会计基础资料

1、生产成本核算图生产成本制造费用原材料应付职工薪酬等累计折旧待摊费用及预提费用料料库存商品工 工费费（水电费等）分配转出转入制造费用完工转出产品成本完工入库复习工业企业的销售主要分为产品销售与其他销售返回节目录已销售产品取得的收入期末结转到“本年利润”帐户的数额期末结转后无余额按已销产品类别设置明细账应交税费-应交增值税（负）（负）支付的进项税额；已交的增值税收取的销项税额等期末余额企业多交或尚未抵扣的增值税（期末余额企业尚未交纳的增值税）该账户是双重性质的账户注：应交增值税一般是多栏式注：应交增值税一般是多栏式明细账，借贷方各有几栏。明细账，借贷方各有几栏。增值税是对商品流通过程中增值额征收的

2、一种流转税，一般税率17%买材料价100元 交117元其中17元是进项税额。卖产品价300元 收351元其中51元是销项税额。上缴税务部门51-17=34元，即（300-100）的17%借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 A 60 000 应交税费-应交增值税 （销） 10 200例题1）新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，收到货款及增值税，存入银行。（增值税率17%）同上例，若货款及增值税均未收到，怎么办？应收账款 （资)应收未收的货款收回货款尚未收回的货款1、本科目核算企业因销售商品、提供劳务应向购货单位收取的货款，即债权。2、按不同的购货单位设置明细账。例题1）新兴工厂出售

3、A产品3000件，每件20元，收到货款及增值税，存入银行。（增值税率17%）同上例，若货款及增值税均未收到。 借：应收帐款 70 200 贷：主营业务收入A 60 000 应交税金-应交增值税（销） 10 200若对方开出商业汇票并承兑，如何处理？应收票据（资）收到商业汇票的票面金额到期收回（兑现）数企业现有应收票据的数额企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一票据的具体事项，如种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、到期日、利率、贴现日、贴现率、贴现额等。应收票据到期结清票款后，应在簿内注销。同前例，若收到商业汇票，应： 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 A

4、60 000 应交税费-应交增值税（销） 10 200 销售费用（损） 发生数期末转入“本年利润”数结转后无余额该账户按费用项目设置明细账例题2）企业用现金支票支付广告费5000元。借：销售费用广告费 5000 贷：银行存款 5000主营业务成本（损） 已销售产品、 劳务等发生的成本期末转入“本年利润”数期末结转后无余额按产品类别设置明细账例题3）设例题1中销售的A产品生产成本为每件10元，3000件的成本共30000元。结转产品销售成本。借：主营业务成本A 30 000 贷：库存商品 30 000为了核算企业采用预销方式预先收取的货款，应当设置“预收账款”账户。预收账款（负）预收数已付产品结

5、算数结算补收数已预收尚未发出产品数该帐户按购买单位设置明细账。预收账款情况不多的企业，可以不设此科目，而通过“应收账款”科目核算。例题4）A本月6日，根据合同预收甲公司购买A产品的货款10 000元，存入银行。 借：银行存款 10 000 贷：预收账款 甲公司 10 000应收账款 （资）应收未收 的货款收回的货款尚未收回的货款B本月26日，甲公司购买的A产品全部发出，计价款20 000元，增值税额3 400元，代垫运费600元。C30日，收到甲公司补付的货款，存入银行。借：预收帐款甲公司 24000 贷：主营业务收入A 20 000 应交税费-应交增值税（销） 3 400 银行存款 600借

6、：银行存款 14 000 贷：预收账款 甲公司 14 000lD结转A产品的销售成本15，000元。l借：主营业务成本-A产品 15,000l 贷：预收账款-A产品 15,000我们将前面讲的会计分录填入会计事项表项目 会计分录 金额 备注五、产品销售的核算1、现销借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税价税合计销价销项税2、赊销 1）销售时2）收款时借：应收帐款 （或应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税价税合计销价销项税借：银行存款 贷：应收账款 （或应收票据）实收数实收数会计事项表项目 会计分录 金额 备注3、预销1）预收时2）结算时a、结算b、补收借；银行存款

