第七课会计基础第四章主要经济业务事项处理3

1、 第第四节四节销售过程业务的核算销售过程业务的核算通过销售过程，将生产出的产品销售出去，销售过程是企业经营过程的最后一个阶段。在销售过程中，我们设计到一些经济关系主要有：按销售价格收取产品的销售价款，取得销售按销售价格收取产品的销售价款，取得销售收入；结转已销售商品的成本；计算为销售商品发生的运输费、收入；结转已销售商品的成本；计算为销售商品发生的运输费、包装费、广告费等销售费用；计算缴纳的各种销售税金。包装费、广告费等销售费用；计算缴纳的各种销售税金。 在销售过程中，企业除了发生销售商品这样的主营业务以外，还会发生如出租固定资产、出租包装物、销售不需用的材出租固定资产、出租包装物、销售不需用

2、的材料料等其他业务。一、主营业务收支的核算（一）、主营业务收入的核算1、主要账户的设置1）.“主营业务收入”账户（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户期末结转后无余额。 2）.“应收账款账户（1）账户的性质资产类账户。（2）账户的用途用来核算企业因销售商品产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。3）.应收票据账户（1）账户的性质资产类账户。（2）账户的用途用来核算企业因销售商品产品或提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 4）.“预收账款”账户。（1）账户的性质：负债类账户。期

3、末若出现借方明细账余额则表示应收账款性质。（2）账户的用途用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。需注意需注意的是：对于预收账款不多的企业，可以不单独设置的是：对于预收账款不多的企业，可以不单独设置“预预收账款收账款”将预收的款项直接计入将预收的款项直接计入“应收账款应收账款”账户。账户。 2.主要经济业务的账务处1）、主营业务收入实现销售时的账务处理借：银行存款/应收账款/预收帐款等有关账户贷：主营业务收入（不含税） 应交税费-应交增值税（销项税额）【例例4-34】借：银行存款 585000贷：主营业务收入 500000 应交税费-应交增值税（销项税额） 85000（50万17%）【例

4、例4-35】借：应收账款正大公司 351000贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项税额） 51000（30万 17%）【例例4-36】借：应收票据正大公司 351000贷：应收账款正大公司 351000借：银行存款 351000贷：应收票据正大公司 351000 【例例4-38】预收货款预收货款借：银行存款 20000贷：预收账款 大地公司 20000 产品销售产品销售 借：预收账款大地公司 70200贷：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10200（6万 17%）【例例4-37】【例例4-39】补收货款补收货款借：银行存款 50200贷：预收账

5、款 大地公司 50200 2）、销售产品时发生销售费用的账务处理借：销售费用 贷：有关账户（银行存款、累计折旧等）【例例4-41】借：销售费用 7000 贷：银行存款 7000【例例4-40】（二）、主营业务成本的核算（二）、主营业务成本的核算1、主要账户的设置、主要账户的设置1）.“主营业务成本”账户（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。（3）账户结构2.主要经济业务的账务处理主要经济业务的账务处理 1.结转销售成本的账务处理 借：主营业务成本（销售产品的成本） 贷：库存商品【例例4-42】借：主营业务成本

6、 530000 贷：库存商品A产品 320000 B产品 170000 C产品 40000（三）、营业税金及附加的核算（三）、营业税金及附加的核算1、主要账户的设置、主要账户的设置1）“营业税金及附加”账户（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户期末结转后无余额。 （3）账户结构2、营业税金的营业税金的计算计算应交营业税应交营业税=营业额营业税税率应交消费税应交消费税=销售收入消费税率应交城建税应交城建税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率（7%）应交教育费附加应交教育费附加=（应交增

7、值税+应交消费税+应交营业税）适用税率（4%）3）.账务处理账务处理计算时分录计算时分录 借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 应交城建税应交消费税教育费附加下月缴纳分录下月缴纳分录 借：应交税费应交营业税 应交城建税 应交消费税 教育费附加 贷：银行存款 营业税金及附加期末结转营业税金及附加期末结转 借：本年利润 贷：营业税金及附加借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费应交城建税 2100 教育费附加 900【例例4-43】下月初缴纳时 借：应交税费应交城建税 2100 教育费附加 900 贷：银行存款 3000二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）、主要账户的设置。1.

