可例如：古玩字画作为企业的固定资产。审计可能会聘请专家辨别真伪。能会聘请专家辨别真伪。 整理ppt一、审计抽样的概念一、审计抽样的概念第二节第二节 审计抽样审计抽样审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。种方法。 原因：原因：企业规模不断扩大，详细审计不可能企业规模不断扩大，详细审计不可能 健

32、全的内部控制制度大大提高了会计记录的可靠程度，使健全的内部控制制度大大提高了会计记录的可靠程度，使得不必要进行全面审计。得不必要进行全面审计。 概率论与数理统计的应用，使得根据样本特征可以相对正概率论与数理统计的应用，使得根据样本特征可以相对正确得出总体特征确得出总体特征整理ppt一、审计抽样的种类一、审计抽样的种类第二节第二节 审计抽样审计抽样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样（一）按决策的依据不同分（一）按决策的依据不同分整理ppt1、统计抽样、统计抽样运用运用数理统计方法数理统计方法确定样本及样本量，根据样确定样本及样本量，根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样本的审查结果来推

33、断总体特征的一种审计抽样方法。方法。（一）按决策的依据不同分（一）按决策的依据不同分整理ppt2、非统计抽样、非统计抽样运用运用专业经验和主观判断专业经验和主观判断来确定样本规模和选来确定样本规模和选取样本取样本（一）按决策的依据不同分（一）按决策的依据不同分整理ppt1、属性抽样、属性抽样为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。法。通常用于进行控制测试。通常用于进行控制测试。下结论：总体差错率不超过下结论：总体差错率不超过。（二）按审计抽样目的分类（二）按审计抽样目的分类整理ppt（二）按审计抽样目的分类（二）按审计抽样目的分类1、属性抽样、属性抽

34、样例如：测试收付款凭证是否都经过出纳签字例如：测试收付款凭证是否都经过出纳签字一共有一共有100张收付款凭证。抽出张收付款凭证。抽出40张样本进行检张样本进行检查。其中有查。其中有20张没有签字。则样本不签字的概张没有签字。则样本不签字的概率是率是50%。则推断一下总体不签字的概率也是。则推断一下总体不签字的概率也是50%，则，则100张收付款凭证中大概有张收付款凭证中大概有50张没签字。张没签字。属性抽样是为了确定总体特征的发生频率。也属性抽样是为了确定总体特征的发生频率。也就是检查内部控制制度的执行情况。就是检查内部控制制度的执行情况。一、审计抽样的种类一、审计抽样的种类整理ppt（二）按

35、审计抽样目的分类（二）按审计抽样目的分类2、变量抽样、变量抽样用来估计总体金额而采用的方法。用来估计总体金额而采用的方法。通常用于实质性测试通常用于实质性测试下结论：某一项目的总体错报金额。下结论：某一项目的总体错报金额。一、审计抽样的种类一、审计抽样的种类整理ppt（二）按审计抽样目的分类（二）按审计抽样目的分类2、变量抽样、变量抽样例如：一共有例如：一共有1000笔货币资金。抽出样本笔货币资金。抽出样本100笔笔货币资金进行检查。检查样本货币资金货币资金进行检查。检查样本货币资金100笔业笔业务的错误是务的错误是1000元，估计总体业务元，估计总体业务1000笔的错笔的错报是多少元。有专门

36、的模型来估计。报是多少元。有专门的模型来估计。下结论：货币资金的总体错报是多少元。实质下结论：货币资金的总体错报是多少元。实质上是检查账户的错报上是检查账户的错报一、审计抽样的种类一、审计抽样的种类整理ppt一、审计抽样的种类一、审计抽样的种类表表4-7 属性抽样与变量抽样的区别属性抽样与变量抽样的区别抽样技术抽样技术测试种类测试种类目目 标标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体特征的发生频率估计总体特征的发生频率变量抽样变量抽样实质性测试实质性测试估计总体错误金额估计总体错误金额整理ppt1.1.审计目标审计目标审计人员在设计样本时，应当考虑审计将要达到的具体审计人员在设计样本时，应当考

