项目经理项目管理的艺术与风险控制案例研讨

1、1项目经理项目管理的艺术与风险项目经理项目管理的艺术与风险控制案例研讨控制案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :2简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在审计研究、财政研究财务与会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有现代审计精要（1999年）、审计实验室审计实务个案分析（2000年）、审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案例（2002年）、实用审计英语（2002年）、审计实

2、验室3风险审计的技术和方法（2003年）和审计工作底稿编制个案（2003年）、 审计实验室4其他鉴证业务的风险控制（2004年）。3一、项目经理的责任一、项目经理的责任 案例案例1 在一起严重的会计报表舞弊案中，由于注册会计师出具无在一起严重的会计报表舞弊案中，由于注册会计师出具无保留意见的审计报告，其签字的注册会计师被公安机关抓保留意见的审计报告，其签字的注册会计师被公安机关抓起，其中审计报告的一个签字人是项目经理，他为自己辩起，其中审计报告的一个签字人是项目经理，他为自己辩解道：由于事务所的业务委派制度，基本上是只要是注册解道：由于事务所的业务委派制度，基本上是只要是注册会计师，可以轮流坐

3、庄当项目经理，因此项目经理只不过会计师，可以轮流坐庄当项目经理，因此项目经理只不过比其他审计人员多拿了签字的钱，需要对其他人员的工作比其他审计人员多拿了签字的钱，需要对其他人员的工作底稿进行汇总，并编制审计报告和在审计报告上签字，其底稿进行汇总，并编制审计报告和在审计报告上签字，其他方面与其他注册会计师一样，需要负责一部分审计领域他方面与其他注册会计师一样，需要负责一部分审计领域的工作，根本无暇对其他审计人员的工作进行指导、监督的工作，根本无暇对其他审计人员的工作进行指导、监督和复核，因此无法对其其他注册会计师不谨慎导致的错报和复核，因此无法对其其他注册会计师不谨慎导致的错报负责。负责。41.

4、认为应当“以恶治恶”，与哪些不规范的会计师事务所在收费和回扣拼一拼，先把客户流着。2.认为应当考虑开拓其他鉴证业务，不要在狭小的业务空间上过度竞争，以此提高事务所的发展平台。分析与讨论分析与讨论1.事务所如果采用事务所如果采用“以恶治恶以恶治恶”，与哪些不规范的会计师事务所在收费和，与哪些不规范的会计师事务所在收费和回扣拼一拼，会出现什么结果？回扣拼一拼，会出现什么结果？对于会计师事务所来讲，将会减少收入，失去信誉和声望，而且一旦审计收费偏离正常的审计定价，审计质量得不到保证，审计风险增大。对于客户来讲，支付的审计费用少了，但却失去了对注册会计师信任和尊重，以后有真正需要注册会计师提供专业服务

5、的情况，也不敢委托给事务所。2.事务所应当如何维持和吸引客户？事务所应当如何维持和吸引客户？ 注册会计师作为专业人士，如果不提供超值的专业服务，只能维持和吸引高风险客户。超值的专业服务表现在：在提供审计中，对于被审计单位会计错报及其内部控制存在的缺陷，应当告知应当如何纠正，并以艺术性的沟通说明客户理解与接受；根据审计中获取的资料，全面了解客户的需要，详细地进行分析和评价，并与客户管理层进行一次交谈，唤醒其专业服务的需要，为客户提供其他的鉴证或咨询服务 5财务报表审计控制有效性合规性经营效率验证鉴证系统可靠性风险评估3.事务所能够提供什么其他鉴证业务？事务所能够提供什么其他鉴证业务？ 鉴证服务的

