管理会计（课堂PPT）

1、天津科技大学天津科技大学-周国海教授。周国海教授。1第一章第一章 绪论绪论第二章第二章 成本性态成本性态第三章第三章 变动成本法变动成本法第四章第四章 本量利分析本量利分析第五章第五章 短期经营决策短期经营决策第六章第六章 长期投资决策长期投资决策第七章第七章 全面预算全面预算第八章第八章 标准成本制度标准成本制度第九章第九章 责任会计责任会计2第一章第一章 绪论绪论第一节第一节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展第二节第二节 管理会计的基本内容管理会计的基本内容第三节第三节 管理会计与财务会计的区别和联系管理会计与财务会计的区别和联系第四节第四节 管理会计与企业管理管理会计与企业管理3

2、第一节第一节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算和预算控制，都是产生于世纪初的美国。 管理会计产生于西方资本主义国家，是管理科学化、现代化的产物，是会计实践发展的必然结果，更是由于企业追求最大利润的结果。 4第二节第二节 管理会计的基本内容管理会计的基本内容 决策与计划会计 控制与业绩考核会计 5第三节第三节 管理会计与财务会计的区别和联系管理会计与财务会计的区别和联系（）从对象上（）从对象上（）从基本职能上（）从基本职能上（）从目的上（）从目的上（）从指导原则上（）从指导原则上（）从核算程序与核算方法上（）从核算程序与核算方法上（）从所需资料上（）

3、从所需资料上（）从计量单位和精确程度上（）从计量单位和精确程度上（）从成本分类和成本计算方法上（）从成本分类和成本计算方法上（）从报告的时间、种类和接受人（）从报告的时间、种类和接受人 6第四节第四节 管理会计与企业管理管理会计与企业管理一、企业的组织结构与职责划分一、企业的组织结构与职责划分二、企业会计的组织机构与职责划分二、企业会计的组织机构与职责划分三、企业管理会计人员的地位和任务三、企业管理会计人员的地位和任务7第二章第二章 成本性态成本性态第一节第一节 成本的分类成本的分类第二节第二节 成本性态分析成本性态分析第三节第三节 混合成本分解混合成本分解8第一节第一节 成本的分类成本的分类

4、一、成本按经济用途分类一、成本按经济用途分类 二、成本按成本性态分类二、成本按成本性态分类9一、成本按经济用途分类一、成本按经济用途分类直接材料直接材料成成本本生产成本生产成本非生产成本非生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用制造费用制造费用直接人工直接人工主要成本主要成本加工成本加工成本10二、成本按成本性态分类二、成本按成本性态分类成本成本固定成本固定成本变动成本变动成本变动非生产成本变动非生产成本变动生产成本变动生产成本固定非生产成本固定非生产成本固定生产成本固定生产成本直直接接材材料料直直接接人人工工变变动动制制造造费费用用变动销变动销售及管售及管理费用理费用固固定定制制造造费费用用

5、固定销固定销售及管售及管理费用理费用11第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 一、成本性态分析的含义一、成本性态分析的含义二、变动成本二、变动成本三、固定成本三、固定成本四、混合成本四、混合成本五、成本函数五、成本函数12一、成本性态分析的含义一、成本性态分析的含义 成本性态分析，就是研究成本和业务量成本性态分析，就是研究成本和业务量之间的依存关系，从数量上把握成本和业之间的依存关系，从数量上把握成本和业务量之间的规律性联系。务量之间的规律性联系。 13二、变动成本二、变动成本（一）变动成本的性态分析（一）变动成本的性态分析 （二）变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围 14（一）变动成

6、本的性态分析（一）变动成本的性态分析 变动成本，是指其总额随着业务量的增减变变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成正比例变动的成本。变动成本的概念是就总动成正比例变动的成本。变动成本的概念是就总额而言的，若从产品的单位成本来看，产品单位额而言的，若从产品的单位成本来看，产品单位变动成本不受业务量的影响，相对保持不变。变动成本不受业务量的影响，相对保持不变。 00业务量业务量单位变动成本变动成本总额成本成本单位变动成本线变动成本总额线15（二）变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围0成本产量变 动 成 本相关范围图：图： 变动成本相关范围变动成本相关范围16三、固定成本三、固定成本（一）

7、固定成本的性态分析（一）固定成本的性态分析 （二）固定成本的种类（二）固定成本的种类（三）固定成本的相关范围（三）固定成本的相关范围17（一）固定成本的性态分析（一）固定成本的性态分析 固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。固定成本的概念是就总额而言的，产品的单位固定成本与固定成本的概念是就总额而言的，产品的单位固定成本与业务量成反比例变动关系。业务量成反比例变动关系。 业务量0业务量0成本成本图：单位固定成本线图：单位固定成本线图：固定成本

