成本会计w第四章

1、2022-3-111第四章第四章 综合性费综合性费用的核算用的核算第一节第一节 辅助生产费用的归集与辅助生产费用的归集与分配分配第二节第二节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第三节第三节 损失性费用的归集与分损失性费用的归集与分配配School of Accounting, CTBU2022-3-112第一节第一节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算Accounting treatment for support expenses2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算3 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费

2、用的核算辅助生产费用的核算4 教学重点与难点教学重点与难点 辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的归集程序 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算5 本节内容本节内容 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算6一、辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的特点主要为基本生产车间、企业行政管理部门主要为基本生产车间、企业行政管

3、理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。供应。1、辅助生产、辅助生产2、辅助生产的类型、辅助生产的类型u只生产一种产品或只提供一种劳务只生产一种产品或只提供一种劳务u生产多种产品或提供多种劳务生产多种产品或提供多种劳务2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算73、辅助生产费用和成本、辅助生产费用和成本辅助生产成本：为生产和提供一定种类和辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和。费用之和。辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品辅助

4、生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用。或提供劳务而发生的各种费用。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算84、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点v包括辅助生产费用的归集和分配的核算。包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 v是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 v辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。或产品上的过程。 v先归集，后分配。归集为分配作

5、准备。先归集，后分配。归集为分配作准备。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算9二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账内按成本项目或费用项目分设专明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。栏进行明细登记。辅助生产成本辅助生产成本进行辅助生产进行辅助生产发生的费用发生的费用完工入库的产品成本或完工入库的产品成本或分配转出的劳务成本分配转出的劳务成本在产品成本在产品成本2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的

6、核算辅助生产费用的核算10（一）辅助生产费用归集的两种程序及账户（一）辅助生产费用归集的两种程序及账户设置设置v区别在于辅助生产区别在于辅助生产制造费用制造费用的归集程序不同的归集程序不同 “制造费用制造费用”单独核算单独核算归集程序归集程序 “制造费用制造费用”不单独核算不单独核算2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算111、设置、设置 “制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户适用：辅助生产对外提供商品产品，且辅助适用：辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大生产车间的制造费用数额较大2022-3-11成本会计学成本会

7、计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算12制造费用供水车间制造费用供水车间实际发生的实际发生的制造费用制造费用分配转出分配转出成本项目成本项目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计期初在产品期初在产品本月生产费用本月生产费用 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账供水车间供水车间按成本项目按成本项目设置专栏设置专栏2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算132、不设置、不设置 “制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户v为简化核算，辅助生产车间的制造费用直为简化核算，辅助生产车间的制造费用直接记入接记入“

8、辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。v适用：适用：辅助生产不对外提供产品和劳务辅助生产不对外提供产品和劳务辅助生产车间规模很小辅助生产车间规模很小制造费用很少制造费用很少2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算14辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工折旧费折旧费修理费修理费保险费保险费合计合计期初期初本月本月供水车间供水车间“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目和费明细账按成本项目和费用项目结合设专栏用项目结合设专栏 教材教材P60费用项目费用项目成本项目成本项目2022-3-11成本会计学成本会

9、计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算15如：机修车间辅助生产成本明细账如：机修车间辅助生产成本明细账2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算16（二）辅助生产费用归集的账务处理（二）辅助生产费用归集的账务处理1、设置、设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”（1）在）在“辅助生产成本辅助生产成本”明细账中设有成本明细账中设有成本项目的辅助生产费用项目的辅助生产费用（2）未专设成本项目的辅助生产费用）未专设成本项目的辅助生产费用2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算1

10、72、不设置、不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账账户户辅助生辅助生产费用产费用直接计入直接计入分配计入分配计入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及总账及明明细账的相应成本费用项目细账的相应成本费用项目2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算18例：某企业辅助生产车间生产低值易耗品专用某企业辅助生产车间生产低值易耗品专用工具一批，为了简化核算，不单独核工具一批，为了简化核算，不单独核算辅助生产制造费用。本月发生费用算辅助生产制造费用。本月发生费用如下：如下：v生产专用工具领用原材料生产专用工具领用原材料68006800元，车元，车

11、间一般性耗料间一般性耗料600600元。元。生产工人工资生产工人工资64006400元，其他人员工资元，其他人员工资10001000元。元。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算19v按工资总额按工资总额14%的比例提取应付福利的比例提取应付福利费。费。v燃料和动力费用燃料和动力费用2800元，通过银行转元，通过银行转账支付。账支付。v计提固定资产折旧费计提固定资产折旧费2200元。元。v以银行存款支付水费、办公费、劳保以银行存款支付水费、办公费、劳保费共计费共计1600元。元。v专用工具完工，结转实际成本。专用工具完工，结转实际成本。202

12、2-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算20三、辅助生产费用分配的核算三、辅助生产费用分配的核算v辅助车间既可能生产产品又可能提供劳务。辅助车间既可能生产产品又可能提供劳务。v提供提供产品产品，在工具、模具、修理用备件完工，在工具、模具、修理用备件完工时：时：借：借： 低值易耗品低值易耗品 原材料原材料贷贷 ：辅助生产成本：辅助生产成本2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算21v所提供的所提供的劳务劳务，按受益单位耗用数量分，按受益单位耗用数量分配。配。借：基本生产成本借：基本生产成本制造费用制造费

13、用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本v辅助车间相互提供产品和劳务辅助车间相互提供产品和劳务 交互分配交互分配2022-3-1122辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABAB2022-3-1123辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABab2022-3-1124辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABabA-a+bB-b+a2022-3-1125辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电