8、“其他业务收入”账户。（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 （3）账户的结构2.“其他业务成本”账户（1）账户的性质损益类账户（2）账户的用途用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出包括销售材料的成本出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户期末结转后无余额。 （3）账户的结构 （二）（二）.主要经济业务的账务处理主要经济业务的账务处理 1.取得收入取得收入 借：银行存款等有关账户 贷：其他业务收

9、入 （不含税） 应交税费应交增值税（销项税额） 2.结转结转成本的账务处理成本的账务处理 借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧等有关账户1.取得收入取得收入 借：银行存款 42120 贷：其他业务收入 36000 应交税费应交增值 税（销项税额）6120 2.结转结转材料成本的账务处理材料成本的账务处理 借：其他业务成本 23000 贷：原料料 23000 【例例4-44】【例例4-45】第五节利润形成及其分配业务的核算第五节利润形成及其分配业务的核算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。主要包括营业利润、利润总额和净利润营业利

10、润、利润总额和净利润三部分。 （1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益其中：营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本（2）利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用一、营业利润形成过程的核算一、营业利润形成过程的核算（一）、期间费用的核算 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用，这三个账户在以前的章节中已经讲过。（二）资产减值损失的核算（二）资产减值损失的核算 资产减值损失是指企业在资产负债

11、表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。1、设置主要的账户1）.“资产减值损失”账户（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 2）.“坏账准备”账户（1）账户的性质资产类账户它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。（2）账户的用途用来核算企业应收款项的坏账准备。2.主要的账务处理1.计提坏账准备时计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备当期应计提的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比率（或+）计提前坏账准备贷方（

12、或借方）余额计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。 2.发生坏账时发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款3.已发生的坏账重新收回时已发生的坏账重新收回时借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款 【例例4-46】注：注：首次计提没有期初余额首次计提没有期初余额，故2012年12月31日，应计提的坏账准备=20000010%=20000,正数计提。借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000 【例例4-47】注：注：2013年真的发生了坏账，转走准备好的坏账准备，冲销应收账款。此时

13、坏账准备余额为贷方5000.借：坏账准备借：坏账准备 15000 贷：应收账款贷：应收账款 15000 【例例4-48】注：注：2013年再次计提坏账准备，13年的坏账准备余额贷方5000.应计提的坏账准备=26000010%-5000=21000,正数计提。借：资产减值损失借：资产减值损失 21000 贷：坏账准备贷：坏账准备 21000 【例例4-49】注：14年收回已转销的坏账，先增加应收账款，再收款。借：应收账款借：应收账款 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000【例题】甲公司第一年末应收账款余额为1

14、 000 000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1000元，乙单位5 000元， 年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元。甲公司账务处理如下：第一年末：坏账准备计提额1 000 00033 000 第一年计提坏账 借：资产减值损失3 000 贷：坏账准备 3 000第二年年末坏账准备计提额 =1 200 0003（3 0006 000）6 600第二年发生坏账时：借：坏账准备6 000 贷：应收账款甲企业 1 000 乙企业 5 000借：资产减值损失6 600 贷：

15、坏账准备6 600借：坏账准备4 700 贷：资产减值损失4 700第三年收回已确认的乙企业坏账时：借：应收账款乙企业5 000 贷：坏账准备 5 000同时： 借：银行存款5 000 贷：应收账款 5 000第三年年末坏账准备计提额1 300 0003（3 6005 000）4 700（三）投资收益的核算（三）投资收益的核算 1、主要账户的设置1）、交易性金融资产（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：为了核算企业为交易目的所持有的股票、债券、基金等投资的公允价值。（3）账户的结构：企业取得的交易性金融资产的公允价值企业出售的交易性金融资产的账面价值余额:交易性金融资产的公允价值2）、

16、其他货币资金（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：为了核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。（3）账户的结构：3）、投资收益（1）账户的性质：损益类账户（2）账户的用途：为了核算企业确认的投资收益或投资损失。（3）账户的结构：企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项企业从证券资金账户转入银行账户的款项或购买资产支付款项余额:在证券公司开设的资金账户的余额其他货币资金存出投资款1、为取得交易性金融资产支付的交易费用2、出售交易性金融资产发生的投资损失3、期末结转交易性金融资产投资收益1、出售交易性金融资产获得的投资收益2、期末结转交易性 金融资产投资损