8、总额线图：固定成本总额线18（二）固定成本的种类（二）固定成本的种类约束性固定成本约束性固定成本选择性固定成本选择性固定成本 约束性固定成本，约束性固定成本，是指企业管理决策行是指企业管理决策行动不能改变其数额的动不能改变其数额的固定成本，也就是为固定成本，也就是为了完成一定的经营业了完成一定的经营业务而必须付出的固定务而必须付出的固定成本。成本。 选择性固定成本，选择性固定成本，又称酌量性规定成本，又称酌量性规定成本，是指管理决策行动可是指管理决策行动可以改变其数额的固定以改变其数额的固定成本，也就是为了完成本，也就是为了完成一定量的经营业务成一定量的经营业务而可能支付的固定成而可能支付的固

9、定成本。本。 19（三）固定成本的相关范围（三）固定成本的相关范围0成本产量固 定 成 本相关范围图： 固定成本相关范围20四、混合成本 （一）混合成本的特征（一）混合成本的特征 （二）混合成本的种类（二）混合成本的种类 21（一）混合成本的特征（一）混合成本的特征 随业务量的增减变动而变动，但并不是随业务量的增减变动而变动，但并不是成正比例变动，兼具固定成本和变动成本成正比例变动，兼具固定成本和变动成本两种不同性质两种不同性质 。22（二）混合成本的种类（二）混合成本的种类1.半变动成本半变动成本 2.阶梯式成本阶梯式成本 3.延期变动成本延期变动成本 231.半变动成本半变动成本 半变动成

10、本由固定和半变动成本由固定和变动两部分组成，它通变动两部分组成，它通常有一个初始量，作为常有一个初始量，作为基数保持不变，类似于基数保持不变，类似于固定成本；在这个基数固定成本；在这个基数的基础上，成本随业务的基础上，成本随业务量的增减变动成正比例量的增减变动成正比例变动，类似于变动成本。变动，类似于变动成本。 半变动成本半变动成本成本成本0业务量业务量图：半变动成本的特征图：半变动成本的特征242.阶梯式成本阶梯式成本 阶梯式成本，又称半固定阶梯式成本，又称半固定成本，在一定业务量范围内成本，在一定业务量范围内其发生额是固定不变的；当其发生额是固定不变的；当业务量超过这个范围，其发业务量超过

11、这个范围，其发生额就会跳跃上升；然后在生额就会跳跃上升；然后在业务量增长后的一定范围内，业务量增长后的一定范围内，其发生额又保持不变，直到其发生额又保持不变，直到业务量再次突破，其发生额业务量再次突破，其发生额再次跳跃上升。再次跳跃上升。 阶梯式成本阶梯式成本成本成本0业务量业务量图：图： 阶梯式成本的特征阶梯式成本的特征253.延期变动成本延期变动成本 延期变动成本在一延期变动成本在一定业务量范围内保持不定业务量范围内保持不变，类似于固定成本；变，类似于固定成本；当业务量超过这个范围当业务量超过这个范围以后，成本总额则随着以后，成本总额则随着业务量的增减变动成正业务量的增减变动成正比例变动，

12、类似于变动比例变动，类似于变动成本。成本。 延期变动成本延期变动成本成本成本0业务量业务量图：图： 阶梯式成本的特征阶梯式成本的特征26五、成本函数 总成本总成本 = 固定成本固定成本 + 单位变动成本单位变动成本 业务量业务量y = a + bx 其中：其中： y表示总成本；表示总成本； x表示业务量；表示业务量； a表示固定成本；表示固定成本； b表示单位变动成本。表示单位变动成本。abx成本成本(y)0业务量业务量(x)图：图： 总成本线总成本线y=a+bx27第三节 混合成本分解一、历史成本分析法一、历史成本分析法 二、工程研究法二、工程研究法三、账户分析法三、账户分析法四、合同认定法

13、四、合同认定法28一、历史成本分析法一、历史成本分析法 是根据过去一定期间内混合成本和业务是根据过去一定期间内混合成本和业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中的固定成本和单位变动分解，来确定其中的固定成本和单位变动成本的方法。成本的方法。（一）高低点法（一）高低点法 （二）散布图法（二）散布图法（三）回归分析法（三）回归分析法 29（一）高低点法（一）高低点法 高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分与最低业务量及其相应成本来估算混合成

14、本中的固定部分和变动部分的方法。和变动部分的方法。1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单位变动成本；位变动成本；2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平的变动部分总额；的变动部分总额；3. 用混合成本总额减去变动部分总额，求出固定部分总用混合成本总额减去变动部分总额，求出固定部分总额。额。 30（二）散布图法（二）散布图法 散布图法，是根据历史资料，将过去一定时期各种业散布图法，是根据历

15、史资料，将过去一定时期各种业务量水平的混合成本的历史数据描绘在坐标图上，目测成务量水平的混合成本的历史数据描绘在坐标图上，目测成本变动趋势并据以画出一条反映成本变动规律的直线，以本变动趋势并据以画出一条反映成本变动规律的直线，以确定固定成本和单位变动成本的方法。确定固定成本和单位变动成本的方法。1. 以横坐标轴代表业务量，纵坐标轴代表混合成本，以横坐标轴代表业务量，纵坐标轴代表混合成本，根据业务量和混合成本的历史数据资料在坐标图中根据业务量和混合成本的历史数据资料在坐标图中描点；描点；2. 通过目测画出反映成本变动趋势的直线。通过目测画出反映成本变动趋势的直线。31（三）回归分析法（三）回归分