7、贷：预收账款实收数实收数借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 价税合计销价销项税借：银行存款 贷：预收账款少收数少收数若多收则做相反分录4、发生销售费用借：营业费用 贷：银行存款等实付数实付数会计事项表项目 会计分录 金额 备注5、结转销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品已销产品成本练习题练习题l1 1出售给甲公司出售给甲公司A A产品产品5050件，每件售价件，每件售价30003000元，共计元，共计150000150000元，专用增值税发票元，专用增值税发票税额税额2550025500元，款已收到，存入银行。元，款已收到，存入银行。l2 2出售给乙公司出售给乙公司B B产

8、品产品2020件，每件售价件，每件售价50005000元，共计元，共计100000100000元，专用增值税发票元，专用增值税发票税额税额1700017000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。l3 3以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费60006000元。元。l4.104.10月月9 9日，根据合同预收兰新公司购买日，根据合同预收兰新公司购买2020件件A A产品的货款产品的货款20,00020,000元，存入银行。元，存入银行。l5.105.10月月2020日，兰新公司购买的日，兰新公司购买的2020件件A A产品，产品，全部发出，计价款全部发出，计价款40,00040,000元，增值

9、税额元，增值税额6,8006,800元，代垫运费元，代垫运费1,0001,000元。元。l6.6.月月末，收到甲公司补付的货款，款项存入末，收到甲公司补付的货款，款项存入银行。银行。l7 7以现金支付销售部门水电费以现金支付销售部门水电费10001000元。元。l8. 8. 结转销售产品的生产成本，结转销售产品的生产成本，A A产品每件产品每件生产成本生产成本16001600元，元，B B产品每件生产成本产品每件生产成本35003500元。元。l9. 9. 假定本月共发生应交增值税进项税假定本月共发生应交增值税进项税3050030500元，计算并交纳应交增值税。元，计算并交纳应交增值税。答案答

10、案l1.借：银行存款借：银行存款 175,500l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A产品产品 150,000l 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）25,500l2.借：应收账款借：应收账款 117,000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-B产品产品 100,000l 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销） 17,000l3.借：销售费用借：销售费用-广告费广告费 6,0006,000l 贷：银行存款贷：银行存款 6,000 6,000l4.4.借：银行存款借：银行存款 40,000 40,000l 贷：预收账款贷：预收账款- -兰新公司兰新公司 40,000

11、 40,000l5.借：预收帐款借：预收帐款- -兰新公司兰新公司 47,800 47,800 l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A-A产品产品 40,000 40,000l 应交税费应交税费- -应交增值税（销）应交增值税（销） 6,800 6,800l 银行存款银行存款 1,0001,000 l6.借：银行存款借：银行存款 27,800l 贷：预收账款贷：预收账款-兰新公司兰新公司 27,800l7.借：销售费用借：销售费用-水电费水电费 1,000l 贷：库存现金贷：库存现金 1,000l8.借：主营业务成本借：主营业务成本-A产品产品 112,000l -B产品产品 70,000l

12、 贷：库存商品贷：库存商品-A产品产品 112,000l -B产品产品 70,000l9.应缴纳的增值税应缴纳的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额l =49,300-30,500=18,800（元）（元）第六节 财务成果的核算 企业的财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即企业一定时期内所形成的利润或发生的亏损。 企业财务成果的组成:1 1、净利润、净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税2 2、利润总额、利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额+ +以前年度损益调整以前年度损益调整3 3、营业利润、营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本-

13、-营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管管理费用理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动净收益公允价值变动净收益( (减损失减损失)+)+投资净收益投资净收益( (减净损失减净损失) )4 4、营业收入、营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入5 5、营业成本、营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本6 6、营业外收支净额、营业外收支净额= =营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出财务成果的核算中，主要经济业务包括利润形成和利润分配两个部分：1、利润形成：A期末结转收入与费用