17、失2.主要经济业务的账务处理（1）购买时：）购买时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （按其公允价值）（按其公允价值） 投资收益投资收益 （按发生的交易费用）（按发生的交易费用） 应收股利或应收利息应收股利或应收利息 （按已宣告但尚未发放的现金股利（按已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的利息）或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款（2）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 。 借借 ：应收股利或应收利息：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益（3）资产负债表日，将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损

18、益。 盈利：借：交易性金融资产盈利：借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 亏损：借：公允价值变动损益亏损：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（4）处置该金融资产时 借：借：其他货币资金（出售时，实际收到款项）其他货币资金（出售时，实际收到款项） 或交易性金融资产或交易性金融资产公允价值变动（跌）公允价值变动（跌） 或投资收益（差额，亏损）或投资收益（差额，亏损） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（涨）公允价值变动（涨） 投资收益（差额，盈利）投资收益（差额，盈利）（5）结转

19、公允价值变动结转盈利 借：公允价值变动损益 贷：投资收益结转亏损 借：投资收益 贷：公允价值变动损益【例例4-50】资金资金账户存款账户存款 借：其他货币资金存出投资款15000000 贷：银行存款 15000000【例例4-50】（1）购买时：）购买时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 12000000 投资收益投资收益 30000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 12030000【例例4-51】出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 14950000 （100万股万股15-5万费用）万费用） 贷：交易性金融

20、资产贷：交易性金融资产成本成本 12000000 投资收益投资收益 2950000【例题1】 2009年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成

21、本1 000 000（10000010） 应收股利60 000（1000000.6） 投资收益1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60 000贷：应收股利60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000（13-10）100000=300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 （15100000）1 500000 公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 500 0

22、00【例题【例题1 1单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（）。收到价款的差额，应确认为（）。A.A.投资收益投资收益B.B.本年利润本年利润C.C.财务费用财务费用D.D.资本公积资本公积正确答案正确答案A A【例题【例题2 2判断题】资产负债表日，判断题】资产负债表日，“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）二、利润形成过程的核算二、利润形成过程的核算 利润的形成包括利润总额的形成和净利润的形成，营业利润加营业外收入减营业外支出

23、得出利润总额，利润总额如为盈利，则扣除所得税费用得出净利润。（一）、营业外支出的核算 营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项利得和损失，包括营业外收入和营业外支出。1、主要账户的设置1）.“营业外收入”账户（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得政府补助盘盈利得、捐赠利得非流动资产处置利得政府补助盘盈利得、捐赠利得等。 2）.“营业外支出”账户（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流非流动资产处置损失、公益性捐赠支出动资产处置损失、公益性捐赠支出 、非常损失非常损失、

24、 盘亏损失盘亏损失等。3）.“固定资产清理”账户（1）账户的性质资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。（2）账户的用途用来核算企业因出售出售、报废报废、毁损、对外毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用清理过程中发生的费用等。 （3）账户结构2.主要经济业务的账务处理1）、营业外收支的账务处理）、营业外收支的账务处理 （1）非日常情况的利得）非日常情况的利得 借：银行存款等有关账户借：银行存款等有关账户 贷：贷：营业外收入营

25、业外收入 （2）非日常发生的损失）非日常发生的损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款等有关账户贷：银行存款等有关账户【例例4-53】合同违约金属于非日常情况利得合同违约金属于非日常情况利得借：银行存款借：银行存款 60000 贷：贷：营业外收入营业外收入 60000【例例4-54】行政罚款属于非日常情况损失行政罚款属于非日常情况损失借：营业外支出借：营业外支出 3000 贷：贷：银行存款银行存款 30002）.固定资产处置的核算（1）将固定资产转入清理时）将固定资产转入清理时借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2）支付清理费用时）支付清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款（库存现金等）（库存现金等）（3）取得变价收入时）取得变价收入时借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （5）结转清理净损益时）结转