16、析法 又称最小二乘法，是根据过去一定时期内业务量和混合又称最小二乘法，是根据过去一定时期内业务量和混合成本数据资料，运用数理统计方法计算出最能代表业务量成本数据资料，运用数理统计方法计算出最能代表业务量与成本的回归直线，据以区分混合成本中固定部分和变动与成本的回归直线，据以区分混合成本中固定部分和变动部分的方法。部分的方法。1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程y=a+bx表示；表示；2. 再计算出回归方程中固定成本再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的数的数值。值。 32二、工程研究法二、工程研究法 又称技术测定法

17、，是由具有专业知识的工程技术人员对又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固定成本和单位变动成本的一种分析方法。定成本和单位变动成本的一种分析方法。 工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、最有效的生产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最最有效的生产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最优化；但需要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，优

18、化；但需要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，生产过程中的各种间接材料、间接人工等的波动和业务量生产过程中的各种间接材料、间接人工等的波动和业务量的关系很难直接观测。的关系很难直接观测。 33三、账户分析法三、账户分析法 又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，结合其与产量的依存关系，通项目的账户性质，结合其与产量的依存关系，通过经验判断，将具有变动成本性质的支出划入变过经验判断，将具有变动成本性质的支出划入变动成本，具有固定成本性质的支出划入固定成本动成本，具有固定成本性质的支出划入固定成本的分析方法。的分析方法。 账户分析法简便易行

19、，并且可以具体了解固定账户分析法简便易行，并且可以具体了解固定成本和变动成本的项目构成，但该方法完全凭借成本和变动成本的项目构成，但该方法完全凭借分析人员的主观判断，对混合成本的分解不够精分析人员的主观判断，对混合成本的分解不够精确。确。34四、合同认定法四、合同认定法 是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本将不论交易量多少均须支付的支出

20、作为固定成本的成本性态分析方法。的成本性态分析方法。 适用于有明确计费方法的各种成本支出适用于有明确计费方法的各种成本支出 。 35第三章第三章 变动成本法变动成本法 第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述 第二节第二节 变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别第三节第三节 变动成本法的优点和局限性变动成本法的优点和局限性 36第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述一、变动成本法的含义一、变动成本法的含义二、边际贡献二、边际贡献37一、变动成本法的含义一、变动成本法的含义直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售

21、费用销售费用产产品品成成本本期期间间成成本本产产品品成成本本期期间间成成本本变变动动成成本本法法变变动动成成本本法法全全部部成成本本法法38二、边际贡献二、边际贡献变动非生产成本变动非生产成本固定成本固定成本变动生产成本变动生产成本营业利润营业利润边际贡献边际贡献生产边际贡献生产边际贡献销售收入销售收入39第二节第二节 变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别一、产品成本构成内容不同一、产品成本构成内容不同二、存货估价不同二、存货估价不同三、计算盈亏的程序不同三、计算盈亏的程序不同40一、产品成本构成内容不同一、产品成本构成内容不同全部成本法全部成本法变动成本法变动成本法成成本

22、本项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用41二、存货估价不同二、存货估价不同变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用产产品品成成本本期期间间成成本本产产品品成成本本期期间间成成本本42三、计算盈亏的程序不同三、计算盈亏的程序不同全部成本法计算公式：全部成本法计算公式：销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本营业利润营业利润=销售毛利销售毛利-当期非生产成本当期非生产成本 变动成本

23、法计算公式：变动成本法计算公式：生产边际贡献生产边际贡献=销售收入销售收入-变动生产成本变动生产成本边际贡献边际贡献=生产边际贡献生产边际贡献-变动非生产成本变动非生产成本营业利润营业利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本 43三、计算盈亏的程序不同三、计算盈亏的程序不同1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。当生

24、产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。 44第三节第三节 变动成本法的优点和局限性变动成本法的优点和局限性 一、变动成本法的优点一、变动成本法的优点 二、变动成本法的局限性二、变动成本法的局限性 45一、变动成本法的优点一、变动成本法的优点1.简化了产品成本计算简化了产品成本计算 。3.便于进行本量利分析，为管理部门短期预测、决策提供有用信息便于进行本量利分析，为管理部门短期预测、决策提供有用信息 。2.能够提供便于企业管理部门理解和掌握的成本信息能够提

25、供便于企业管理部门理解和掌握的成本信息 。4.便于编制弹性预算，加强全面预算管理便于编制弹性预算，加强全面预算管理 。5.便于分清各部门的经济责任，有利于企业成本控制和业绩评价。便于分清各部门的经济责任，有利于企业成本控制和业绩评价。 46二、变动成本法的局限性二、变动成本法的局限性2.固定成本和变动成本的划分带有假定性，分解结果不精确固定成本和变动成本的划分带有假定性，分解结果不精确 。1.不符合传统成本概念，改变成本计算方法会影响有关方面的利益不符合传统成本概念，改变成本计算方法会影响有关方面的利益 。3.不能满足企业长期预测、决策的需要不能满足企业长期预测、决策的需要 。47第四章第四章

