浅论企业所得税改革及税收优惠

1、湛江市广播电视大学会计学专业毕业（论文）题 目浅论企业所得税改革及税收优惠姓 名 詹秋玲 学 号 75学 校 湛江市广播电视大学 专 业 会计学指导教师 吴 瑾 年 级 2007春会计班目 录一、税收优惠的概念及作用.1<一>、税收优惠概念1<二>、税收优惠作用1二、企业所得税的改革2<一>、新企业所得税法的主要内容2<二>、新税法完善税收优惠的对策2三、企业所得税改革对企业发展的影响3<一>、统一内外资企业所得税法的必要性3<二>、新企业所得税对企业发展的影响4参考文献 6内容摘要随着我国市场经济的不断发展和完善，对内、

2、外资企业实行不同的所得税率已经不能适应新形势下的要求。实行二税合一，有利于内外资企业处于平等的竞争地位，有利于统一、规范、公平竞争的市场环境的建立，促进国民经济更加健康、协调地发展。税收优惠是国家利用税收杠杆对经济运行进行调控的一种手段，它是主权国家为实现一定的社会政治或经济目的，通过制定倾斜性的税收法律、法规、政策来豁免或减少经济行为或经济成果的税收负担的行为。对外商投资企业自东向西的梯度税收优惠政策是我国当前对外商投资企业税收政策的重要内容。关键词：所得税改革；税收优惠；企业发展影响 浅论企业所得税改革及税收优惠税收优惠是各国常用的减轻税收负担的措施，它具有引导资源合理配置，促进经济结构调

3、整，给企业提供宽松发展空间等作用。企业所得税就是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，企业所得税的多少，直接影响税后净利润的形成，它关系着企业的切身利益，2007年3月16日通过的中华人民共和国企业所得税法对内外资企业所得税进行了统一。并于2008年1月1日起施行，与原税法相比，新税法在很多方面有突出变化，对税收优惠政策进行了统一，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，标志着我国税收体制上升到了一个新的台阶。 一、税收优惠的概念及作用 <一>、税收优惠概念税收优惠是国家利用税收杠杆对经济运行进行调控的一种手段，它是主权国家为实现一定的社会政治或经济目的，通过制定

4、倾斜性的税收法律、法规、政策来豁免或减少经济行为或经济成果的税收负担的行为。<二>、税收优惠作用1、税收优惠有利于促进我国经济体制改革，加速经济的市场化进程 外资税收优惠政策的实施，刺激了外商投资的增长，国外的先进技术、设备、管理经验和人才，也随着外资一起进入我国，推动了我国相关领域的改造和创新。如外商投资企业关于成本管理、营销管理、人力资源管理的做法，为内资企业提供了经验借鉴，同时扩大了国民的视野，使其对国际经济交往中的一些惯例和制度有所了解和运用，确立了与市场经济相适应的新思想和新观念，推动了中国经济的市场化进程。2、税收优惠有利于引进外国先进的技术和管理经验 外商直接投资在为

5、我国带来外国资本的同时，也引进了先进的技术设备和管理经验。在当代经济发展中，科学技术起着决定性的作用。尤其中国的技术还比较落后，学习与引进先进的科学技术就显得更为重要。因此，引进先进技术成为中国外商投资的重要内容。在过去的一些年，我国通过给予外商投资的先进技术企业以税收优惠，促进了一大批先进技术企业纷纷建立。 3、引导资源合理配置，促进产业结构合理调整 我国正处于经济体制的转型期，靠市场调节经济。但市场调节具有滞后性，企业对产业结构调整的反应始终表现得比较迟缓。在这种情况下，政府通过合理的税收政策，对需要下大力、急需发展的产业予以税收优惠，而对限制的行业不予以优惠或者实施高税负，就可以给所有市

6、场行为主体一个比较明确的产业信号，从而引导社会资源合理流动，实现产业结构优化。 二、企业所得税的改革<一>、新企业所得税法的主要内容新企业所得税法(以下简称新税法)的内容体现了“四个统一”。1、统一内、外资企业所得税。首先，新税法将内资税法和外资税法进行了整合，把两套不同的税法“合二为一”。其次，新税法统一了纳税人的认定标准。新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，改变了现行内资企业所得税以独立核算为纳税人认定标准的作法，使内资企业和外资企业的纳税人认定标准完全统一。再次，在纳税人范围的认定上，按照国际通行作法，将取得经营收入的单位和组织都纳入了征收范围。同时，为增

7、强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，新税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。2、 统一和降低了税率。对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业实行27%、18%的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税率有较大差距。因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。新税法将新的税率确定为25%。3、统一和规范税前扣除标准。原两税分立下，内、外资企业在成本费用等扣除方面的规定存在着较大差异。如工资、广告费、业务宣传费、公益性捐赠等方面，外资企业可以据实扣除，而内资企业只能在限额内扣除，如工资支出人均每月最高扣除限额为1600元，公

8、益性捐赠的扣除限额为应纳税所得额的3%。税前费用扣除办法和标准的差异，造成了内外资企业税负出现偏差。新税法规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时进行扣除。4、统一了税收优惠政策。原税制下，虽然内资企业和外资企业的法定税率均为33%，但由于外资企业享受较多的税收优惠，导致内资企业与外资企业的实际税负差异较大。<二>、新税法完善税收优惠的对策 1、 市场经济的灵魂之一是公平竞争。市场经济条件下各经济行为主体之间的竞争，必须是有规则的、平等的竞争，不能因所有制、隶属关系或投资来源的不同给予差别待遇，使它们处于不平等