6、范围界定 摘自美国注册会计师协会鉴证服务特别委员会报告并有所改动。 会计师事务所通过对掌握的详细的资料进行分析，可以为客户提供以下的鉴证或咨询服务：1.评价企业面临的内外风险，提出全面风险评价、战略规划；2.内部控制评价、内部控制设计、内部控制审核；3.某一经济行为、经济活动专项评价与鉴证；4.业绩评价、绩效审计；5.整个企业流程或某一业务流程的的质量鉴证。6.合规性或合法性的鉴证。7、系统鉴证与网络鉴证。 6二、二、如何唤醒客户的鉴证需求？如何唤醒客户的鉴证需求？ 案例2 精美会计师事务所的注册会计师李浩接待一个客户，该客户经营管理活动中出现一些问题，希望借助注册会计师的专业力量加以解决，但

7、又不知道如何委托？委托注册会计师做什么？李浩要求其详细讲述其问题： 华兴公司是有三个好朋友一起成立的有限责任公司，张颖、王立和汪锋各占股份40%、30%和30%，张颖任总经理，王立和汪锋分别任副总经理。公司成立时出重金委托一科研单位研究开发了一个技术诀窍，给公司带来技术上的绝对优势，三个人分别有自己的业务来源，每个人接业务后由公司的高级技工负责提供服务，收益很好。三个人用钱时到公司账上拿，然后拿票来报销。但时间一长，张颖发现王立在报销业务开拓上的费用过高，但又不好意思说，汪锋对此也有意见，三个好朋友出现隔膜，最让张颖担心的是，长此下去公司可能面临着散伙。7李浩听完后，建议华兴公司首先要制定一套

8、完善的内部控制制度，详细规定业务开拓及其业务费用报销等流程及内容。张颖说这些都有详细而规范的规定，但所有制度都是约束公司其他员工的，对于经理们无用。针对这些情况，李浩建议张颖与王立和汪锋沟通，按照他们行业情况制定一个业务开拓的费用标准，他们三个人业务开拓的报销必须经注册会计师按标准审核，出具意见后予以报销，如果与标准不一致但却是必需的，当事人需提供相关说明和证据后，三人共同签字后，也可报销。分析与讨论分析与讨论1.当客户不知道自己需要注册会计师提供什么服务时，会计师当客户不知道自己需要注册会计师提供什么服务时，会计师事务所应当如何处理？事务所应当如何处理？“隔行如隔山”，社会公众并不了解注册会

9、计师能够提供什么专业服务，但注册会计师自己必须知道自身的价值和优势，不能自己认为自己只会做报表审计。会计师事务所应当安排资深的注册会计师负责接待客户，以专业知识与客户交流如何解决客户的疑虑或问题，唤醒客户要求专业服务的需求。 82.该案例中注册会计师如何提供专项鉴证业务？该案例中注册会计师如何提供专项鉴证业务？检查当事人提供的一切单证，复核验算其是否与公司制定的标准相符，直接在报告中提出相符的单证帐数、金额，不相符的单证张数、金额以及不相符是当事人提供的进一步说明与证据。注意，注册会计师不能代行被审计单位管理决定。3为什么企业需要注册会计师提供对经营管理活动得额外鉴为什么企业需要注册会计师提供

10、对经营管理活动得额外鉴证？证？为了减少管理的摩擦，减少企业内部的矛盾，聘请注册会计师按照企业制定的标准鉴证，企业按照注册会计师提供的专业意见进行管理决策，提高公司的效率。 9三、事务所积极开拓管理咨询业务三、事务所积极开拓管理咨询业务 案例案例3 由于认为众多会计师事务所拥挤在年报审计的狭小的业务范围内自相残杀，成本很大，今明会计师事务所决定着力在两三年内实现事务所业务转型，大力开拓管理咨询业务。首先，他们派出优秀的注册会计师系统学习了管理咨询的理论和实务，其次，他们对管理咨询市场做了一些调查，发现原来的管理咨询市场都由国际会计公司以及一些著名院校的教授成立的咨询公司占领着，由于国际会计公司对