26、 本量利分析本量利分析 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述第二节第二节 本量利分析的应用本量利分析的应用第三节第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析有关因素变动对损益分界点的影响分析第四节第四节 本量利分析在企业经营实践中的应用本量利分析在企业经营实践中的应用 48第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的含义一、本量利分析的含义 二、本量利分析的基本条件二、本量利分析的基本条件三、本量利分析基本模型三、本量利分析基本模型49一、本量利分析的含义一、本量利分析的含义 本量利分析，是成本本量利分析，是成本数量数量利润分析利润分析的简称，是一种研究成本、业务量和利润的简

27、称，是一种研究成本、业务量和利润之间关系的定量分析方法。之间关系的定量分析方法。50二、本量利分析的基本条件二、本量利分析的基本条件1.全部成本可以可靠地分为固定成本和变动成本；全部成本可以可靠地分为固定成本和变动成本；2.会计期间内产销量平衡，不存在存货变化的影会计期间内产销量平衡，不存在存货变化的影响响 ；3.单位产品售价、单位变动成本和固定成本总额保单位产品售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变；持不变；4.产销多种产品时，产品品种结构保持不变。产销多种产品时，产品品种结构保持不变。 51三、本量利分析基本模型三、本量利分析基本模型（一）代数模型（一）代数模型 （二）几何模型（二）几何

28、模型 52（一）代数模型（一）代数模型量利式模型量利式模型 ：利润销售收入成本总额利润销售收入成本总额 销售收入（变动成本固定成本）销售收入（变动成本固定成本） 单位产品售价单位产品售价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本 贡献式模型贡献式模型 ：利润（单位产品售价单位变动成本）利润（单位产品售价单位变动成本）销售量固定成本销售量固定成本 单位边际贡献单位边际贡献销售量固定成本销售量固定成本 边际贡献固定成本边际贡献固定成本 销售收入销售收入边际贡献率固定成本边际贡献率固定成本 53（二）几何模型（二）几何模型1.基本式基本式54（二）几何模型（二）几何模型2.边际

29、贡献式边际贡献式55（二）几何模型（二）几何模型3.量利式量利式56第二节第二节 本量利分析的应用本量利分析的应用一、保本分析一、保本分析 二、利润预测分析二、利润预测分析三、经营安全性分析三、经营安全性分析57一、保本分析一、保本分析 保本分析，就是确定损益分界点。损益分界点，保本分析，就是确定损益分界点。损益分界点，又称损益平衡点、盈亏平衡点、盈亏临界点、损又称损益平衡点、盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点、保本点等，是指企业在不盈不亏时的益两平点、保本点等，是指企业在不盈不亏时的业务量，即销售收入等于总成本，也就是利润为业务量，即销售收入等于总成本，也就是利润为零时的业务量。零时的业务量

30、。 （一）单一产品保本分析（一）单一产品保本分析 （二）多品种保本分析（二）多品种保本分析 58（一）单一产品保本分析（一）单一产品保本分析59（二）多品种保本分析（二）多品种保本分析1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法 2.联合单位法联合单位法 3.按主要产品边际贡献率计算法按主要产品边际贡献率计算法 4.分算法分算法 601.综合边际贡献率法综合边际贡献率法含含义义 是以各种产品的边际贡献率为基础，以各种产品的是以各种产品的边际贡献率为基础，以各种产品的销售额占企业总销售额的比重为权数，计算多种产品的销售额占企业总销售额的比重为权数，计算多种产品的综合边际贡献率，进而计算出综合保本销售额，

31、再根据综合边际贡献率，进而计算出综合保本销售额，再根据各种产品的销售比重，计算各种产品的损益分界点销售各种产品的销售比重，计算各种产品的损益分界点销售额和销售量的一种分析方法。额和销售量的一种分析方法。 步步骤骤（1）计算各种产品的边际贡献率；）计算各种产品的边际贡献率；（2）计算各种产品的销售比重；）计算各种产品的销售比重； （3）计算综合边际贡献率；）计算综合边际贡献率； （4）计算综合损益分界点销售额；）计算综合损益分界点销售额；（5）计算各种产品损益分界点销售额；）计算各种产品损益分界点销售额；（6）计算各种产品保本销售量。）计算各种产品保本销售量。 612.联合单位法联合单位法含含义

32、义 是以各种产品的单位边际贡献为基础，以各种产品是以各种产品的单位边际贡献为基础，以各种产品的销售量占企业总销售量的比重为权数，计算多种产品的销售量占企业总销售量的比重为权数，计算多种产品的联合单位的边际贡献，进而计算出企业损益分界点的的联合单位的边际贡献，进而计算出企业损益分界点的联合单位销售量和损益分界点销售额的一种分析方法。联合单位销售量和损益分界点销售额的一种分析方法。 步步骤骤（1）计算各种产品的单位边际贡献；）计算各种产品的单位边际贡献；（2）计算各种产品的销售比；）计算各种产品的销售比；（3）计算联合单位的边际贡献；）计算联合单位的边际贡献； （4）计算损益分界点的联合单位销售量

