第四章货币资金

1、学习提要与目标学习提要与目标1 货币资金的内容货币资金的内容 货币资金的管理制度货币资金的管理制度 货币资金业务的会计处理货币资金业务的会计处理 现金现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金学习提要与目标学习提要与目标2 应收款项的内容应收款项的内容 应收款项的会计处理应收款项的会计处理 坏账的核算坏账的核算 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预付账款预付账款其他应收款其他应收款 企业要经营企业要经营, , 要购置固定资产、购买材料、要购置固定资产、购买材料、商品、支付工资等商品、支付工资等货币资金货币资金: : 以货币形态存在的资金以货币形态存在的资金包括包括: : 现金、银行存款

2、、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金一、一、 货币资金的管理货币资金的管理 （一）货币资金的性质（一）货币资金的性质（二）货币资金的（二）货币资金的管理与控制管理与控制（一）货币资金的性质（一）货币资金的性质、概念、概念、内容、内容、货币资金的特点、货币资金的特点 流动性最强流动性最强 企业资金运动的起点和终点企业资金运动的起点和终点与其他经营业务联系最为密切与其他经营业务联系最为密切国家宏观管理非常严格国家宏观管理非常严格流动性最强流动性最强-企业资金运动的起点和终点企业资金运动的起点和终点与其他经营业务联系最为密切与其他经营业务联系最为密切国家宏观管理非常严格国家宏观管理非常严格、货

3、币资金管理的作用、货币资金管理的作用确保有效使用确保有效使用 存储、流动存储、流动确保安全完整确保安全完整 内部控制制度内部控制制度、现金的管理与控制、现金的管理与控制现金控制制度现金控制制度 尽量通过银行结算尽量通过银行结算 内部监督与稽核内部监督与稽核现金收入的控制现金收入的控制职能分开职能分开明确责任明确责任加强监督加强监督现金支出的控制现金支出的控制严格控制严格控制现金的现金的使用范围使用范围职能分工职能分工健全付款手续健全付款手续加强监督加强监督（1 1）银行存款账户的开立和使用）银行存款账户的开立和使用基本存款基本存款账户账户专用存款专用存款账户账户一般存款一般存款账户账户临时存款

4、临时存款账户账户、银行存款的管理（教材第、银行存款的管理（教材第71页）页）（2 2）银行结算纪律）银行结算纪律 合法使用银行账户合法使用银行账户, ,不得转借不得转借, ,不得进行非法活动不得进行非法活动 不得签发没有资金保证的票据和远期支票不得签发没有资金保证的票据和远期支票 不得签发、取得和转让无真实交易的票据不得签发、取得和转让无真实交易的票据 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金不准无理拒绝付款，任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户不准违反规定开立和使用账户 支票须由专人妥善保管，非指定人员一律不准签支票须由专人妥善保管，非指定人员一律不准签 发，作废支票必须与存根粘合保存在一

5、起等发，作废支票必须与存根粘合保存在一起等、其他货币资金的管理、其他货币资金的管理 合理选择结算工具合理选择结算工具 尚未执行的票据及时转回尚未执行的票据及时转回 （1）货币资金的授权批准控制）货币资金的授权批准控制 （ 2）职务分离控制）职务分离控制 （ 3）凭证稽核控制）凭证稽核控制 4、货币资金定期盘点与核对控制、货币资金定期盘点与核对控制二、二、 货币资金的会计处理货币资金的会计处理123 如果发生不相等的情况，该如何处理？如果发生不相等的情况，该如何处理？（一）现金的会计处理（一）现金的会计处理、银行结算方式、银行结算方式、银行存款的核算、银行存款的核算、银行存款的清查、银行存款的清

6、查 银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、信用证汇兑、托收承付、银行汇票、信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限各种票据的有效期限、银行存款的清查、银行存款的清查未达账项的未达账项的四种情形四种情形: :银行已经收款记账，企业尚未收款记账银行已经收款记账，企业尚未收款记账银行已经付款记账，企业尚未付款记账银行已经付款记账，企业尚未付款记账企业已经收款记账，银行尚未收款记账企业已经收款记账，银行尚未收款记账企业已经付款记账，银行尚未付款记账企业已经付

7、款记账，银行尚未付款记账未达账项：未达账项：由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项于未取得凭证尚未入账的款项 银行存款余额调节表（教材第银行存款余额调节表（教材第74页）页） 年年 月月 日日 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是不是原始凭证原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。“外埠存款外埠存款”

8、、“其他货币资金其他货币资金”下设的明细账户下设的明细账户“银行汇票银行汇票”“银行本票银行本票”“信用卡信用卡”“信用保证金信用保证金” “存出投资款存出投资款”二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制一、货币资金的性质一、货币资金的性质小结小结1 1：货币资金的内部控制：货币资金的内部控制特点特点流动性流动性货币资金货币资金现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 货币资金的授权批准控制货币资金的授权批准控制 职务分离控制职务分离控制 凭证稽核控制凭证稽核控制 货币资金定期盘点与核对控制货币资金定期盘点与核对控制小结小结2 2：库存现金：库存现金一、银行存款账户的开设和使用一、