11、中国本土经济和管理不太熟悉，其做过的管理咨询方案往往仅表明企业已经聘请国际著名会计公司做过管理咨询后，被束之高阁；著名院校的教授成立的咨询公司在做管理咨询时，实务经验以及时间难以保证，且业务对象多集中在大型企业。10 于是，今明会计师事务所准备以中小企业、乡镇企业以及私营企业为核心开拓管理咨询业务。两年过去了，今明会计师事务所的管理咨询业务仍然是举步维艰，今明会计师事务所感叹道：由于缺乏名气，企业不会主动委托管理咨询业务；由于目前一些企业需要注册会计师提供管理咨询业务，主要是咨询如何避税、如何进行盈余管理，事务所不能做这种管理咨询业务，因此，中国的会计师事务所无法开拓管理咨询业务。 分析与讨论

12、分析与讨论 1.1.请你给今明会计师事务所把把脉，事务所开拓管理咨询业请你给今明会计师事务所把把脉，事务所开拓管理咨询业务真正缺乏什么？务真正缺乏什么？ 本案例中，今明会计师事务所认为中国的会计师事务所无法开拓管理咨询业务的原因是：（1）事务所缺乏名气；（2）企业缺乏真正需要管理咨询的高层次需求。这是现实，但不是真正的原因，因为，事务所作管理咨询的名气只能在开展业务中逐步积累，不可能一蹴而就；在经济体制改革中，企业存在各种层面的管理咨询需求，但这些需求没有被唤醒，或不能被满足。11中国的会计师事务所开拓管理咨询业务真正缺乏的是事务所不知道利用审计业务控制管理咨询资源市场，事务所不能提出切实可行

13、具有建设性的管理咨询方案。2.2.中国的会计师事务所提供管理咨询业务的优势？中国的会计师事务所提供管理咨询业务的优势？（1）能够掌握和拥有企业全面的情况和资料；只有在审计业务中，企业才能为注册会计师提供方方面面的资料，这是做管理咨询的基础，注册会计师应当对所有获取的资料进行分析详细的分析、评价，分析企业内外情况及其风险，分析企业内部控制的缺陷，在此基础上设计出来种种切实可行的咨询方案；然后与企业进行沟通、唤醒企业的管理咨询的需求。（2）熟悉相关的法规制度，尤其是财会方面。（3）熟悉中国特色的管理以及管理环境。12四、事务所在为资信等级评价或招投标时提供服务的风险控制 案例案例4华兴公司一直以来

14、没有经过注册会计师审计，2003年公司要向银行申请贷款，贷款银行告诉其必须提交审计报告，以便评定其资信等级。由于贷款银行负责贷款的人员与华兴公司已经是朋友，于是，贷款银行的负责贷款的人员按照评定资信等级的指标要求把华兴公司的会计报表相关数据调整后，给华兴公司指明，找一个会计师事务所对此报表出具一份审计报告。在同一个地区，今明会计师事务所由于历史较长，其规模以及业务收入都较精华会计师事务所好。华兴公司委托今明会计师事务所对其会计报表出具审计报告，今明会计师事务所的注册会计师了解到相关情况后，拒绝接受该项业务委托，但华兴公司又委托了精华会计师事务所，精华会计师事务所仅仅阅读了经调整后的报表，半天就

15、出具了一份审计报告，并收取了3000元审计费用。由于今明会计师事务所了解到企业为资信等级评价或招投标而需要的审计报告，审计风险大，这部分业务几乎不做，业务量和收入因此降低，而精华会计师事务所却在大力开拓这种审计业务而不断壮大，发展速度和规模已经超过了今明会计师事务所。13讨论与分析讨论与分析1.在资信等级评价和招投标活动中需要的审计报告，是否属于一般目的审在资信等级评价和招投标活动中需要的审计报告，是否属于一般目的审计报告？计报告？我们向贷款银行和组织招投标的相关部门询问，他们一般都会说他们需要的审计报告属于一般目的审计报告，但现实中，贷款银行和组织招投标的相关部门希望通过审计报告能获取更多的

