中级会计实务收入复习资料

1、第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量考情分析本章内容较多， 既有很多零碎的知识点， 适合考客观题， 又有很多整块的知识点， 比如，委托代销商品、附有销售退回条件的商品销售、劳务收入、建造合同收入等等。另外，本章还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题。本章 2011 年考了一道综合题， 18 分； 2010 年考了一道综合题， 18 分； 2008 年考了一道综合题， 15 分。可见，从考试分值来看，本章非常重要。近 5 年考情分析单选题多选题综合题总分1题1分1题 2分1题18分分期收

2、款销售20 分建造合同处理的表述销售商品收入的核算的核算1题1分1题18分销售商品收入和提供劳19 分收入的确认务收入的确认综合题涉及到本章1题15分销售商品收入和提供劳15 分务收入的确认1题1分分期收款销售商品的1 分核算第一节销售商品收入知识点 1：销售收入的五个确认条件一、销售商品收入的确认销售商品收入的5 个确认条件：熟记并理解。1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3. 收入的金额能够可靠地计量；4. 经济利益很可能流入企业；5. 成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要

3、风险和报酬转移给购货方所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。1. 一般情况一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。2. 保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的， 如交款提货方式销售商品、 视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。教材【例 14-2 】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。【正确答案】本例中，尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销售已经实现。教材【例 14-3 】甲公司销售一

4、批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到 90%的货款，但调试工作尚未开始。【正确答案】本例中，尽管甲公司尚未完成调试， 但是调试不会逆转销售的实现， 因此，应视为销售已经实现。教材【例 14-4 】甲公司委托乙公司销售商品100 件，协议价为 200 元/ 件，成本为 120元 / 件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 3 400 元。【正确答案】尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已

5、经实现。3. 风险和报酬未随商品转移的 4 种特殊情形（ 1）商品不合格，也未弥补；教材【例 14-5 】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已经交付乙公司。乙公司收到商品后， 发现商品质量没有达到合同约定的要求， 立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、 取得部分货款，但产品因质量问题可能被退货，销售没有实现。（ 2）代销方有退货权的委托代销商品支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。（

6、 3）尚未完成必须的安装或检验；教材【例 14-6 】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但安装具有不确定性，可能逆转销售的实现，因此应视为销售没有实现。（ 4）附有退货条款。如果有退货条款， 又没办法根据历史经验去估计退货的可能性， 应当视同销售并没有实现。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制教材【例 14-8 】 甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业

7、主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。【正确答案】物业管理与住宅小区的所有权无关，不属于继续管理权，不影响对住宅销售的确认。教材【例 14-10 】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于 5 个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。【正确答案】 乙公司必须在未来以固定价格回购出售的商品， 意味着乙公司仍对商品实施控制，不能确认销售。（三）收入的金额能够可靠地计量附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计退货可能性，就确认不会退货的部分；不能估计退货可能性时，收入无法计量。（四）相关的经济利益很可能流

8、入企业相关的经济利益能够流入企业， 是指商品销售价款“很可能”收回， 即收回可能性超过50%。（五）成本能够可靠地计量成本不能确定，则不能确认销售收入。企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品的处理以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不能确认收入。教材【例 14-13 】甲公司在 209年 7 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 000 元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转

9、发生困难，但为了减少存货积压， 同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系， 甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。【正确答案】209年 7 月 12 日，甲公司发出商品时，货款不是很可能能够收到，不符合收入的确认条件。发出商品不能确认销售收入结转销售成本，而应借记发出商品， 贷记库存商品。同时，在增值税义务发生时，根据开出的增值税专用发票标明的销项税额：借记应收账款，贷记应交税费应交增值税（销项税额）。209年 10 月 5 日，估计能够收到货款时，再确认收入，结转销售成本。（二）预收款销售商品预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才

10、交货。确认收入的标志是发出商品。（三）委托代销商品知识点 2：委托代销商品的会计处理委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。1. 视同买断方式视同买断方式区分两种情况分别处理：第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双方按购销处理，如教材【例 14-15 】）；第二，受托方有退货权或追偿权，委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。2. 收取手续费方式收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代销商品视为自有商品。委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作

11、为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。受托代销商品收取手续费方式， 虽然发出商品时不能确认销售， 但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账， 设置“受托代销商品” （金融企业为“代理业务资产”） 科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映） 。收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。教材【例 14-16 】甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的 10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100 件，开出的

