营改增辅导材料

1、山东高创集团山东高创集团 “营改增营改增”辅导材料辅导材料威威 德德 税税 务务 唐德发、王纬洲唐德发、王纬洲注册会计师、注册税务师注册会计师、注册税务师目目 录录 一、新老项目划分确定后的主要管理思路一、新老项目划分确定后的主要管理思路 二、营改增后合同谈判应关注的事项二、营改增后合同谈判应关注的事项 三、商务合同需要修订或添加的涉税条款三、商务合同需要修订或添加的涉税条款 四、增值税基础知识手册的解读四、增值税基础知识手册的解读一、新老项目划分确定后的主要管理思路一、新老项目划分确定后的主要管理思路 （一）（一）“老老”项目的管理项目的管理（1）老项目的建造成本谈判按照营改增前操作）老项目

2、的建造成本谈判按照营改增前操作（2）老项目需单独核算其成本和销售收入）老项目需单独核算其成本和销售收入原因：原因：老项目按5%纳税，税务规定单独核算。因此对于既有老项目，又有新项目同一合同中，需在ERP系统里拆分两个合同、以及区分两个项目造价，以及老项目在工程结算和发票取得时，应与新项目加以区分。（3）发票取得原则：发票取得原则：建筑安装成本：取得增值税普通发票即可。如果对方开具专用发票，也可以接收。其他成本：原则上应取得专用发票（对方不能提供的专用发票的，及时跟财务部门沟通）。（4）关注当地税务机关备案时间）关注当地税务机关备案时间由于老项目选择按5%税率交税，公司须关注当地税务机关的资料提

3、交时间。（二）（二）“新新”项目的管理项目的管理 新项目是房地产企业营改增后一个全新的概念，新项目按11%税率纳税抵扣进项。新项目的税负的高低关键在于管理好、核算好成本进项税。但是增值税相比营业税，各方面均复杂，因此公司对新项目的管理和核算必须做出适时调整或改变。包括项目成本测算、合同谈判的改变、合同签订条款修订、加强增值税专用发票管理及财务岗位重新配备、设置等。目目 录录 一、新老项目划分确定后的主要管理思路一、新老项目划分确定后的主要管理思路 二、营改增后合同谈判应关注的事项二、营改增后合同谈判应关注的事项 增值税是影响实际采购成本的增值税是影响实际采购成本的 采购货物、服务时，必须要考虑

4、增值税的影响，也就是说必须把增值税融入采购成本中，从而降低实际成本。 列子：列子：项目需用某零星材料，有两家店，一家店是一般纳税人，价格10万，另一家是小规模纳税人，价格9.5万。 营改增前不考虑增值税：肯定选9.5万。 营改增后必须考虑增值税：选择？ 一般纳税人店：可以抵扣的进项税=10（1+17%）17%=1.45万 实际的成本实际的成本= =1 10-0-1.451.45= =8.558.55万元万元 小规模纳税人店：可以抵扣的进项税 =9.5（1+3%）3%=0.27万 实际的成本实际的成本=9.5-0.27=9.23=9.5-0.27=9.23万元万元 通过比较，一般纳税人店更合适，

5、做出的选择跟营业税通过比较，一般纳税人店更合适，做出的选择跟营业税时期相反。时期相反。（一）与上游供应商谈判时应注意的事项（一）与上游供应商谈判时应注意的事项1 1、关注上游供应商纳税身份、关注上游供应商纳税身份掌握其是是一般纳税人还是小规模纳税人，同时公司也可登陆供应商当地国家税务局网站或登陆国家税务总局网站中的“重大税收违法案件信息公布栏”查询违法信息，公司应将违法的供应商排除在外。说明：在与合作方谈判时，我们首先要确定对方的纳税身份，即一般纳税人还是小规模纳税人，进而才可磋商合同金额。2、大金额合同应选择一般纳税人大金额合同应选择一般纳税人涉及合同金额较大或者重要的合同，因一般纳税人税务

6、管理比小规模纳税人规范，因此公司应首选与一般纳税人合作，是否可以在招投标文件中可将“具备一般纳税人资质”作为投标人中标的必备条件之一。3、零星采购优先选择一般纳税人零星采购优先选择一般纳税人对于金额较小的零星采购，在服务、货物质量均相同的前提下，如果价格同等，公司应优先选择一般纳税人；如果如果价格不一致，价格不一致，公司需进行价格谈判后作出选择。当与小规模纳税人价格谈判低至一定程度时，公司也可以选择与小规模纳税人合作。4 4、在服务、货物质量同等情况下的零星采购，、在服务、货物质量同等情况下的零星采购，报价不同时，选择一般纳税人和小规模纳税人报价不同时，选择一般纳税人和小规模纳税人的方法。的方