33、；）计算损益分界点的联合单位销售量； （5）计算联合单位销售单价；）计算联合单位销售单价；（6）计算损益分界点销售额。）计算损益分界点销售额。 623.按主要产品边际贡献率计算法按主要产品边际贡献率计算法含含义义 是将企业生产和销售的多种产品视同单一产品，按是将企业生产和销售的多种产品视同单一产品，按主要产品的边际贡献率确定损益分界点的一种分析方法。主要产品的边际贡献率确定损益分界点的一种分析方法。 方方法法 如果企业生产的多种产品中，只有一种是主要产如果企业生产的多种产品中，只有一种是主要产品，其他产品的销售额比重极小，或者其他产品的边际品，其他产品的销售额比重极小，或者其他产品的边际贡献率

34、与主要产品很接近，为了简化计算和分析，可以贡献率与主要产品很接近，为了简化计算和分析，可以将它们视为单一产品，并按主要产品的边际贡献率分析将它们视为单一产品，并按主要产品的边际贡献率分析确定损益分界点。确定损益分界点。 采用这种方法进行多品种的保本分析，其原理和采用这种方法进行多品种的保本分析，其原理和方法与单一品种保本分析相同。方法与单一品种保本分析相同。 634.分算法分算法含含义义 是先将多种产品共同发生的固定成本总额按照一定是先将多种产品共同发生的固定成本总额按照一定的方法分配给各种产品，然后每种产品分别按单一产品的方法分配给各种产品，然后每种产品分别按单一产品的本量利分析模型进行计算

35、分析，确定损益分界点销售的本量利分析模型进行计算分析，确定损益分界点销售量和销售额的一种分析方法。量和销售额的一种分析方法。 方方法法 采用分算法进行多品种保本分析，与单一品种保本采用分算法进行多品种保本分析，与单一品种保本分析的原理相同。分析的原理相同。 64二、利润预测分析二、利润预测分析（一）预测利润（一）预测利润 （二）确定实现目标利润的销售量（额）（二）确定实现目标利润的销售量（额） （三）确定实现目标利润的单位产品售价（三）确定实现目标利润的单位产品售价 65（一）预测利润（一）预测利润1.利润利润=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本2.利润利润=边际贡献固定成本边际

36、贡献固定成本3.利润利润=（单位产品售价单位变动成本）（单位产品售价单位变动成本）销售量销售量 固定成本固定成本4.利润利润=单位边际贡献单位边际贡献销售量固定成本销售量固定成本 66（二）确定实现目标利润的销售量（二）确定实现目标利润的销售量(额额)67（三）确定实现目标利润的单位产品售价（三）确定实现目标利润的单位产品售价68三、经营安全性分析三、经营安全性分析（一）安全边际和安全边际率（一）安全边际和安全边际率 （二）损益分界点作业率（二）损益分界点作业率 69（一）安全边际和安全边际率（一）安全边际和安全边际率安全边际：安全边际：概概念念 安全边际，是指实际或计划业务量（额）超过损益安

37、全边际，是指实际或计划业务量（额）超过损益分界点业务量（额）的差额。分界点业务量（额）的差额。 指指标标计计算算安全边际量安全边际量=实际或计划业务量损益分界点业务量实际或计划业务量损益分界点业务量安全边际额安全边际额=实际或计划业务额损益分界点业务额实际或计划业务额损益分界点业务额评评价价 安全边际越高，说明企业经营越安全；反之，安安全边际越高，说明企业经营越安全；反之，安全边际越低，说明企业经营越不安全。全边际越低，说明企业经营越不安全。 70（一）安全边际和安全边际率（一）安全边际和安全边际率安全边际率：安全边际率：概概念念 安全边际率，是指安全边际除以实际或计划业务安全边际率，是指安全

38、边际除以实际或计划业务量（额）的比率。量（额）的比率。 指指标标计计算算评评价价 安全边际率越高，说明企业经营越安全；反之，安全边际率越高，说明企业经营越安全；反之，安全边际率越低，说明企业经营越不安全。安全边际率越低，说明企业经营越不安全。 71（二）损益分界点作业率（二）损益分界点作业率概概念念 损益分界点作业率，是指损益分界点销售量（额）损益分界点作业率，是指损益分界点销售量（额）除以实际或预计销售量（额）的比率。除以实际或预计销售量（额）的比率。 指指标标计计算算评评价价 损益分界点作业率越大，说明企业经营的安全性就损益分界点作业率越大，说明企业经营的安全性就越差；相反指标数值越小说明

39、企业经营的安全性就越好。越差；相反指标数值越小说明企业经营的安全性就越好。当损益分界点作业率为当损益分界点作业率为1时，说明企业的业务量正好达时，说明企业的业务量正好达到保本水平，企业盈亏平衡，利润为零。到保本水平，企业盈亏平衡，利润为零。 72第三节第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析有关因素变动对损益分界点的影响分析一、单位产品售价变动对损益分界点和利润的影响一、单位产品售价变动对损益分界点和利润的影响 二、单位变动成本变动对损益分界点和利润的影响二、单位变动成本变动对损益分界点和利润的影响三、固定成本变动对损益分界点和利润的影响三、固定成本变动对损益分界点和利润的影响四、销售量变动