16、信息，如资产负债率等是否符合要求的标准，因此，实质上，在企业资信等级评价和交易活动招投标中需要的审计报告，如果针对需要的信息进行鉴证，可能更会满足使用者的需求，同时也减少审计风险，在国外，这类业务一般按照执行商定程序的业务来做或做成专项鉴证。2.有人针对该案例中出现的情况，提出了这样的观点有人针对该案例中出现的情况，提出了这样的观点“由于注册会计师被由于注册会计师被处罚是小概率事项，因此，事务所为了生存，需要拼一下运气，运气好的处罚是小概率事项，因此，事务所为了生存，需要拼一下运气，运气好的，什么业务都做也没事，反而发展更快；运气不好的，要自认倒霉。，什么业务都做也没事，反而发展更快；运气不好

17、的，要自认倒霉。”你你同意这种观点吗？同意这种观点吗？在监管不严的情况下，也许拼运气时，由于违规承接业务得到的收益总大于受到处罚的成本，但在目前监管日益规范和严厉的情况下，会计师事务所单单凭借拼运气，都会倒霉的。另外，如果我们的审计市场在拼运气的观点作用下，人们都不顾风险，违规承接业务，可能其得到的收益会大于受到处罚的成本，但给社会公众留下的是缺乏信誉、缺乏专业品德的印象，会把整个行业葬送掉的143.本案例中，精华会计师事务所存在的问题？本案例中，精华会计师事务所存在的问题？ 仅仅看报表出报告，没有必要的查证、没有证据的支持，没有时间的保证，出具简式审计报告，对外公布，这不仅说明注册会计师执业

18、质量低下、缺乏职业道德，同时，也使注册会计师无法承受其责任。4. 如果注册会计师在承接资信等级评价和招投标活动中的相关审如果注册会计师在承接资信等级评价和招投标活动中的相关审计业务。你认为应当如何执行业务？计业务。你认为应当如何执行业务？首先，了解企业委托的真正目的，了解审计报告使用者关注的内首先，了解企业委托的真正目的，了解审计报告使用者关注的内容；其次，针对企业的需求和审计报告使用者的关注，确定重点容；其次，针对企业的需求和审计报告使用者的关注，确定重点审计领域，设计针对性的审计程序；最后，在充分、适当审计证审计领域，设计针对性的审计程序；最后，在充分、适当审计证据支持下，把查证出来的事实

19、充分披露在审计报告中。据支持下，把查证出来的事实充分披露在审计报告中。5.在现实中，常存在着哪些对注册会计师形成巨大压力的事项？在现实中，常存在着哪些对注册会计师形成巨大压力的事项？（1）相关职能部门授意按照要求调整会计报表，企业要求注册会计师对这种账表不符的报表出具审计报告；（2）相关职能部门使用审计报告时，规定无保留意见的审计报告才能接受，而不考虑非表意见的审计报告。（3）企业要求注册会计师在最短的时间内出具报告。15五、事务所一揽子业务承接的风险控制 案例案例5华兴外商投资企业1989年1月成立，按照合同约定2004年1月30日终止经营。2004年2月份华兴外商投资企业委托今明会计师事务

20、所为其实施清算审计，双方签订了清算审计的业务约定书。注册会计师李浩及其助理人员到华兴公司审计现场执业时，了解到外商投资企业的基本情况及其委托的真正需要，发现外商投资企业委托的目的是多重的：首先，他们希望注册会计师对截止到2003年12月31日的会计报表实施审计，以便决定企业终止之日的帐面情况；其次，华兴公司2004年2月13日成立的清算组，拟对其资产、负债等全面清查，在此基础上实施清算，确认清算资产和负债，不仅需要定期给清算组提供报告，而且要编制清算会计报表；第三，希望委托注册会计师对清算会计报表实施审计，以便终结企业。于是，注册会计师李浩认为此业务不能简单签订清算审计业务约定书，建议会计师事