7、法。（1 1）双方报价均为含税价）双方报价均为含税价 6%的服务：的服务：当小规模纳税人的价格一般纳税人价格的9.7折时，可以选择小规模，反之一般纳税人。 11%的建安：的建安：当小规模纳税人的价格一般纳税人价格的9.25折时，可以选择小规模，反之一般纳税人。 17%的货物：的货物：当小规模纳税人的价格一般纳税人价格的8.8折时，可以选择小规模，反之一般纳税人。注：具体服务、货物适用税率，请参照增值税基础知识手注：具体服务、货物适用税率，请参照增值税基础知识手册。册。（2 2）双方报价均为不含税价）双方报价均为不含税价 选择不含税报价低不含税报价低的供应商。（二）项目合同谈判时应注意的税收事项

8、（二）项目合同谈判时应注意的税收事项1、合同造价谈判的要点、合同造价谈判的要点（1 1）新定额发布之前）新定额发布之前把握原则：项目工程造价为含税造价，应与营业税造价保持一致或略有下降。（2 2）新定额发布之后）新定额发布之后施工企业报价为不含税价，作为甲方，须准确把控建筑业的税前工程报价是否合适，增值税的取费与项目税率保持一致，税前工程报价+增值税的合计应与营业税时期一致或略有下降。2、新项目甲供材料谈判要点、新项目甲供材料谈判要点（1 1）在造价不变的前提下，材料甲供，施工企业同意按）在造价不变的前提下，材料甲供，施工企业同意按11%11%税率开票，且合同签订的工程造价应不含甲供材金额，税

9、率开票，且合同签订的工程造价应不含甲供材金额，那么甲供材对公司有利。那么甲供材对公司有利。与各项目部负责人沟通表示，公司作为甲方，有较强的议价能力，公司甲供的比例很低，如果能在签合同前确定甲供的明细，基本可实现与施工企业在合同明确11%税率的谈判。谈判时明确甲供材的范围谈判时明确甲供材的范围作为甲方，甲供材料的选择应均为17%税率材料，相比建筑业11%税率，公司可多抵扣6个点，比如可以甲供钢筋、水泥。低于11%税率的材料，比如商砼税率为3%，相比建筑业11%税率，公司反而少抵扣8个点，因此低于11%税率的货物建议不甲供。（2）在造价不变的前提下，材料甲供，施工企业在造价不变的前提下，材料甲供，

10、施工企业不同意按不同意按11%11%税率开票，可通过以下方式谈判：税率开票，可通过以下方式谈判： 材料材料“甲控甲控” 即乙方须按照甲方要求采购特定材料，如甲方指定的供应商、材料品牌、材料价格、规格型号等。 由物资公司向乙方专供由物资公司向乙方专供 公司可建立独立的物资采购公司，由物资采购公司向乙方业供货。 降低工程总造价降低工程总造价 须降低工程总造价，降低的程度需成本控制中心提供准确成本数据，结合甲供材的比例进行测算。3 3、“三流一致三流一致”的谈判的谈判谈判时注意保持“三流一致”，公司所有款项直接与合同的乙方对接，发票由合同的乙方开具。 要求合同签订的乙方向公司开具发票； 工程款项支付

11、给合同签订的乙方。目目 录录 一、新老项目划分确定后的如何管理或运营？一、新老项目划分确定后的如何管理或运营？ 二、营改增后合同谈判应关注的事项二、营改增后合同谈判应关注的事项 三、商务合同需要修订或添加的涉税条款三、商务合同需要修订或添加的涉税条款 1 1、合同价均须注明为含税价或不含税。、合同价均须注明为含税价或不含税。说明说明：营业税制下，合同价是含税的，营改增后，增值税为价外税，因此合同中有必要特别注明合同价为含税价或不含税价，以免发生合同争议。2 2、原有合同中应添加、原有合同中应添加“发票开具条款发票开具条款”。说明：说明：营改增后，公司需要抵扣进项税，必须取得符合税法规定的增值税

12、专用发票，也直接控制“三流一致”。因此合同中有必要添加此条款，以此从业务源头把控发票，及时的取得符合规定的增值税专用发票。（1）建筑安装合同）建筑安装合同 11%税率的新项目：添加以下发票开具条款：税率的新项目：添加以下发票开具条款：在甲方向乙方支付工程款前，乙方应向甲方开具符合税务要求的11%税率增值税专用发票，甲方工程款项付至审定值的90%时，乙方需开具全额增值税专用发票。 3%的老项目和简易办法的新项目：添加以下发票开具条的老项目和简易办法的新项目：添加以下发票开具条款：款：在甲方向乙方支付工程款前，乙方应向甲方开具符合税务要求的3%征收率增值税发票，甲方工程款项付至审定值的90%时，乙