12、增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000 元，增值税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。【正确答案】甲公司（委托方）的账务处理如下：（ 1）发出商品借：发出商品12 000贷：库存商品12 0002010 年修改：“发出商品”替代“委托代销商品”。（ 2）收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700收到代销清单时， 委托方应向代销方开具增值税专用发票，因为税法将委托代销视同销

13、售。借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000借：销售费用代销手续费1 000贷：应收账款1 000（ 3）收到丙公司支付的货款借：银行存款10 700贷：应收账款10 700丙公司（受托方）的账务处理如下：（ 1）收到商品借：受托代销商品（或代理业务资产）20 000贷：受托代销商品款（或代理业务负债）20 000“受托代销商品款”是负债类科目， 永远是与“受托代销商品”科目一借一贷，金额相等，方向相反。（ 2）对外销售借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 销售代销商品，不确认收入，确认负债（应付账款）。（ 3）收到增值税专用发票借

14、：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款（或代理业务负债）10 000贷：受托代销商品（或代理业务资产）10 000进项税额是登记委托方给受托方开具的发票，上笔分录的销项税额是受托方开给购货方（第三方）的发票。（ 4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入1 000委托代销小结委托代销的会计处理分为两类：第一类是，无退货权或追偿权的视同买断，发出商品完全按销售处理；第二类是，有退货权或追偿权的视同买断和收取手续费方式， 收到代销清单时确认销售。（四）商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售， 在将

15、商品移交给购买方时一般不应确认收入， 而等安装和检验完毕时再确认收入。 不符合收入确认条件的已发出商品， 通过“发出商品”科目核算实际成本。（五）订货销售预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入。（六）以旧换新销售以旧换新销售新货购进旧货销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。教材【例 14-17 】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、 促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。209年 3 月份，甲公司共销售 MN型号彩色电视机 100 台，每台不含增值税销售价格2 000 元，每台销售成本为900元；

16、同时回收 100 台 MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200 元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：【正确答案】（ 1）甲公司销售新电视机借：库存现金234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本90 000贷：库存商品90 000（ 2）甲公司回收旧电视机借：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：库存现金23 400（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理知识点 3：现金折扣、商业折扣、销售折让异同1. 现金折扣为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。

17、确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。2. 商业折扣商业折扣标价成交价应按成交价确认销售收入。应收账款应按成交价入账，不受现金折扣的影响。 应收账款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此无需摊销。教材【例 14-18 】甲公司在 209年 4 月 1 日向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000 元，增值税额为1 700 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的

18、账务处理如下：【正确答案】（ 1）209年 4 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（ 2）享受 2%的现金折扣如果乙公司在 209年 4 月 9 日付清货款，则按销售总价10 000 元的 2%享受现金折扣200 元（ 10 000 2%），实际付款11 500 元（ 11 700 200）借：银行存款11 500财务费用200贷：应收账款11 700乙公司的账务处理（ 1） 209年 4 月 1 日购入商品时，按总价确认应付账款借：原材料10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应

19、付账款11 700（ 2）假设乙公司在209年 4 月 9 日付清货款，则按销售总价10 000 元的 2%享受现金折扣 200 元（ 10 000 2%），实际付款11 500 元（ 11 700 200）借：应付账款11 700贷：银行存款11 500财务费用2003. 销售折让销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。（ 1）销售折让在发生时冲减当期的销售收入。（ 2）资产负债表日后期间发生以前年度销售商品的折让，属于日后事项。教材【例 14-19 】甲公司在 209年 6 月 1 日向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 000 元，增值税额

20、为 136 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 640000元。 6 月 30 日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：【正确答案】（ 1）209年 6 月 1 日销售实现借：应收账款936 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税（销项税额）136 000借：主营业务成本640 000贷：库存商品640 000（ 2）209年 6 月 30 日发生销售折让借：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额）

21、6 800贷：应收账款46 800（ 3）209年收到款项借：银行存款889 200 （936 000 46 800 ）贷：应收账款889 200（ 2）属于日后事项的销售折让同时满足以下两项要求的销售折让属于资产负债表日后事项：第一，销售折让发生在资产负债表日后期间，即1 月 1 日财务报告批准报出日。上市公司要求年报在次年的4 月 30 日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4 个月当中的一天。第二，发生销售折让的商品是以前年度销售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。【例 14-19 】改编假设【例 14-19 】，甲公司 2009 年 10 月 1 日