21、务所与华兴公司修改业务约定书，应分别根据华兴公司不同的真正需要，明确注册会计师承办企业经营终止日报表专项审计业务、代编清算报表服务业务、对特殊清算事项进行专项鉴证业务和清算报表审计业务时，注册会计师和华兴公司双方的责任和义务。 16 讨论与分析讨论与分析 1.1.针对委托方多重的要求，注册会计师应当如何处理？针对委托方多重的要求，注册会计师应当如何处理？在实务中，注册会计师实际执业时发现，委托方的要求并不是业务委托书中明确的一项业务，而是要求注册会计师提供多方面服务，这时，一些注册会计师怕失去客户就默默地超业务约定的范围和义务为客户提供服务，其结果往往是付出了很多的精力和时间，不仅没有得到应有

22、的回报，而且客户认为注册会计师所作的均为应当的作的，反而会更加苛刻地要求注册会计师超出自己职责范围承担责任和风险，使得注册会计师执业风险增大。因此，对于委托方的多重的要求，注册会计师应当利用自己的专业优势，客观分析哪些是客户的责任，哪些是注册会计师的责任，注册会计师能够给客户提供的服务分别是什么？并在此基础上，通过与客户有效沟通，针对不同的业务委托，最好是分别单独签约单独收费，如果做不到，也必须在一份业务约定书中分别明确各种不同业务的责任和义务，并明确告知客户规范的做法明确告知客户规范的做法。 172.注册会计师对于一揽子委托的清算相关业务应当如何处注册会计师对于一揽子委托的清算相关业务应当如

23、何处理？理？从狭义上讲，清算审计仅仅指注册会计师对清算会计报表实施的审计，但广义上讲，清算审计泛指注册会计师参与企业清算相关业务。在实务中，委托方委托注册会计师办理清算审计业务时，往往不是已经编制好清算会计报表后委托，而是在清算委员会没有成立或成立后还没有确认清算财产和清算债权前委托，这实质上是委托注册会计师协助办理与清算相关的一些事务。这时，如果注册会计师不加分辨，盲目与委托方签订清算审计业务约定书，不仅会混淆会计责任和审计责任，也混淆了注册会计师的鉴证业务和咨询服务业务。因此，会计师事务所在承接业务委托时，一定要委派具有综合业务素质和技能的注册会计师与被审计单位或委托方协商，并及时根据被审

24、计单位或委托方的真正需求，明确告诉注册会计师在承办相关业务时，应当获取什么样的资料和合作、能够承担什么样的责任，能够提供什么样的服务。一般情况下，注册会计师在一揽子委托的清算相关业务中可以提供的服务有：18（1）企业经营终止日会计报表的专项审计业务（即清算前审计业务），可以按照企业原来执行的会计政策客观指出企业经营终止日的财务状况和现金流量，一般出具长式（详式）审计报告。（2）清算中对与某一方面的清算信息提供专项鉴证（即清算中审计业务），如第一次债权人会议召开前对债权人追诉债权相关情况的鉴证、对清算费用进行专项鉴证等。根据委托人的要求可以出具长式（详式）或简式审计报告。（3）清算中协助清算组进

25、行资产清查、债务追讨等会计咨询服务业务。（4）帮助清算组建立清算会计帐及其代编清算会计报表等会计服务业务。（5）对清算会计报表出具审计报告（即清算后审计），属于特殊目的审计业务，对清算组按清算基础提供的会计报表的合法性、公允性发表意见。 19六、审计线索的发现与处理六、审计线索的发现与处理 案例案例6 张明是新到会计师事务所的大学生，项目经理李浩带来审计小组执行审计时，经常提请审计小组的人员应当注意的问题，这些方面经过审计查证后确实存在一些错报或舞弊，张明感觉到李浩太神了，李浩告诉张明，这都是在了解和评价企业情况时，发现的线索，这是审计中最关键的专业判断。 讨论与分析讨论与分析 1.注册会计师