13、方需开具全额增值税发票。（2 2） 采购合同：采购合同： 一般纳税人：一般纳税人：在甲方每次向乙方支付货款前，乙方应向甲方开具符合税务要求的17%税率增值税专用发票，甲方款项付至结算价款95%时，乙方需提供全额增值税专用发票。 小规模纳税人：小规模纳税人：在甲方每次向乙方支付货款前，乙方应向甲方开具符合税务要求的3%征收率增值税专用发票，甲方款项付至结算价款95%时，乙方需提供全额增值税专用发票。（3 3）采购及安装合同：（电梯、中央空调）采购及安装合同：（电梯、中央空调） 采购及安装分别签订合同采购及安装分别签订合同 采购合同，同（采购合同，同（2 2）采购合同条款）采购合同条款 安装合同：

14、安装合同：在甲方每次向乙方支付安装款前，乙方应向甲方开具符合税务要求的一般纳税人增值税专用发票，甲方款项付至结算价款90%时，乙方需提供全额增值税专用发票。（4 4） 设计合同：设计合同：一般纳税人：一般纳税人：在发包人每次向设计人支付设计费前，设计人应向发包人开具符合税务要求的6%税率增值税专用发票。因设计人开具的发票不符合税务要求的，发包人有权暂停支付设计费，直至设计人提供合规税务发票。小规模纳税人：小规模纳税人：在发包人每次向设计人支付设计费前，设计人应向发包人开具符合税务要求的3%征收率增值税专用发票。因设计人开具的发票不符合税务要求的，发包人有权暂停支付设计费，直至设计人提供合规税务

15、发票。（5 5） 监理合同监理合同一般纳税人：一般纳税人：在委托人每次向监理人支付监理费前，监理人应向委托人开具符合税务要求的6%税率增值税专用发票，委托人款项付至监理费90%时，监理人需提供全额增值税专用发票。小规模纳税人：小规模纳税人：在委托人每次向监理人支付监理费前，监理人应向委托人开具符合税务要求的3%征收率增值税专用发票，委托人款项付至监理费90%时，监理人需提供全额增值税专用发票。3 3、原有合同违约条款中应添加、原有合同违约条款中应添加“不符合规定发票的违约责任不符合规定发票的违约责任”比如添加：因乙方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开发票等引起税务比如添加：因乙方开具的发票不规

16、范、不合法或涉嫌虚开发票等引起税务问题的，乙方需依法向甲方重新开具发票，并向甲方承担赔偿责任，包括问题的，乙方需依法向甲方重新开具发票，并向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。说明：说明：增值税相比营业税，税务机关管理更为严格，税务管理系统更为完善，尤其是税务机关新上的“金三系统”，新系统涵盖全部纳税人的增值税专用发票和普通发票信息，税务部门可实时采集包括交易双方名称、 交易商品名称、 交易金额、 数量、单位等内容的信息。因此，公司一旦取得不符合规定的增值税专用发票而抵扣进项，将会面临税务机关的检查。因此有必要在原有合同中添加此

17、条款，以减少自身的经济损失。目目 录录 一、新老项目划分确定后如何管理或运营？一、新老项目划分确定后如何管理或运营？ 二、营改增后合同谈判应关注的事项二、营改增后合同谈判应关注的事项 三、商务合同需要修订或添加的涉税条款三、商务合同需要修订或添加的涉税条款 四、增值税基础知识手册的解读四、增值税基础知识手册的解读（一）对增值税基础知识手册的工作要求：（一）对增值税基础知识手册的工作要求：1 1、手册融入了前期培训内容和工作要求，大家必须要认真研、手册融入了前期培训内容和工作要求，大家必须要认真研读；读；2 2、手册是后期实际工作中的指引或工具，必须利用起来，跟、手册是后期实际工作中的指引或工具

18、，必须利用起来，跟实际工作结合运用起来，不能成为摆设；实际工作结合运用起来，不能成为摆设；3 3、手册中列明可以抵扣的费用和成本，必须取得增值税专用、手册中列明可以抵扣的费用和成本，必须取得增值税专用发票；发票；4 4、实际工作中不明确的事项及时跟财务审计中心沟通。、实际工作中不明确的事项及时跟财务审计中心沟通。切记，增值切记，增值税普通发票税普通发票不能抵扣！不能抵扣！（二）增值税基础知识手册涵盖五部分内容：（二）增值税基础知识手册涵盖五部分内容：第一部分第一部分 增值税基本知识增值税基本知识第二部分第二部分 经营过程中可以抵扣进项税额的费用、成本经营过程中可以抵扣进项税额的费用、成本第三部分第三部分 经营过程中不能抵扣进项税额的费用、成本经营过程中不能抵扣进项税额的费用、成本第四部分第四部分 增值税发票需注意的事项增值税发票需注意的事项第五部分第五部分 集团公司及子公司的开票信息集团公司及