第九章所有者权利的核算

1、整理ppt 第九章第九章 所有者权益的核算所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益权益的含义一、所有者权益权益的含义 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业所有者的投入资本及留存收益。在数量上等于企包括企业所有者的投入资本及留存收益。在数量上等于企业全部资产与全部负债之差。业全部资产与全部负债之差。 所有者权益所有者权益=资产资产负债负债二、所有者权益与债权人权益（负债）的区别二、所有者权益与债权人权益（负债）的区别 1、对象不同、对象不同 债权人权益是企业对债权人承担的经济责任，而所债权人权益是企业对

2、债权人承担的经济责任，而所有者权益企业对投资人承担的经济责任。有者权益企业对投资人承担的经济责任。 2、性质不同、性质不同 债权人权益是企业在经营过程中产生的债务，是债债权人权益是企业在经营过程中产生的债务，是债 整理ppt权人对企业资产的索偿权（负债）。所有者权益是企业投权人对企业资产的索偿权（负债）。所有者权益是企业投资者对其投入资本及其所生产的盈利的要求权（资本）资者对其投入资本及其所生产的盈利的要求权（资本） 3、偿还的责任和形式不同、偿还的责任和形式不同 债权人权益：按期偿还本金和利息，有偿和有期限；债权人权益：按期偿还本金和利息，有偿和有期限；所有者权益不必偿还所有者权益不必偿还

3、4、享受的权利不同、享受的权利不同 债权人权益：要求还本付息权利。债权人权益：要求还本付息权利。 所有者权益：参与企业经营决策、管理企业与收益分所有者权益：参与企业经营决策、管理企业与收益分配的权利。配的权利。三、所有者权益的内容三、所有者权益的内容 1、实收资本（股本）、实收资本（股本） 投资者按企业章程、合同、协议的规定，实际投入企投资者按企业章程、合同、协议的规定，实际投入企业的资本业的资本整理ppt 按投资来源分：按投资来源分： 国家资本、法人资本、个人资本、外商资本国家资本、法人资本、个人资本、外商资本 按投资方式分：按投资方式分： 货币资产投资、实物资产投资、无形资产投资、货币资产

4、投资、实物资产投资、无形资产投资、 固定资产投资固定资产投资 2、资本公积、资本公积 企业收到投资者超出其注册资本或股本中所占的份额企业收到投资者超出其注册资本或股本中所占的份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得或损失等。的投资，以及直接计入所有者权益的利得或损失等。 1）资本（股本）溢价）资本（股本）溢价 投资者实际投入的资金超出其在注册资本中所占的份投资者实际投入的资金超出其在注册资本中所占的份额的部分。额的部分。 股票的溢价发行：每股面值股票的溢价发行：每股面值10元，发行价格元，发行价格12元元 溢价溢价=12-10=2元元整理ppt 2）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有

5、者权益的利得和损失 指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。如企业将自用房地产或存货转为投资性房地产所发损失。如企业将自用房地产或存货转为投资性房地产所发生的公允价值变动收益。生的公允价值变动收益。 3）外币资本折算差额）外币资本折算差额 外商投资：外商投资：100000美元美元 市场价格市场价格1：7.10 投资合同价投资合同价1:7.00 实收资本实收资本:1000007.00=7000007.00=700000元元 银行存款（人民币

6、）银行存款（人民币）:100000:1000008.10=7100008.10=710000元元 外币资本折算差额外币资本折算差额=710000-700000=10000710000-700000=10000元元整理ppt 3、盈余公积、盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。 弥补亏损、转增资本、分派现金股利弥补亏损、转增资本、分派现金股利 4、未分配利润、未分配利润 第二节第二节 所有者权益的核算方法所有者权益的核算方法一、实收资本的核算一、实收资本的核算 1、实收资本（股本）账户（所有者权益类）、实收资本（股本）账户（所有者权益类） 核算

7、企业实际收到的投资者投入的货币资金、实物核算企业实际收到的投资者投入的货币资金、实物资产、无形资产等资产的金额。资产、无形资产等资产的金额。整理ppt 实收资本（股本）实收资本（股本）企业按法定程序报经批准企业按法定程序报经批准 企业实际收到的投资者投入企业实际收到的投资者投入减少注册资本减少注册资本 货币资金、实物资产、无形货币资金、实物资产、无形 资产等资产的金额。资产等资产的金额。 资本公积、盈余公积转增资资本公积、盈余公积转增资本本 期末余额：投资者累计投资期末余额：投资者累计投资 金额金额 按投资者设置明细账按投资者设置明细账（1）企业收到投资者投入现金）企业收到投资者投入现金200

8、000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 200000（2）企业收到投资者投入设备一台，投资各方确认价值）企业收到投资者投入设备一台，投资各方确认价值为为150000元。元。整理ppt 借：固定资产借：固定资产 150000 贷：实收资本贷：实收资本 150000（3）企业接受联营单位投资材料一批，增值税发票上注）企业接受联营单位投资材料一批，增值税发票上注明增值税为明增值税为510元，经确认材料价值为元，经确认材料价值为2500元。元。 借：原材料借：原材料 2500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

9、项税额）510 贷：实收资本贷：实收资本 3010（4）企业接受外商投资）企业接受外商投资100000美元存于银行，合同约定美元存于银行，合同约定汇率为汇率为1：7.00,美元市场汇率为美元市场汇率为1:7.10。 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（$1000007.10) 7100007.10) 710000 贷贷: :实收资本实收资本 700000700000 资本公积资本公积 1000010000整理ppt（4）企业接受外商投资）企业接受外商投资100000美元存于银行，美元市场美元存于银行，美元市场汇率为汇率为1:8.10。 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（$100000