9、的境地。我国现行涉外税收优惠政策，显然与上述的要求相背离。例如，内外资企业的所得税税率，目前虽然名义上同为33%，但设在经济特区和经济技术开发区等特定地区的外商投资企业，可以减按15%或24%，甚至减按10%的税率征税。同时，给予内资新办企业的减免税，一般是从开业之日起，减免1年或2年或前1年免税，后1年减半征收。对外商投资企业，则是从获利年度开始，前2年免税，后3年减半征收（甚至前5年免税，后5年减半征收）。其结果是整个外商投资企业的所得税税负，不到内资企业所得税实际负担率的1/3。差别如此之大的税收负担，妨碍了内外资企业之间的公平竞争和资源的合理配置，也妨碍了内资企业在同等条件下同国外进行

10、经济交往，甚至导致一些冒牌的外商投资企业不断出现，严重损害了国家的权益。 2、新的税法正是参照国际通行做法，内资、外资企业适用统一的企业所得税法，并适当降低企业所得税税率。这样对于内资企业来讲面对竞争更有底气，而中国对外商投资企业的综合吸引力也不会因此减弱。因为外商来中国，并不是被税收一个因素所驱动，其他因素也很重要，比如基础设施、科技支撑力量、劳动力素质、产业配套能力、融资条件和社会稳定等都要考虑。中国巨大的市场，才是外商最根本的投资动力。 3、实现产业导向的税收优惠。改革开放以来，我国实施涉外税收优惠为主的税收优惠政策的目的在于引进国外资金和先进技术，鼓励国际资本逐步向“特定地区投资资本密

11、集型项目投资技术密集型投资”，促进产业升级和结构调整。但是，我国税收优惠政策主要运用降低税率、减半征收、免税期、亏损结转等直接税收优惠方式，只有投资规模小、经营周期短、见效快的劳动密集型企业才能在投资的短时间内获利并享受这些优惠，而对投资规模大、经营周期长、见效慢的基础产业、资本密集型和技术密集型企业则没有吸引效应。另外，我国实行的是生产型增值税，对资本有机构成高的能源、原材料和高新技术企业也明显不利。特别是高新技术企业由于现代科研投入的增量大、“无形资产”、“特许权使用费”、“技术开发费”中直接材料的投入、损耗占了相当的比重，而这一部分的税额不能抵扣，在一定程度上又影响着企业对新技术的开发和

12、引进。对技术含量高的产业，其高增值产品的增值税负重，对于企业科技开发扩大生产亦将直接受到影响，从而降低了企业的竞争力。 三、企业所得税改革对企业发展的影响<一>、统一内外资企业所得税法的必要性1、长期以来，我国内外资企业分别适用两套不同的企业所得税制度。随着我国市场经济不断发展，我国经济社会情况发生了很大变化。加入WTO后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。现行内外资企业所得税制度在执行中主要存在以下几个方面问题。 2

13、、优惠政策存在较大漏洞。许多内资企业钻“优惠政策”的空子，国家税款流失较大，因此，扭曲了企业经营行为。造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。3、实施的变化。内资税法、外资税法实施十年来，我国经济社会情况发生了很大变化，要针对新情况及时完善和修订，以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也越要及时补充到法律中，为有效解决企业所得税制度存在的上述问题，有必要尽快统一内资外资企业所得税，企业所得税“两税合并”改革，有利于促进我国经济结构优化和产业调整，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境，是实现“五个统筹”，促进经济

14、社会可持续发展战略的配套措施，是中国经济制度走向成熟、规范的标志性工作，也是社会各界的普遍共识和呼声。<二>、新企业所得税对企业发展的影响1、公平竞争是市场经济的要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。新税法着眼于企业间税负的公平，从税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理等五方面统一了内、外资企业所得税制度，实现了内资企业与外资企业的所得税待遇一致，保证了内外资企业在公平的税收制度环境下的平等竞争，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境。2、统一内外资企业所得税，促进经济增长方式转变和产业结构调整。虽然原有的内资企业所得税和

15、外资企业所得税都制定了一些鼓励向弱势产业投资的税收优惠政策，但是导向作用不明显。新的企业所得税法确定重点扶持高新技术企业，鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能，政策导向明确，有利于我国经济结构的调整，经济增长方式的转变。3、新税法在构建平等的税收法治环境和市场环境的同时，亦同时兼顾了税收的宏观调控，调整了企业所得税的税收优惠方式和内容，实施以产业导向为主的税收优惠政策，改普遍优惠为特定优惠，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，同时给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠。4、增强内资企业的市场竞争能力和自主创新能力。对于内资企业而言，新税法实施后，企业法定税率有较大幅度的降低，统一和规范了企业税前扣除标准，税收优惠政策实现了有效整合，内资企业的所得税负担将低于改革前的水平，有利于提高其市场竞争能力。5、吸收外资是我国对外开放的基本国策。在新形势下，要实现利用外资由“量”向“质”的转变。今后税收优惠将更多地由直接优惠转向间接优惠，由过去的以区域优惠为主，转为以产业优惠为主，使税收政策更多地体现产业政策。这将得使跨国公司不能再像以前一样，试图以高优惠低成本，将“高能耗、高物耗、高污染”的夕阳