中国税制 第二章增值税

1、第二章第二章 增值税专题增值税专题理论及实物操作2第一章第一章 增值税基本理论增值税基本理论本章主要内容:1.增值税概述2.增值税税制要素3第一节 增值税概述一一.增值税与增值额的概念增值税与增值额的概念增值税：以增值额为课税对象增值税：以增值额为课税对象概括地说，增值额可以看作是价差。概括地说，增值额可以看作是价差。从理论上看，从理论上看，W-C=V+M。从一个企业看，增值额是该企业商品从一个企业看，增值额是该企业商品的销售额扣除外购品金额后的余额。的销售额扣除外购品金额后的余额。从一个商品生产经营的全过程而言，从一个商品生产经营的全过程而言，增值额则相当于该商品制造和流通过增值额则相当于该

2、商品制造和流通过程中的商品总值程中的商品总值.4二、法定增值额的问题法定增值额不同的规定引发不同国家法定增值额不同的规定引发不同国家不同类型的增值税不同类型的增值税举例说明举例说明 某企业报告期内货物销售额为某企业报告期内货物销售额为80万，从外单位万，从外单位购入原材料等流动资产的价款购入原材料等流动资产的价款30万，购入机器设备万，购入机器设备等固定资产价款等固定资产价款40万，当期记入成本的折旧费万，当期记入成本的折旧费5万万元，该企业本期增值额是多少？元，该企业本期增值额是多少？5 p生产型增值税生产型增值税外购固定资产不能扣除外购固定资产不能扣除p收入型增值税收入型增值税外购固定资产

3、只能扣除当期计入产品价值外购固定资产只能扣除当期计入产品价值的折旧费的折旧费p消费型增值税消费型增值税外购固定资产可以全额扣除外购固定资产可以全额扣除三、增值税的类型6 根据增值额的计算方法不同，把增值税的计税方法分根据增值额的计算方法不同，把增值税的计税方法分为两类为两类直接法：直接法： 1.加法：加法： 增值额增值额=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润 应纳增值税应纳增值税=（工资（工资+利息利息+租金租金+利润）利润）税率税率 2.减法减法 增值额增值额=销售额销售额全部外购金额全部外购金额 应纳增值税应纳增值税=（销售额（销售额购进项目金额）购进项目金额）税率税率间接法：间接法：

4、应纳增值税应纳增值税=销售额销售额税率税率购进项目金额购进项目金额税率税率 此法又称购进扣税法或发票扣税法此法又称购进扣税法或发票扣税法四、增值税计税方法7五、扣税法计税原理应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销售额销售额税率税率-购进项目金额购进项目金额税率税率销项税额指销售货物或提供应税劳务的销售销项税额指销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积，它是销售方向购买方收取额与税率的乘积，它是销售方向购买方收取的；进项税额指纳税人购进货物或者接受应的；进项税额指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税。税劳务，所支付或者负担的增值税。销项税额与进项税额是一个

5、相对的概念。销项税额与进项税额是一个相对的概念。8六我国增值税的特点实行价外税，使增值税的间接税性质更实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显加明显统一实行规范的扣税法，即凭发票注明统一实行规范的扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法税款进行抵扣的办法采用消费型增值税，对购进固定资产的采用消费型增值税，对购进固定资产的税金予以抵扣（企业购进自用的小汽税金予以抵扣（企业购进自用的小汽车、游艇等例外）车、游艇等例外）对不同经营规模的纳税人，采取不同的对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法计税方法9第二节 增值税的税制要素一、纳税义务人规定（一）销售货物的单位和个人（二）进口货物的单位和个人（三

6、）提供加工、修理、修配劳务的单位 和个人（ 四）承租人和承包人 企业租赁或承包给他人，以承租人和承包人为纳税义务人（五）扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（如：国外设备的修理等） 10补：增值税纳税人的分类 分类标准：生产经营规模及会计核算健全程度（生产企业或提供应税劳务企业及以此为主年销售额50万标准，其他企业80万标准）类型：一般纳税人和小规模纳税人两种。11二、征税范围 1.一般征税范围（1）销售应税货物（生产销售、批发、零售)（2）进口应税货物（3）提供加工、修理、修配劳务（应税劳务）122、