22、销售商品， 2010 年 1 月 10 日乙公司验货要求折让。假设甲公司2009 年年报批准报出日为2010年3月1 日， 2009 年所得税于2010 年3 月10 日汇算清缴，适用的所得税税率为25%。【正确答案】则该销售折让属于资产负债表日后事项。2009 年年报尚未报出，对它进行调整。按日后调整事项的处理原则，进行会计处理：（ 1） 2010 年 1 月 10 日编制调整分录借：以前年度损益调整（主营业务收入）40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800贷：应收账款46 800借：应交税费应交所得税（40 000 25%） 10 000贷：以前年度损益调整（所得税费用）10 0

23、00借：利润分配未分配利润30 000贷：以前年度损益调整30 000借：盈余公积（30 000 10%） 3 000贷：利润分配未分配利润3 000（ 2） 2010 年 1 月 10 日调整 2009 年的资产负债表、利润表的相关项目。略。（八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理知识点 4：附有销售退回条件的会计处理1. 销售退回的处理（ 1）未确认收入的退回。借：库存商品贷：发出商品（ 2）已确认收入的退回。已确认收入的退回，冲减退回当月 的销售收入和销售成本。 收到退回商品时的账务处理，就是销售实现时的反向分录。教材【例14-20】中， 2009 年 12 月 5 日销售退回的

24、分录，与 2009 年 10 月 18 日销售实现的分录，正好是方向相反。（ 3）资产负债表日后期间的销售退回，属于日后事项。2. 附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，通常在发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。（ 1）能够估计退货可能性的情形。能够估计退货可能性的，按照估计不会退货的金额确认收入。【例 14-21 】甲公司是一家健身器材销售公司，209年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 2 500 000 元，增值税税额为 425 000

25、 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款， 在 6 月 30 日之前有权退还健身器材 。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验， 估计该批健身器材退货率约为 20%；健身器材发出时纳税义务已经发生； 实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：【正确答案】（ 1）209年 1 月 1 日发出健身器材借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000（ 2）209年 1 月 31 日确认估计的销售退回209年

26、1 月 31 日确认估计的销售退回借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本400 000预计负债100 000 （差额）（3） 209 年 2 月 1 日前收到货款借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000（ 4）收到退货时的分录收到退货时的分录，是以下三笔分录的合并：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本借：预计负债主营业务成本贷：主营业务收入退货量为 1 000件情形退货量为 1 000件的分录，是以下三笔分录的合并：借：主营业务收入（1 000 500） 500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000贷：银

27、行存款585 000借：库存商品（1 000 400） 400 000贷：主营业务成本400 000借：预计负债100 000主营业务成本400 000贷：主营业务收入500 000退货量为 1 000件的分录退货量为 1 000件的分录：借：库存商品400 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000预计负债预计退货100 000贷：银行存款585 000注：退货量为 800 件和 1 200 件的情形，请自行完成。（ 2）不能够估计退货可能性的。【例 14-22 】沿用【例 14-21 】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生； 发生销

28、售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：【正确答案】（ 1）209年 1 月 1 日发出健身器材不能够估计退货可能性的， 发出商品时不能确认销售收入， 但应确认产生的增值税纳税义务。借：应收账款425 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：发出商品2 000 000贷：库存商品2 000 000（ 2） 209年 2 月 1 日前收到货款收到货款时确认为负债，即预收账款。借：银行存款2 925 000贷：预收账款2 500 000应收账款425 000（ 3） 209年 6 月 30 日退货期满，如没有发生退货退货期满时，按照没有被退货的商品数量

29、，确认销售收入和结转销售成本，同时要注意对货款差额和增值税销项税额的调整。借：预收账款2 500 000贷：主营业务收入2 500 000借：主营业务成本2 000 000贷：发出商品2 000 0006 月 30 日退货期满，如发生2 000 件退货，取得红字增值税专用发票【答案解析】拆分两部分：确认 3000 件收入确认 2000 件退货确认 3000 件收入借：预收账款1 500 000贷：主营业务收入1 500 000（3000500）借：主营业务成本1 200 000 （3000400）贷：发出商品1 200 000确认 2000 件退货借：预收账款（2000500） 1 000 0

30、00应交税费应交增值税（销项税额）170 000 （200050017%）贷：银行存款（20005001.17 ） 1 170 000借：库存商品800 000 （2000400）贷：发出商品800 000两部分合并得到教材分录：借：预收账款2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000 （2 000 50017%）贷：主营业务收入（3 000 500） 1 500 000银行存款（2 000 5001.17 ） 1 170 000借：主营业务成本1 200 000 （3 000400）库存商品800 000 （2 000400）贷：发出商品2 000 000（九）房地产销售的