9、银行存款账户的开设和使用三、银行存款收付的核算三、银行存款收付的核算.二、银行结算方式二、银行结算方式四、银行存款的核对四、银行存款的核对.小结小结3 3：银行存款：银行存款 1 1、会计上对以上问题的处理思想。、会计上对以上问题的处理思想。 2 2、应收账款对企业持续经营的影响。、应收账款对企业持续经营的影响。其他应收款应收利息应收股利应收补贴款应收账款应收票据 预付账款二、应收票据二、应收票据四、其他应收款四、其他应收款三、预付账款三、预付账款五、坏账五、坏账第二节第二节 应收款项应收款项 一、应收账款一、应收账款（一）应收账款的确认和计量（一）应收账款的确认和计量（二）应收账款的会计处理

10、（二）应收账款的会计处理入账价值入账价值方法：以未来可收回款项的现值方法：以未来可收回款项的现值 作为入账价值。（理论）作为入账价值。（理论）方法：以交易发生日的实际发生方法：以交易发生日的实际发生 额作为入账价值。（实务）额作为入账价值。（实务）含义：含义： 购买数量的折扣购买数量的折扣 交易发生时产生交易发生时产生 （1 1）商业折扣）商业折扣借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （发票价格发票价格- -商业折扣商业折扣） 对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折 扣后的余额确认应收账款。扣后的余额确认应收账款。 （

11、2 2）现金折扣）现金折扣 含义：含义： 及时付款的折扣及时付款的折扣 交易发生后付款时产生交易发生后付款时产生 表示方式：表示方式：“2/102/10，N/30”N/30”的含义的含义借：应收账款借：应收账款（总额）（总额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款（净额（净额= =总额总额- -折扣）折扣） 财务费用财务费用（折扣）（折扣） 贷：应收账款贷：应收账款（总额）（总额）借：应收账款借：应收账款（净额（净额= =总额总额- -折扣）折扣） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项

12、税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（净额）（净额） 甲企业于甲企业于2009年年5月月15日销售商品一批日销售商品一批给乙企业，买价为给乙企业，买价为200 000元，增值税元，增值税为为34 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。处理。例题例题借：应收账款借：应收账款（按应收的货款和税款金额）（按应收的货款和税款金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （按实现的营业收入）（按实现的营业收入）

13、 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（按专用发票中注明的增值税）（按专用发票中注明的增值税）（一）应收票（一）应收票 据概述据概述（四）应收票据（四）应收票据 的会计处理的会计处理（三）应收票据利（三）应收票据利 息和贴现收息和贴现收 入的计算入的计算（二）应收票据（二）应收票据 的计价的计价2、分类：、分类：1 1、含义：、含义： 因赊销业务产生的债权因赊销业务产生的债权 商业汇票、最长期限商业汇票、最长期限 利息利息= =本金本金利率利率时间时间1 1、应收票据利息的计算、应收票据利息的计算贴现的相关术语贴现的相关术语贴现期、贴现率、贴

14、现息、贴现净额（贴现收入）贴现期、贴现率、贴现息、贴现净额（贴现收入）贴现的含义贴现的含义出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期贴现净额（收入）票据到期值贴现净额（收入）票据到期值 - - 贴现息贴现息票据到期值应收票据面值票据到期值应收票据面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期思考思考: : 收到收到贴现贴现 转让转让到期到期尚未到期的尚未到期的应收票据应收票据按应收票据的种类和对象设明细账，并设按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿应收票据备查簿”借：应收票据借：应收票据

15、（票据面值）（票据面值） 贷：主营业务收入（应收账款）贷：主营业务收入（应收账款） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）借：应收借：应收票据票据 （权责发生制）（权责发生制） 贷：财务费用贷：财务费用借：银行存款借：银行存款（贴现收入）（贴现收入） （财务费用）（财务费用） 贷：应收票据贷：应收票据 （财务费用）（财务费用） 应收利息应收利息转让转让借：材料采购等（实际价值）借：材料采购等（实际价值） （银行存款）（银行存款） 贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+ +已计息已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息） （银行存款）（银行存款） 借：银行存款借：银行

16、存款 贷：应收票据贷：应收票据（面值（面值+已计息）已计息） 财务费用财务费用（未计息）（未计息）已贴现：已贴现：未贴现：未贴现：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（利息）财务费用（利息）借：应收账款（本金借：应收账款（本金 + + 利息）利息） 贷：银行存款（短期借款）贷：银行存款（短期借款）预付预付收货收货、转销转销（三）会计处理（三）会计处理 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，科目，可以直接将预付的货款记入可以直接将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 例题例题 A公司公司2008年年5月

17、月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款30000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额元，增值税额6800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业补付货款。该如何编制会计分录？该如何编制会计分录？ 非营业活动产生非营业活动产生 各种应收暂付款各种应收暂付款（二）核算的内容（二）核算的内容（三）账户设置（三）账户设置“其他应收款其他应收款”（一）核算范围（一）核算范围 我国规定，企业只能采用我国规定，企业只能采用备抵法备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。 2 2、备抵法（、备抵法（1 1）估计坏账估计坏账损失的方损失的方法法销货百分比法销货百分比法应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法2.2.备抵法（备抵法（2 2） 例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，200