10、8.10) 8100008.10) 810000 贷贷: :实收资本实收资本 810000810000（5 5）企业按法定程序报经批准减少注册资本）企业按法定程序报经批准减少注册资本200000200000元，元，以银行存款支付投资者。以银行存款支付投资者。 借：实收资本借：实收资本 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000（6 6）A A股份有限公司截至本年共发行股票股，股票面值为股份有限公司截至本年共发行股票股，股票面值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）500000500000元，盈余公积元，盈余公积400000400000元。经股

11、东大会批准，元。经股东大会批准，A A公司现以现金回购本公司股票公司现以现金回购本公司股票200000200000股，并注销。假设股，并注销。假设A A公司以每股公司以每股4 4元股票不考虑其他元股票不考虑其他因素。因素。回购：回购： 借：库存股借：库存股 800000800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000800000整理ppt注销：注销： 借：股本借：股本 200000200000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 500000500000 盈余公积盈余公积 100000100000 贷：库存股贷：库存股 800000800000如上例每股如上例每股0.80.8元回购股票元回购

12、股票 借：库存股借：库存股 160000160000 贷：银行存款贷：银行存款 160000160000 借：股本借：股本 200000200000 贷：库存股贷：库存股 160000160000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4000040000整理ppt二、资本公积的核算二、资本公积的核算 1 1、资本公积账户（所有者权益）、资本公积账户（所有者权益） 核算企业资本公积的增减变动情况账户。核算企业资本公积的增减变动情况账户。资本公积转增资本金额资本公积转增资本金额 资本公积增加的金额资本公积增加的金额 期末余额：资本公积结余数期末余额：资本公积结余数按资本公积项目设置明细账按资本公积项

13、目设置明细账（1）某股份制企业委托证券公司发行股票）某股份制企业委托证券公司发行股票1000股，每股股，每股面值面值100元，按元，按120元的价格发行，并按发行收入的元的价格发行，并按发行收入的3%支付手续费。支付手续费。 发行净额发行净额=（1000 120）(1-3%） =116400（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 116400 贷：股本贷：股本 100000 资本公积资本公积 16400整理ppt（2）某有限责任公司是由甲、乙出资设立的。经过）某有限责任公司是由甲、乙出资设立的。经过3年的年的经营，公司业绩良好，此时丙方愿出资经营，公司业绩良好，此时丙方愿出资120000元加入

14、该元加入该公司，其中公司，其中100000元为实收资本，其余部分作为资本公元为实收资本，其余部分作为资本公积，款项已存入银行。积，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 资本公积资本公积 20000 （3）A企业于上年年初取得企业于上年年初取得B公司公司30%的股权，取得投资的股权，取得投资当年被投资单位实现净利润当年被投资单位实现净利润100万元。因持有可供出售金万元。因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为融资产公允价值变动计入资本公积的金额为40万元。（权万元。（权益法核算）益法核算） 借：长期股权投资借：长期股权投

15、资 420000 贷：投资收益贷：投资收益 300000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 120000整理ppt（4）甲房地产开发公司与乙公司签订了一项租赁协议，）甲房地产开发公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租期将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租期3年。租赁开年。租赁开始日为本年始日为本年6月月1日，租赁开始日写字楼的账面余额为日，租赁开始日写字楼的账面余额为500万元，公允价值为万元，公允价值为520元。（转换投资性房地产）元。（转换投资性房地产） 借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：开发商品贷：开发商品 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公

16、积 200000（5）M公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌，对此，债券价格持续下跌，对此，M公司除出售该债券的公司除出售该债券的50%外，外，将剩余的将剩余的50%作为可供出售金融资产。该债券出售前的账作为可供出售金融资产。该债券出售前的账面总成本为面总成本为200万元，公允价值为万元，公允价值为220万元。出售部分收万元。出售部分收取价款取价款130万元。（金融资产重分类）万元。（金融资产重分类） 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 整理ppt 投资收益投资收益 300000 借：可供出售金融资产借

17、：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 100000（6）丙公司本年年初从二级市场购入股票）丙公司本年年初从二级市场购入股票10000股，共股，共支付买价和相关税费支付买价和相关税费360000元，初始确认时将该项投元，初始确认时将该项投资划分为可供出售金融资产。至本年年末，甲公司仍持资划分为可供出售金融资产。至本年年末，甲公司仍持有该股票，其市场价格为每股有该股票，其市场价格为每股38元。（可供出售金融资元。（可供出售金融资产公允价值变动）产公允价值变动） 购入购入 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 360000 贷：银行存

18、款贷：银行存款 360000 确认价格变动确认价格变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 20000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 20000整理ppt三、盈余公积的核算三、盈余公积的核算 （1）某企业将盈余公积）某企业将盈余公积5000元、资本公积元、资本公积5000元转元转增资本。增资本。 借：盈余公积借：盈余公积 5000 资本公积资本公积 5000 贷：实收资本贷：实收资本 10000四、未分配利润的核算四、未分配利润的核算 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1、年终将本年利润的净利润数转入利润分配。、年终将本年利润的净利润数转入利润分配。 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2、年终将本年利润的净亏损数转入利润分配。、年终将本年利润的净亏损数转入利润分配。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润整理ppt（3）年终将）年终将“利润分配利润分配”账户的其他明细账户的余额转账户的其他明细账户的余额转入入“未分配利润未分配利润”明细账户明细账户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 未分配利润明细账户贷