40、对损益分界点和利润的影响四、销售量变动对损益分界点和利润的影响五、多因素变动对损益分界点和利润的影响五、多因素变动对损益分界点和利润的影响六、产品品种结构变动对损益分界点和利润的影响六、产品品种结构变动对损益分界点和利润的影响73一、单位产品售价变动对损益分界点一、单位产品售价变动对损益分界点和利润的影响和利润的影响1、对损益分界点的影响、对损益分界点的影响 损益分界点随单位产品售价的变动呈反方向变动，也损益分界点随单位产品售价的变动呈反方向变动，也就是说，单位产品售价提高（或降低）时，损益分界点就是说，单位产品售价提高（或降低）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。销售量（额）会相

41、应下降（或上升）。2、对利润的影响、对利润的影响 利润和单位产品售价成正比例变动，当单位产品售价利润和单位产品售价成正比例变动，当单位产品售价提高（或降低）时，利润也相应地增加（或减少）。提高（或降低）时，利润也相应地增加（或减少）。 74二、单位变动成本变动对损益分界点二、单位变动成本变动对损益分界点和利润的影响和利润的影响1、对损益分界点的影响、对损益分界点的影响 损益分界点随单位变动成本的变动呈同方向变动，损益分界点随单位变动成本的变动呈同方向变动，也就是说，单位变动成本降低（或升高）时，损益分也就是说，单位变动成本降低（或升高）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。界点销售量

42、（额）会相应下降（或上升）。2、对利润的影响、对利润的影响 利润和单位变动成本呈反方向变动，当单位变动成利润和单位变动成本呈反方向变动，当单位变动成本降低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。本降低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。75三、固定成本变动对损益分界点三、固定成本变动对损益分界点和利润的影响和利润的影响1、对损益分界点的影响、对损益分界点的影响 损益分界点随固定成本的变动呈正比例变动，也就是损益分界点随固定成本的变动呈正比例变动，也就是说，固定成本降低（或升高）时，损益分界点销售量说，固定成本降低（或升高）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。（额）会相应下降（或上升

43、）。2、对利润的影响、对利润的影响 利润和固定成本呈反方向变动，当固定成本降低（或利润和固定成本呈反方向变动，当固定成本降低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。升高）时，利润相应增加（或减少）。76四、销售量变动对损益分界点四、销售量变动对损益分界点和利润的影响和利润的影响1、对损益分界点的影响、对损益分界点的影响 由于损益分界点的高低是由单位产品售价、单位变动成由于损益分界点的高低是由单位产品售价、单位变动成本和固定成本三个因素决定的，所以销售量的变动对损益本和固定成本三个因素决定的，所以销售量的变动对损益分界点销售量和销售额没有影响。分界点销售量和销售额没有影响。 2、对利润的影响、对利

44、润的影响 利润和销售量呈同方向变动，当销售量增加（或减少）利润和销售量呈同方向变动，当销售量增加（或减少）时，利润也相应地增加（或减少）。时，利润也相应地增加（或减少）。77五、多因素变动对损益分界点五、多因素变动对损益分界点和利润的影响和利润的影响 多因素同时变动对损益分界点和利润的影响，由这些多因素同时变动对损益分界点和利润的影响，由这些因素共同作用的结果而定。因素共同作用的结果而定。 如果单位产品售价上升，同时单位变动成本和固定成如果单位产品售价上升，同时单位变动成本和固定成本下降，销售量增加，则损益分界点下降，利润增加；相本下降，销售量增加，则损益分界点下降，利润增加；相反，如果单位产

45、品售价下降，同时单位变动成本和固定成反，如果单位产品售价下降，同时单位变动成本和固定成本上升，销售量减少，则损益分界点上升，利润减少。如本上升，销售量减少，则损益分界点上升，利润减少。如果各因素同时上升或下降，则要经过具体计算分析才能确果各因素同时上升或下降，则要经过具体计算分析才能确定对损益分界点和利润的影响。定对损益分界点和利润的影响。 78六、产品品种结构变动对损益分界点六、产品品种结构变动对损益分界点和利润的影响和利润的影响1.对损益分界点的影响对损益分界点的影响 当边际贡献率高的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会随之当边际贡献率高的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会随之提高，从而

46、损益分界点销售额会下降；相反，当边际贡献率低的产品提高，从而损益分界点销售额会下降；相反，当边际贡献率低的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会降低，从而损益分界点销售额会销售比重提高时，综合边际贡献率会降低，从而损益分界点销售额会上升。上升。 2.对利润的影响对利润的影响 当边际贡献率高的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会随之当边际贡献率高的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会随之提高，同样的销售额产生的边际贡献会增加，利润也会相应上升；相提高，同样的销售额产生的边际贡献会增加，利润也会相应上升；相反，当边际贡献率低的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会降低，反，当边际贡献率低的产品销售比重

