中级会计师资料固定资产一讲义

1、第三章 固定资产本章考情分析本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题，分数适中，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。题目类型2008年2009年2010年题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题111111判断题111111计算分析题110 合计1222本章近三年考点：（1）固定资产初始入账价值的计算；（2）自行建造固定资产的会计处理；（3）特殊行业固定资产入账价值的计算；（4）固定资产终止确认的条件；（5）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理；（6）融资租赁和经营租赁的区别。2011年教材主要变化2011年教材

2、主要变化本章内容没有变化。 本章基本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产折旧固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的会计处理 固定资产的确认第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体运

3、用固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题1·多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，错误的有（ ）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认 B.环保装置应作为单项固定资产单独确认 C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限

4、计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】AC【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发

5、生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。1购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2购入需要

6、安装的固定资产通过“在建工程”科目核算外购固定资产的核算如下图所示：银行存款等在建工程 固定资产需安装，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产 【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（2010年考题）A.3 000 B.3 020C.3 510D.3 530【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可

7、以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。3外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题3·单选题】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的

8、定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A320000 B324590 C350000 D327990 【答案】A【解析】 X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进

9、行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题4·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（2008年考题）【答案】 【例题5·计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万

10、元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。(PS，6，1)=09434；(PS，6，2)=08900；(PS，6，3)=08396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。【答案】固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813.24未确认融资费用 186.76贷：长期应付款 2 0002010年12月31日未确认融资费用摊销=期初摊余成本

11、15;实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）×6%=108.79（万元）借：财务费用 108.79贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002011年12月31日未确认融资费用摊销=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）×6%=55.32（万元）借：财务费用 55.32贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600贷：银行存款 6002012年12月31日未确认融资费用摊销=186.76

12、-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400贷：银行存款 400（二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未

13、完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目的成本计入当期营业外收支所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。自营工程核算如下图所示：应付职工薪酬银行存款等固定资产工程物资在建工程库

14、存商品（或原材料）购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用分配工程人员工资工程项目领用本企业产品或原材料 【例题6·计算分析题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一建筑物。2010年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 （2）工程领用工程物资210.6万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税税额为17万元；未对该批A原材

15、料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求

16、写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。 【答案】（1）借：工程物资  234 贷：银行存款   234（2）借：在建工程   210.6贷：工程物资   210.6（3）借：在建工程    117贷：原材料    100应交税费应交增值税（进项税额转出）    17（4）借：在建工程    114贷：应付职工薪酬    114（5） 借：营业外支出   

17、;  45其他应收款  5贷：在建工程    50（6）借：在建工程    40贷：银行存款     40（7）借：在建工程   28.4贷：原材料    20应交税费应交增值税（进项税额转出）  3.4银行存款    5（8）借：固定资产    460（210.6+117+114-50+40+28.4）贷：在建工程   460（9）借：原材料&#

18、160;     2023.4/（117）应交税费应交增值税（进项税额）   3.4 贷：工程物资    23.4（234210.6）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间

19、不再计提折旧。【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本 700 000贷：专项储备安全生产费 700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程