7、特殊征税范围视同销售：将货物交付他人代销或代销货物；不在同一县市的总分机构之间移送货物;赠送、投资等混合销售：一项经营行为既涉及应税货物的销售、又涉及非应税劳务的提供。（针对同一购买者）兼营非应税劳务（针对同一经营者而非购买者）特殊项目的征税 货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务等13三、税率及征收率（一）基本税率 17% 除适用低税率和出口货物以外的其他货物，以及加工、修理、修配劳务。（二）低税率 13% 主要适用于那些需要给予鼓励和照顾的部分人民生活必需品、文化教育用品和农业投入物品，这些商品无论是在生产环节还是在批发零售环节，均按13%的低税率

8、征收。（三）零税率 另外：小规模纳税人适用征收率3%14第二章第二章 实务操作实务操作增值税的计算增值税计算中注意的问题15第一节 增值税的计算（一）一般纳税人应纳增值税的计算 应纳税额=销项税额-进项税额（二）小规模纳税人应纳增值税的计算应纳税额=销售额征收率 =含税销售额/(1+征收率) 征收率16一般纳税人增值税的计算一、销项税额 概念：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税税额。 公式 ： 销项税额=销售额适用税率 销售额=正常销售额+视同销售额+特殊销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（价外费用不包括四

9、种）17（二）销售额的几种特殊情况混合销售兼营非应税劳务。视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况下的销售额(三种确定销售额的方法)价税合并收取下的销售额18（三）特殊销售方式下的销售额n折扣销售n以旧换新销售n还本销售n以物易物销售n包装物押金的处理n旧货、旧机动车辆的销售19补:销项税额确定注意问题销项税额确定原则就是不得滞后不得滞后销售额确定的时间问题 1.直接销售(收到销售款或凭据当天) 2.托收承付和委托银行收款(发货并办妥托收手续) 3.赊销或分期付款(合同约定或货物发出) 4.预收货款(货物发出或合同约定) 5.代销(获取清单或货款)20 概念：纳税人购进货物或接受应税劳务所支

10、付的增值税税额。（一）可以抵扣的进项税额 1、基本条件：增值税专用发票上注明的税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额 2、 两个例外：免税农产品；运输费用；二、进项税额21可以抵扣的进项税额3.时间的确定 （1）专用发票必须是自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，而运费票据则为该日期内申报抵扣，否则不得抵扣进项税额 （2）海关税收缴款书上注明增值税为开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣 注：运费票据为国有运输单位的货票或非国有运输单位套印全国统一发票监制章的货票 22附：注意的问题关于进项税额抵扣时间，总的原则是：进项税额的抵扣不得提前用

11、于抵扣增值税进项税额的专用发票应是税务机关认证相符的发票认证指税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证相符指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。23(二)不可抵扣的进项税额固定资产中自用的摩托车、小汽车及游艇将购进的货物用于非应税项目；将购进的货物用于免税项目；将购进的货物用于集体福利、个人消费等方面；非正常损失的购进货物（自然灾害损失及管理不善导致的损失）；非正常损失的在产品、产成品所耗用的原材料。注：已经抵扣的进项税额要做转出处理24（三）特殊情况下进项税额问题企业购进货物时，因货物质量、规格等原因发生进货退回或折让的，应当从发生进货退回或折让当期的进项

12、税额中扣减。对销售方而言，发票作废或开具红色专用发票，开红色发票需要购货方向主管税务机关填报开具红色增值税专用发票申请单，税务局凭申请单开具开红色专用发票通知单25 例1.某钢铁企业为一般纳税人，2009年5月份取得螺纹钢销售收入3000万，开具专用发票，废钢零售收入11.7万，本月购进铁矿石10万吨，每吨不含税价200元，相关运费及装卸费合计10万元，取得专用发票及货票，计算该企业本月应纳的增值税 三、增值税的计算三、增值税的计算26例2.某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年3月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件

13、被盗，账面成本损失0.6万元。计算该企业应纳增值税.27 u计算公式： 应纳增值税税=组成计税价格适用税率 组成计税价格=关税完税价格+关税 或=关税完税价格+关税+消费税 关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。四、进口货物应纳增值税的计算28第二节 出口退税与减免税原则和政策出口退税的计算29一、出口退税的原则与政策出口退税的原则: 征的多、退的少出口退税的政策：1、出口免税并退税；2、出口免税但不退税；3、出口不免税也不退税。30二、先征后退的计算办法 对于未按照免抵退办理出口退税的企业，采取先征后退的方法计算应退税额。当期应退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率31第三节 征收管理与纳税申报纳税义务发生时间1、销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。2、进口货物：为报关