26、尚未对企业进行审计前，如何能够预知问注册会计师尚未对企业进行审计前，如何能够预知问题？题？ 通过对企业以五个方面情况了解来发现报表可能存在错报或舞弊的线索： 20(1)管理当局特征管理当局特征1) 管理当局舞弊的动机管理当局舞弊的动机管理当局的报酬依赖于财务报表上的财务业绩。管理当局对提高股价或盈余的过度的渴望。管理当局对公开披露盈余目标的承诺。管理当局采取了不合适的税务筹划。在编制财务报表时特别偏好选择收入提前、费用递延的会计原则。2) 管理当局对内部控制的态度管理当局对内部控制的态度对雇员涉及伦理道德的行为缺乏有效沟通和支持。缺乏针对利益冲突的处理政策（或虽有政策但执行不到位）。主要由一个

27、人或少数人制定决策，不采纳其他人的意见。对关键交易或决策没有制定适当的内部控制。管理当局轻视监管部门。 213) 管理当局行为管理当局行为与财务无关的管理人员积极干涉会计问题。组织高层调换频繁。与现任或前任审计人员关系紧张。经常出现会计争议。对审计过程施加不合理的限制。提供信息时出现非正常的延误。试图限制审计范围。管理当局对财务或经营业绩的解释不合情理或自相矛盾。管理当局有过违反证券法规的众所周知的历史。(2) 行业特征行业特征新的会计或监管规定影响财务报告。市场的竞争激烈。企业倒闭的发生率高。行业快速变化。22(3) 经营特征经营特征1) 经营因素经营因素利润很低甚至不存在。现金流量和盈利增

28、长不一致。扩张或研发需要额外资本的压力。将重要资产置于税收优惠地区。组织结构过于复杂。管理当局的控制不明晰或者混乱。对外部经济因素（如利率）比较敏感。严重依赖债务，但又很难达到债务契约的要求。持续经营的威胁（如破产、敌意接管）。重大交易或重要客户未来可能存在的负面不确性。不正常的快速增长。2) 会计因素会计因素重要的关联方交易。重大的非正常交易或复杂交易。需要估价的重大会计账户余额。23执行重要会计职能的人员不合格或不称职。凭证丢失。会计调节中非正常的差异或无法解释的项目。非正常的期末会计记录调整。3)3)易盗性易盗性库存的现金余额很大。存货体积小但价值很高。资产容易变现（如有价证券或珠宝）。

29、固定资产体积小、可销售或者是产权不清。4)4)控制薄弱点控制薄弱点管理当局监督不力或失察。新雇员雇佣的程序不当。账簿记录不充分。职责或独立检查的区分程度不够。缺乏授权批准程序。资产保管措施不完善。业务记录文件不完整。雇员缺少强制性休假。 242注册会计师如何获取以上增大报表风险的线索？注册会计师如何获取以上增大报表风险的线索？通过观察、询问以及浏览报表与账簿情况3.对于在审计之前发现的以上列举的增大报表风险的因素，对于在审计之前发现的以上列举的增大报表风险的因素，注册会计师应当如何处理？注册会计师应当如何处理？首先记录在审计工作底稿中，指出相应的审计重点；然后要求执行该领域审计的注册会计师追查

30、相关证据，查证清除其来龙去脉，分析其对会计报表的影响。 25七、注册会计师审计的特殊考虑 案例案例7精美会计师事务所在承接华兴公司2004年度会计报表审计业务时，注意到：（1）华兴公司的会计报表仅仅报送给工商管理部门，供企业年检使用，工商管理部门主要关注实收资本是否变更和抽逃；（2）华兴公司的存货中有大量的珠宝、字画和古董。项目经理李浩在制定审计计划时，采用固定比率法确定重要性水平为324万元，分配到各个会计科目，其中预付货款20万元、其他应收账款30万元。注册会计师张颖在查证往来款项时，发现没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，均低于重要性水平，就没有继续查证，也没有适当披露。注册会计师杨鸿对其珠宝、字画和古董进行了盘点，但由于无法鉴别其价值，无法确认其在报表中反映的金额是否适当。 26分析与讨论分析与讨论1.针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断？往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断？不能。在审计中，注册会计师应当把审计报告使用者关注的事项当作性质比较重要的事项，其重要性水平应当修正为最低，也就是在本案例中，既然报告使用者工商管理部