14、，计算本期利润。B计算本期应交所得税及结转所得税费用。C年末将本年累计利润总额结转到“利润分配-未分配利润”中。2、利润分配：A弥补亏损；B提取盈余公积；C向投资者分配利润等；D年末将“利润分配”有关明细科目转入“利润分配-未分配利润”科目。其他业务收入（损） 其他业务成本（损）取得收入期末转入“本年利润”数期末结转后无余额成本、费用税金发生数期末转入“本年利润”数期末结转后无余额上述两账户均按其他业务种类设置明细账例题6）月末，结转上例中已销甲材料的成本，每千克8元。例题5）企业出售多余甲材料300千克，每千克10元，增值税率17%，款已收。借：银行存款 3 510 贷：其他业务收入 3 0

15、00 应交税费-应交增值税 （销） 510借：其他业务成本 2 400 贷：原材料-甲材料 2 400返回节目录 营业税金及附加（损） 计算出应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”数 结转后无余额例题7）向红星工厂出售B产品1000件，每件400元，代垫运杂费500元，产品已发出，货税款尚未收到，（增值税率17%）。例题8）上题中B产品为应税消费品，计算销售该产品应交纳的消费税，税率10% 。借：应收账款红星 贷：主营业务收入 400 000 应交税费-应交增值税（销） 68 000 银行存款（或库存现金） 500借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费-应交消费税 40 00046

16、8 500例题9）企业8月份增值税销项税额60,000元，进项税额28,000元，营业税8,000元（转让无形资产），计算已销产品应交纳的增值税，城市维护建设税和教育费附加。并编制计算与交纳的会计分录。应交纳增值税应交纳增值税=60 000-28 000=32 000=60 000-28 000=32 000（元）（元）应交城市维护建设税应交城市维护建设税= =（32000+800032000+8000）7%=28007%=2800（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加= =（32000+800032000+8000） 3%=1200 3%=1200（元）（元）会计分录： 借：营业税金及附加

17、借：营业税金及附加 4000 4000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 28002800 - - 应交教育费附加应交教育费附加 1200 1200营业外收支的核算 营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。其中： 营业外收入包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项以及教育费附加返还款等。 营业外支出包括支付的职工子弟学校经费、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入（损） 营业外支

18、出（损）收入数期末转入“本年利润”数期末结转后无余额支出、损失数期末转入“本年利润”数期末结转后无余额例题10）以银行存款支付子弟学校经费20 000元。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000例题11）收到返还的教育费附加4 000元。借：银行存款 4 000 贷：营业外收入 4 000例题12）没收逾期未退出租包装物押金20 000元。借：其他应付款 20 000 贷：营业外收入 17 094 应交税费-应交增值税（销） 2 906说明：（1）原收取押金时会计分录为： 借：银行存款 20 000 贷：其他应付款 20 000（2）根据国家税务总局规定，对因逾期未收回包装物

19、不再退还的押金，应该按照包装货物的适用税率征收增值税征收增值税。因此，应扣除增值税17%，即20000/（1+17%）=17094（元）记入“营业外收入”贷方，而17094 17%=2906（元）记入“应交税金-应交增值税”的贷方。利润形成的核算本年利润（所）期末转入的“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”期末转入的主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业费用管理费用财务费用营业外支出（投资损失）所得税本年累计净利润（本年累计亏损）年终转出净利润（年终转出亏损）主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业务税金及附加其他业务支出营业费用、管理费用、财务费用营

20、业外支出所得税费用年终结转后本科目无余额。所得税结转可以年终进行，也可以每月进行。例13）12月31日，企业各损益类帐户余额如下：主营业务收入300 000、主营业务成本150 000、营业务税金及附加3 000、其他业务收入20 000、其他业务成本10 000、投资收益（贷方）50 000、营业费用10 000、管理费用30 000、财务费用7 000、营业外收入5 000、营业外支出18 000元，作期末结转会计分录，并计算本月利润。借：主营业务收入 300 000 其他业务收入 20 000 投资收益 50 000 营业外收入 5 000 贷：本年利润 375000借：本年利润 贷：主