37、虑审计将要达到的具体目标，以确定采用何种审计程序。目标，以确定采用何种审计程序。三、审计抽样的一般程序三、审计抽样的一般程序整理ppt2.2.审计对象总体和抽样单元审计对象总体和抽样单元审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。审计人员在确定审计对象总体时，应保证其。审计人员在确定审计对象总体时，应保证其相关性相关性和和完整性完整性。相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目标；相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目标；完整性是指审计对象总

38、体必须包括被审计经济活动的全完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济活动的全部项目。部项目。三、审计抽样的一般程序三、审计抽样的一般程序整理ppt“相关性相关性”举例举例例如：例如：检查销货业务的完整性检查销货业务的完整性主要检查销货发票是否都入账主要检查销货发票是否都入账审计对象的总体就是所有的销售发票审计对象的总体就是所有的销售发票例如：例如：检查销货业务的真实性检查销货业务的真实性除了要检查销货发票，还要检查库存商品出库单，运费除了要检查销货发票，还要检查库存商品出库单，运费单，以及应收账款的函证等。单，以及应收账款的函证等。例如：例如：检查主营业务收入的正确性检查主营业务收入的正确性主

39、要检查主营业务收入明细账，是否应该计入主营业务主要检查主营业务收入明细账，是否应该计入主营业务收入，加计是否正确收入，加计是否正确三、审计抽样的一般程序三、审计抽样的一般程序整理ppt“完整性完整性”举例举例例如：例如：检查销货业务的完整性检查销货业务的完整性要将一年要将一年12个月的所有销售发票作为总体，不能遗漏个月的所有销售发票作为总体，不能遗漏抽取部分销售发票作为样本抽取部分销售发票作为样本三、审计抽样的一般程序三、审计抽样的一般程序整理ppt2.2.审计对象总体和抽样单元审计对象总体和抽样单元抽样单元是构成审计对象总体的个别项目。审计人员应抽样单元是构成审计对象总体的个别项目。审计人员

40、应当根据审计目的及被审计单位实际情况，确定抽样单元当根据审计目的及被审计单位实际情况，确定抽样单元。审计人员依据不同的要求和方法，从审计对象总体中选审计人员依据不同的要求和方法，从审计对象总体中选择若干抽样单元，这些单元称为样本。样本的数量称为择若干抽样单元，这些单元称为样本。样本的数量称为样本规模。样本规模。三、审计抽样的一般程序三、审计抽样的一般程序整理ppt3、抽样风险与非抽样风险、抽样风险与非抽样风险抽样风险抽样风险：审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风

41、险越低。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。非抽样风险：非抽样风险：与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。例与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。例如审计程序不对，造成审计结果不对。如审计程序不对，造成审计结果不对。三、审计抽样的一般程序三、审计抽样的一般程序整理ppt抽样风险抽样风险审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性测试实质性测试误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率整理ppt控制测试控制测试信赖不足风险：内控实质有效，认为有效度

42、信赖不足风险：内控实质有效，认为有效度降低，多实施了实质性测试程序降低，多实施了实质性测试程序导致审计效率降低导致审计效率降低信赖过度风险：内控实质上不是很有效，认信赖过度风险：内控实质上不是很有效，认为有效度提高，少实施了实质性测试程序为有效度提高，少实施了实质性测试程序导致审计风险提高，影响审计效果导致审计风险提高，影响审计效果整理ppt实质性测试实质性测试误拒风险：抽样结果表明账户有重大错报，实误拒风险：抽样结果表明账户有重大错报，实际上没有。际上没有。影响审计效率影响审计效率误受风险：抽样结果表明账户没有重大错报，误受风险：抽样结果表明账户没有重大错报，实际上有。实际上有。导致审计风险提高，影响审计效果导致审计风险提高，影响审计效果整理ppt（二）样本选取（二）样本选取1、随机选样、随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项