31、处理房地产销售应 按一般商品销售确认收入。企业自行建造房地产销售收入的确认：买方能够决定房地产设计的， 视为建造合同收入； 买方不能决定房地产设计的， 视为商品销售收入。知识点 5：分期收款的会计处理（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理分期收款销售商品， 发出商品时确认销售收入。注：“长期应收款”账面价值长期应收款未实现融资收益坏账准备（相关部分）【例 14-23 】 201年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 20 000 000 元，份 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 15 600 000 元。在现销方式

32、下，该大型设备的销售价格为 16 000 000 元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600 万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值= 现销方式下应收款项金额可以得出： 4 000 000 （ P/A， r ， 5） = 16 000 000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。r = 7.93%表 14-1财务费用已收本金未收本金收现总额期初（ d）（ c） =（a） （ d） =期初（ d）日 期（b） =（a）（ b）（ c）7.93%201年1月116

33、 000 000日201 年 12 月4 000 0001 268 8002 731 20013 268 80031 日202 年 12 月4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.8431 日203 年 12 月4 000 000818 456.563 181 543.447 139 472.4031 日204 年 12 月4 000 000566 160.163 433 839.843 705 632.5631 日205 年 12 月31 日4 000 000294 367.44*3 705 632.560合 计20 000 0004 000

34、00016 000 000【正确答案】（ 1）201年 1 月 1 日销售实现借：长期应收款20 000 000贷：主营业务收入16 000 000未实现融资收益4 000 000借：主营业务成本15 600 000贷：库存商品15 600 000注： 201年 1 月 1 日“长期应收款”账面价值“长期应收款”科目余额 20 000 000 “未实现融资收益”科目余额 4 000 000 16 000 000 （ 2） 201年 12 月 31 日收取货款和增值税税额201年 12 月 31 日收取货款和增值税税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款4 000 000应交税费应交增值

35、税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益1 268 800贷：财务费用1 268 800注：201年 12 月 31 日“长期应收款”账面价值“长期应收款”科目余额（20 000000 4 000 000 ） “未实现融资收益”科目余额（4 000 000 1 268 800） 16 000000 2 731 200 13 268 800注：以后各年会计处理略。【例题 1多选题】（ 2011 年）2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为 5000 万元，分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取，该批商品成本为3800 万元。如果

36、采用现销方式，该批商品的价格为4500 万元，不考虑增值税等因素，2010 年 1 月 1日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有（）。A. 增加长期应收款 4500 万元B. 增加营业成本 3800 万元C. 增加营业收入 5000 万元D. 减少存货 3800 万元【正确答案】 ABD【答案解析】 2010 年 1 月 1 日分录为：借：长期应收款5 000贷：主营业务收入4 500未实现融资收益500借：主营业务成本3 800贷：库存商品3 800资产负债表“长期应收款”项目金额，即其账面价值“长期应收款”科目余额5 000“未实现融资收益”科目余额5004 500 ，

37、选项 A 正确；根据分录，增加的营业成本和减少的存货均为3 800 万元，选项 B 和 D 正确；增加的营业收入应为4 500 万元，选项 C 错误。【例题 2单选题】（ 2007 年） 2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为 900 万元，分二次于每年 12 月 31 日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810 万元，不考虑其他因素，甲公司 2007 年应确认的销售收入为（ ）万元。A.270B.300C.810D.900【正确答案】 C【答案解析】 具有融资性质的分期收款销售商品， 按照应收款的现

38、值或者现行售价确认收入。（十一）售后回购的处理通常情况下，售后回购是售后以 固定价格 回购，这种情况 不能确认销售收入 ，应视为以商品为抵押取得借款的融资行为。 购销差价作为借款利息， 在回购期内分摊确认为财务费用。【例 14-24 】甲公司在 209年 6 月 1 日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 000 元，增值税税额为 170 000 元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为 800 000 元。 6 月 1日，签订的补充合同约定， 甲公司应于 10 月 31 日将所售商品回购， 回购价为 1 100 00