47、提高时，综合边际贡献率会降低，同样的销售额产生的边际贡献会减少，利润也会相应下降。同样的销售额产生的边际贡献会减少，利润也会相应下降。 79第四节第四节 本量利分析在企业经营实践中的应用本量利分析在企业经营实践中的应用1.进行保本分析和预测。进行保本分析和预测。2.进行目标控制。进行目标控制。3.进行风险分析。进行风险分析。4.进行生产经营决策。进行生产经营决策。 80第五章 短期经营决策第一节第一节 决策概述决策概述第二节第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念第三节第三节 短期经营决策的分析方法短期经营决策的分析方法第四节第四节 生产品种决策生产

48、品种决策第五节第五节 产品定价决策产品定价决策81第一节 决策概述一、决策的概念一、决策的概念二、决策分类二、决策分类三、决策程序三、决策程序82一、决策的概念 决策是指根据预测所获得的信息作出科决策是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备选方案中选择可达到目学判断，在若干备选方案中选择可达到目标的较优方案。标的较优方案。 预测是决策的基础，正确的决策有赖于预测是决策的基础，正确的决策有赖于科学的预测。科学的预测。83二、决策分类 （一）按照时间的长短分类 （二）按照决策对象的未来状况分类84三、决策程序 （一）确定目标 （二）收集资料 （三）拟定方案 （四）评价方案 （五）作出决策 （

49、六）实施决策方案 （七）检查反馈85第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念一、相关成本与无关成本一、相关成本与无关成本二、历史成本与重置成本二、历史成本与重置成本三、机会成本三、机会成本四、沉没成本四、沉没成本五、差别成本五、差别成本六、付现成本六、付现成本七、专属成本与共同成本七、专属成本与共同成本86一、相关成本与无关成本 相关成本是进行决策时应认真考虑的各种相关成本是进行决策时应认真考虑的各种形式的未来成本，它是与决策有关联、可形式的未来成本，它是与决策有关联、可随决策的选择而改变的成本。随决策的选择而改变的成本。 无关成本是指过去已经发生，对未来决策无关成本是指过去已经发生，对

50、未来决策没有影响，因而在决策时可以不予考虑的没有影响，因而在决策时可以不予考虑的成本。成本。 87二、历史成本与重置成本 历史成本是根据过去已发生的实际支出而历史成本是根据过去已发生的实际支出而计算的成本。计算的成本。 重置成本是指对一项原有资产，在目前从重置成本是指对一项原有资产，在目前从 市场上重新购买这项资产所需支付的成本。市场上重新购买这项资产所需支付的成本。 88三、机会成本 机会成本是指现有技术或资源运用于其机会成本是指现有技术或资源运用于其他途径时所能获得的利益。他途径时所能获得的利益。 89四、沉没成本 沉没成本是指过去已经发生，在某种情沉没成本是指过去已经发生，在某种情况下不

51、能收回的成本，是目前决策无法改况下不能收回的成本，是目前决策无法改变的。变的。 90五、差别成本 差别成本是指两个可供选择的备选方案差别成本是指两个可供选择的备选方案的成本之间的差异。的成本之间的差异。 91六、付现成本 付现成本是指因作出某项决策而要求立付现成本是指因作出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的成本，亦称即或在未来需以现金支付的成本，亦称“现金支出成本现金支出成本”。92七、专属成本与共同成本 专属成本是指可以明确归属于某个方案或专属成本是指可以明确归属于某个方案或某种、某批产品或某个部门的成本。某种、某批产品或某个部门的成本。 共同成本是指那些需由几个方案或几种、共同成本是

52、指那些需由几个方案或几种、几批产品或几个部门共同负担的成本。几批产品或几个部门共同负担的成本。93第三节 短期经营决策的分析方法一、边际贡献法一、边际贡献法二、差别分析法二、差别分析法三、成本平衡法三、成本平衡法94一、边际贡献法 在短期经营决策中，由于一般不改变生产能在短期经营决策中，由于一般不改变生产能力，固定成本通常为无关成本。因此只需计算各力，固定成本通常为无关成本。因此只需计算各备选方案的边际贡献指标，取其边际贡献额较大备选方案的边际贡献指标，取其边际贡献额较大的方案即可。的方案即可。 如果决策引起专属固定成本的发生，则应从各如果决策引起专属固定成本的发生，则应从各备选方案的边际贡献

53、中扣除专属固定成本，择其备选方案的边际贡献中扣除专属固定成本，择其余额较大者为优。余额较大者为优。95二、差别分析法 差别分析法是在计算两个备选方案之间产生差别分析法是在计算两个备选方案之间产生的差别收入与差别成本的基础上，计算差别收益，的差别收入与差别成本的基础上，计算差别收益，根据差别收益的多少来选定方案。根据差别收益的多少来选定方案。 96三、成本平衡法 当备选方案不直接产生收入或预期收入相等当备选方案不直接产生收入或预期收入相等时，可通过计算不同方案总成本相等时的需求量，时，可通过计算不同方案总成本相等时的需求量，即成本分界点来选择较优（即预期成本较小）的即成本分界点来选择较优（即预期