21、营业务成本 150 000 营业税金及附加 3 000 其他业务成本 10 000 销售费用 10 000 管理费用 30 000 财务费用 7 000 营业外支出 18 000228 000本月利润=375,000-28,000 =147,000 本年利润（所）主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业费用管理费用财务费用营业外支出 150 000 3 000 10 000 10 000 30 000 7 000 18 000 300000 20000 50000 5000本期发生额合计 228 000本期发生额合计 375 000本月利润=3750

22、00-228000=147000 =本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计期初余额例14）按33%的所得税率计算本月应交所得税。本月应交所得税=147 000 33%= 48 510（元） 为了计算应交所得税，应设置“所得税费用”账户。所得税费用（损）计算出的应交所得税额期末转入“本年利润”结转后无余额核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税 本题会计分录： 借：所得税费用借：所得税费用 48 510 48 510 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 48 510 48 510例15）同上例，作期末结转所得税会计分录。借：本年利润 48510 贷

23、：所得税费用 48510本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业费用管理费用财务费用营业外支出 150 000 150 000 3 000 3 000 10 000 10 000 10 000 10 000 30 000 30 000 7 000 7 000 18 000 18 000 300000 20000 50000 5000本期发生额合计 228 000本期发生额合计 375 000期初余额 所得税 48 510276 510本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业费用管理费用财务费

24、用营业外支出 150 000 3 000 10 000 10 000 30 000 7 000 18 000 300000 20000 50000 5000本期发生额合计 276 510本期发生额合计 375000期初余额 所得税 48 510例16）设本年利润科目期初余额为150 000元作年终结转会计分录150 000年终结转前余额 248 490借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润248 490 248 490年终结转后“本年利润”账户无余额 利润分配-提取盈余公积（所） 利润分配-应付利润（所）提取数年终转出平时余额：全年累计提取数年末结转后无余额计算分配利润数（宣告时）年终转出平时

25、余额：全年累计宣布分配利润数年末结转后无余额 盈余公积（所）提取数弥补亏损数转增资本数结余数 应付利润（负）计算出应付股利数已支付数未支付的利润（多付的利润）提取盈余公积宣告（或计算）分配利润利润分配-未分配利润（所）年终“本年利润”转来的利润年终“利润分配”其他明细帐户转来的利润分配数（年终“本年利润”转来的亏损）历年来累计积存的未分配利润（历年累计未弥补的亏损）年终“利润分配”只有该明细科目有余额。利润分配-提取盈余公积利润分配-应付利润本年利润例17）接前例7、8、9、本期税后利润为147,000-48,510=98,490（元），按税后净利润的10%提取盈余公积，5%提取公益金，按税后

26、净利润的50%计算分配给投资者的股利。借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 9 849 法定公益金 4 92514 774借：利润分配应付利润 49 245 贷：应付利润 49 245 例例1 18 8）年终，将）年终，将“利润分配利润分配”的其他明的其他明细账户的期末余额转入细账户的期末余额转入“未分配利润未分配利润”明细账户。明细账户。 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 6401964019 贷：利润分配贷：利润分配- -法定盈余公积法定盈余公积 98499849 - -法定公益金法定公益金 49254925 - -应付利润应付利润 4924549245 P

27、S:“PS:“未分配利润未分配利润”贷方余额为贷方余额为3447134471元元。 会计事项表项目 会计分录 金额 备注六、其他销售的核算1销售材料A取得收入B结转销售成本借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税价税合计销价销项税借：其他业务成本 贷：原材料-*材料材料成本材料成本七、销售中有关税费的核算1营业税（1）计算（2）交纳借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款应交数应交数交纳数交纳数项目 会计分录 金额 备注会计事项表2、消费税（1）计算（2）交纳借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税应交数应交数借：应交税费-应交消费税