39、0 元（不含增值税税额）。甲公司的账务处理如下：【正确答案】（ 1）209年 6 月 1 日，签订销售合同借：银行存款1 170 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 000其他应付款1 000 000（ 2）回购价大于原售价的差额， 作为利息费用， 按直线法在 5 个月内平摊，每月 20 000 元（ 100 000 5）借：财务费用20 000贷：其他应付款20 000（ 3）209年 10 月 31 日回购商品时，支付增值税专用发票上注明的商品价款为1 100000 元，增值税税额为187 000 元，款项已经支付。借：应交税费应交增值税（进项税额）187 000财务费用售后回

40、购20 000其他应付款乙公司1 080 000贷：银行存款1 287 000（十二）售后租回售后租回，是指卖主将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。 卖主既是销售方又是承租人，买主既是购买方又是出租人。售后租回能否确认销售收入， 应该以资产所有权上的风险和报酬是否转移为依据。 一般情况下，以融资租赁“租回”的，则风险和报酬又转回给了卖主，相当于从未转移，因此不能确认销售损益； 以经营租赁方式“租回”的， 则风险和报酬留在出租人即买主，相当于已经转移，因此，可能确认销售损益。但应注意两种特殊情形： （1）售价大于公允价值的差额，计入递延收益，摊销额调整折旧费用；售价低于公允价值，且损失由未来低

41、于市价的租金来补偿，价差计入递延收益，摊销额调整租金费用。特殊销售收入汇总项 目明 细确认收入时点视同买断（无退货权）发出商品时代销商品视同买断（有退货权）收到代销清单时收取手续费收到代销清单时订货销售发出商品时预收款发出商品时分期收款发出商品时附退货条件能估计退货可能性发出商品时不能估计退货可能性退货期满时需要安检的安检完毕时售后回购一般不确认收入售后租回一般不确认收入【例题3综合题】（2011 年） 18 分南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010 年度，南云公司有关业

42、务资料如下：（ 1） 1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10%。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库， 89 台A 机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。（ 2） 3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为280

43、0 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（ 3）6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司10 万股普通股股票，相关款项50 万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8 万元。（ 4）9 月 30 日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580 万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额） ，剩余款

44、项应与 11 月 30 日支付，并由南云公司发出C 机器设备。 9 月 30 日，收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行； 11 月 30 日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元 ，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（ 5） 11 月 30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；适用的营业税税率为 5%。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。（ 6） 12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D机

45、器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。 合同约定，南云公司应于 2011 年 5 月 1 日按 2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称， 其他科目只需写出一级科目； 答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（ 1）附有销售退回条件，且可以合理估计退货可能性，发出商品时确认收入。20

46、10 年 1 月 31 日的账务处理：借：应收账款4680贷：主营业务收入4000应交税费应交增值税（销项税额）680借：主营业务成本3000贷：库存商品3000借：主营业务收入400贷：主营业务成本300预计负债1002010 年 6 月 30 日的账务处理：【答案解析】首先分步完成三笔分录反向冲销预计退回分录：借：主营业务成本300预计负债100贷：主营业务收入400编制收到退回分录借：主营业务收入440（1140）应交税费应交增值税（销项税额）74.8 （44017%）贷：应收账款514.8 （440 74.8 ）借：主营业务成本330贷：库存商品330然后，将上述三笔分录合并称为一笔分

47、录：【正确答案】借：库存商品330应交税费应交增值税 74.8主营业务收入40预计负债100贷：主营业务成本30应收账款514.8借：银行存款4165.2 （89401.17 ）贷：应收账款4165.2 （4680514.8 ）（ 2）现金折扣应采用总价法核算，实际发生时计入财务费用。2010 年 3 月 25 日的账务处理：借：应收账款3510贷：主营业务收入3000应交税费应交增值税（销项税额）510借：主营业务成本2800贷：库存商品28002010 年 4 月 10 日的账务处理：借：银行存款3480财务费用（30001%） 30贷：应收账款（30001.17 ） 3510（ 3）交易

48、性金融资产处置时，应将公允价值变动损益转入投资损益。2010 年 6 月 30 日的账务处理：借：银行存款50贷：交易性金融资产成本35公允价值变动8投资收益7借：公允价值变动损益8贷：投资收益8（ 4）预收款销售，发出商品时确认收入。2010 年 9 月 30 日的账务处理：借：银行存款290贷：预收账款2902010 年 11 月 30 日的账务处理：借：银行存款388.6预收账款290贷：主营业务收入580应交税费应交增值税（销项税额）98.6借：主营业务成本570存货跌价准备30贷：库存商品600（ 5）无形资产处置。2010 年 11 月 30 日的账务处理：借：银行存款200累计摊销340无形资产减值准备30贷：无形资