54、成本较小）的方案，这种决策分析方法称为成本平衡法。方案，这种决策分析方法称为成本平衡法。97第四节 生产品种决策一、利用剩余生产能力开发新产品的决策二、特定价格追加订货的决策三、亏损产品是否停产还是转产的决策四、自制或外购的决策五、半成品是继续加工还是出售的决策98第五节 产品定价决策一、完全成本定价法一、完全成本定价法二、加工成本定价法二、加工成本定价法三、变动成本定价法三、变动成本定价法四、投资报酬率定价法四、投资报酬率定价法99一、完全成本定价法 在完全成本定价法下，要确定一项以完在完全成本定价法下，要确定一项以完全成本为基础的单位产品售价，首先应确全成本为基础的单位产品售价，首先应确定

55、制造和推销该产品的单位成本，并在单定制造和推销该产品的单位成本，并在单位成本的基础上，加上一个作为利润期望位成本的基础上，加上一个作为利润期望数的加成。数的加成。 100二、加工成本定价法 采用加工成本定价法，只需要将计算单采用加工成本定价法，只需要将计算单位产品售价的加成作相应的调整，即将加位产品售价的加成作相应的调整，即将加成的利润全部计算在加工成本上，这样做成的利润全部计算在加工成本上，这样做的理由是，利润以加工成本为唯一的基础，的理由是，利润以加工成本为唯一的基础，购进材料并不能赚取利润。购进材料并不能赚取利润。 101三、变动成本定价法 变动成本定价法是以变动成本为基础，变动成本定价

56、法是以变动成本为基础，加上一定数额的边际贡献作为单位产品售加上一定数额的边际贡献作为单位产品售价的一种方法。价的一种方法。 102四、投资报酬率定价法 投资报酬率定价法是计算实现目标投资投资报酬率定价法是计算实现目标投资报酬率的价格的一种定价方法。报酬率的价格的一种定价方法。 103第六章 长期投资决策第一节第一节 货币时间价值货币时间价值第二节第二节 现金流量现金流量第三节第三节 长期投资决策分析方法长期投资决策分析方法104第一节 货币时间价值一、货币时间价值的含义一、货币时间价值的含义二、货币时间价值的计算二、货币时间价值的计算105一、货币时间价值的含义 货币时间价值是没有风险和没有通

57、货膨货币时间价值是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资本利润率。胀条件下的社会平均资本利润率。106二、货币时间价值的计算（一）单利与复利（一）单利与复利（二）等值、终值和现值（二）等值、终值和现值（三）年金的终值和现值（三）年金的终值和现值107第二节 现金流量一、现金流量的组成一、现金流量的组成二、现金流量的计算二、现金流量的计算108第三节 长期投资决策分析方法一、非贴现法一、非贴现法二、贴现法二、贴现法109一、非贴现法（一）回收期法（一）回收期法 （二）年平均报酬率法（二）年平均报酬率法110（一）回收期法 回收期法，是指以收回原始投资所需时回收期法，是指以收回原始投资所需时间作

58、为评判投资方案优劣标准的一种投资间作为评判投资方案优劣标准的一种投资决策方法，亦称还本期间法。决策方法，亦称还本期间法。 一般地讲，备选方案的回收期越短越好。一般地讲，备选方案的回收期越短越好。 111（二）年平均报酬率法 年平均报酬率法，就是根据投资方案年年平均报酬率法，就是根据投资方案年平均报酬率的高低进行投资决策的一种方平均报酬率的高低进行投资决策的一种方法。法。 年平均报酬率是指平均每年的现金流年平均报酬率是指平均每年的现金流入量或利润润与原始投资额的比率。入量或利润润与原始投资额的比率。 一般来讲，年平均报酬率越高说明投资一般来讲，年平均报酬率越高说明投资方案的获利能力越强，备选方案

59、就越可取。方案的获利能力越强，备选方案就越可取。112二、贴现法（一）净现值法（一）净现值法（二）获利能力指数法（二）获利能力指数法（三）内含报酬率法（三）内含报酬率法113（一）净现值法 净现值是指投资方案未来现金流入量的现净现值是指投资方案未来现金流入量的现值与投资额的现值之间的差额。值与投资额的现值之间的差额。 净现值法是指在进行长期投资决策时，以净现值法是指在进行长期投资决策时，以备选方案的净现值作为评判方案优劣标准备选方案的净现值作为评判方案优劣标准的一种决策分析方法。的一种决策分析方法。114（二）获利能力指数法 获利能力指数指投资方案未来现金净流入获利能力指数指投资方案未来现金净

60、流入量的现值与投资额的现值之比。量的现值与投资额的现值之比。 获利能力指数法是将未来现金流量用货币获利能力指数法是将未来现金流量用货币时间价值折算后反映投资项目获利能力的时间价值折算后反映投资项目获利能力的一种方法。一种方法。 115（三）内含报酬率法 所谓内含报酬率（所谓内含报酬率（IRR），指的是一个投资），指的是一个投资方案的内在报酬率，它是在未来现金净流方案的内在报酬率，它是在未来现金净流量的现值正好等于投资额的现值的假设下量的现值正好等于投资额的现值的假设下所求出的贴现率，即：使投资方案的净现所求出的贴现率，即：使投资方案的净现值等于零（净现值值等于零（净现值=0）时的贴现率。）时的