28、贷：银行存款交纳数交纳数3、城建税（1）计算（2）交纳借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城建税应交数应交数借：应交税费-应交城建税 贷：银行存款交纳数交纳数4、教育费附加（1）计算（2）交纳借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交教育费附加应交数应交数借：应交税费-应交教育费附加 贷：银行存款交纳数交纳数项目 会计分录 金额 备注八、营业外收支的核算会计事项表1、支付子弟学校经费借：营业外支出 贷：银行存款支付数支付数3、没收逾期未退包装物押金借：银行存款 贷：营业外收入2、收到返还的教育费附加实收数实收数借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税费-应交增值税没收款记入收入部分计入增值税部分下

29、面将前面所讲的会计分录列入会计事项表项目 会计分录 金额 备注九、利润核算1、期末结转收支借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润本期收入数本期收入数本期净收益本期收入数借方合计数借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 （投资收益） 营业外支出贷方合计数本期成本数本期税金本期发生数本期发生数本期发生数本期发生数(本期净损失）本期发生数项目 会计分录 金额 备注2、所得税的核算（1）计算（2）结转会计事项表借：所得税 贷：应交税费-应交所得税应交数应交数借：本年利润 贷：所得税结转数结转数3、利润分配的核算（1）提取盈

30、余公积（2）计算应付股利借：利润分配-提取盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金贷方合计数提取数提取数借：利润分配-应付股利 贷：应付股利宣布发放数宣布发放数（3）支付股利借：应付股利 贷：银行存款支付数支付数项目 会计分录 金额 备注会计事项表借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润年终贷方余额4、年终结转（1）结转本年利润（2）结转利润分配借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取盈余公积 -应付股利贷方合计数年终借方余额年终借方余额返回章目录练习题练习题 1 1出售给甲公司出售给甲公司C C产品，共计产品，共计300,000300,000元，专元，专用增值税发票税额用增值税发

31、票税额51,00051,000元，货款已收到，存元，货款已收到，存入银行入银行,C,C产品的生产成本共计产品的生产成本共计165,000165,000元。元。 2 2以银行存款支付本企业负担的销售运输费以银行存款支付本企业负担的销售运输费8,0008,000元。元。 3 3以银行存款支付行政部门办公费以银行存款支付行政部门办公费6,6006,600元元 4 4预提本月应承担的短期借款利息预提本月应承担的短期借款利息1,0001,000元。元。 5 5以银行存款支付行政部门水电费以银行存款支付行政部门水电费4,8004,800元。元。 6 6没收某公司逾期未退还包装物加收的没收某公司逾期未退还包

32、装物加收的押金押金2,3402,340元。元。 7 7支付公司违约罚金支付公司违约罚金600600元，以银行存元，以银行存款付讫。款付讫。 8 8结转本期损益类账户，计算本期实现结转本期损益类账户，计算本期实现的利润总额。的利润总额。 9 9利润总额的利润总额的25%25%计算并结转应交所得计算并结转应交所得税。税。 1010年终结转净利润。年终结转净利润。 11 11按税后净利润的按税后净利润的10%10%计算提取盈余公计算提取盈余公积金，按税后净利润的积金，按税后净利润的40%40%计提应支付计提应支付给投资者的利润。给投资者的利润。 1212年末将年末将“利润分配利润分配”其他明细账户其他明细账户月转入转入月转入转入“未利润分配未利润分配”明细账户。明细账户。答案答案 1. 1.借：银行存款借：银行存款 351,000 351,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300,000 300,000 应交税费应交税费增（销）增（销） 51,000 51,000 借：主营业务成本借：主营业务成本 165,000 165,000 贷：库存商品贷：库存商品CC产品产品 165,000 165,000 2.2.借：销售费用借：销售费用 8,000 8,000 贷：银行存款贷