14、车间）A-a+bB-b+aa?b?2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算26v编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表v分配方法有：分配方法有：l直接分配法直接分配法l顺序分配法顺序分配法l交互分配法交互分配法l代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法2022-3-1127ba （一）直接分配法（一）直接分配法（direct allocation method）A-a+bAB-b+aBab不用计算不用计算a,a,也不用计算也不用计算b,b,只需将辅助生产费用只需将辅助生产费用A A、B B对对外分配即可。即辅助生产费用不对内（辅助

15、生产车间外分配即可。即辅助生产费用不对内（辅助生产车间之间）分配，只对外（辅助生产车间之外）分配。之间）分配，只对外（辅助生产车间之外）分配。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算28v分配公式分配公式单位成本单位成本（分配率分配率）=辅助生产车间直辅助生产车间直接发生费用总额接发生费用总额对外提供劳务总量对外提供劳务总量某部门应负担的某部门应负担的辅助生产费用辅助生产费用=该部门该部门受益量受益量单位单位成本成本2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算29行政部门行政部门供电车间供电车间供水

16、车间供水车间基本生产基本生产交互交互对外对外分配分配分配分配2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算30辅助生产成本明细账：辅助生产成本明细账：供水车间：供水车间：20652065元元供电车间：供电车间：47404740元元2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算31供应单位供应单位项目项目供水供水车间车间供电供电车间车间 合计合计待分配费用待分配费用262547406805 对外劳务总量对外劳务总量 313002000单位成本单位成本0.0660.237辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20

17、22-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算32供应单位供应单位项目项目供水供水车间车间供电供电车间车间 合计合计单位成本单位成本0.0660.237基本生基本生产产-丙丙数量数量10300 金额金额2441.12441.1基本基本生产生产数量数量205008000 金额金额135318963249行政行政部门部门数量数量500502 528284.4812.4销售销售机构机构数量数量2800500184118.5302.5合计合计2065474068052022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算33q优

18、点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2022-3-1134（二）顺序分配法（二）顺序分配法（sequential allocation method）A-a+bA-aB-b+aB+a2022-3-1135B+a供水车间供水车间供电车间供电车间只需计算只需计算a,无需计算无需计算b. 但但a如何算如何算?A-a因为要算因为要算a,a,所以，先将供水车间的用水全部分配出去，所以，先将供水车间的用水全部分配出去，既对外分配又对内分配，因为不需计算既对外分配又对内分配，因为不需计算b,b,所以供电车间所以供电车间只需对外分配不需对内分配。也就是受益少（供水车间）只需对外分配不需对内分配。也就是受益少（供

19、水车间）的排在前面先分配的排在前面先分配, ,既对内又对外；受益多（供电车间）既对内又对外；受益多（供电车间）的排在后面的排在后面, ,只对外不对内，这就叫只对外不对内，这就叫顺序顺序分配法。分配法。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算36A车间车间 B车间车间 C车间车间 D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少 受益最多受益最多 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算37A车间车间 B车间车间 C车间车间 D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少 受益最多受益最多 2022-3-1

20、1成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算38A车间车间 B车间车间 C车间车间 D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少 受益最多受益最多 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算39A车间车间 B车间车间 C车间车间 D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少 受益最多受益最多 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算40某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量分配率分配率辅生直接发生费用分配转入费用辅生直接发生费用分

21、配转入费用该车间向其他辅助生产车间以及部门该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量提供产品或劳务总量分配率分配率2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算41q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2022-3-1142辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）ABabA-a+bB-b+a（三）交互分配法（三）交互分配法（cross allocation method）1、作法、作法2022-3-1143因为既要算因为既要算a,a,也要算也要算b.b.所以，供水车间的水要全部所以，供水车间的水要全部分

22、配出去，既对外分配又对内分配分配出去，既对外分配又对内分配; ;同时同时, ,因为也要因为也要计算计算b,b,所以供电车间的电也要全部分配出去所以供电车间的电也要全部分配出去, ,既对外既对外分配又对内分配，这就叫分配又对内分配，这就叫交互交互分配法。分配法。既需计算既需计算a,也需计算也需计算b供水供水车间车间供电供电车间车间A-a+bB-b+aa a与与b b之间没有明显关系之间没有明显关系2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算44行政部门行政部门供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产基本生产交互交互对外对外分配分配分配分配2022-3

23、-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算45费用分配率费用分配率(交互交互)=交互分配前的费用总额交互分配前的费用总额劳务总量劳务总量2 2、步骤、步骤（1 1）归集费用）归集费用（2 2）交互分配）交互分配某辅助部门应某辅助部门应分配费用分配费用=该部门该部门耗用量耗用量费用交互费用交互分配率分配率2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算46费用分配率费用分配率(对外对外)=对外分配的费用总额对外分配的费用总额以外提供劳务总量以外提供劳务总量(3)对外分配：对外分配：某部门应分某部门应分配费用配费用=该部

24、门该部门耗用量耗用量对外费用对外费用分配率分配率对外分配对外分配的费用的费用=交互分配交互分配前费用前费用交互分配交互分配转入费用转入费用交互分配交互分配转出费用转出费用交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算47辅助生产成本明细账：辅助生产成本明细账：供水车间：供水车间：20652065元元供电车间：供电车间：47404740元元2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算48供应单供应单位位项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计数量数量分配分配率

25、率分配分配金额金额数量数量分配分配率率分配分配金额金额直接费用直接费用413000.052065230000.214740 6805交交互互分分配配供水供水车间车间+630-3000-630供电供电车间车间-10000-500+500辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 对外分配对外分配费用费用313000.07012190200000.23054610 68052022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算49供水车间供水车间待分待分配配2065转入转入630转出转出500对外对外分配分配2195供电车间供电车间待分待分配配4740 转出转出630

26、转入转入500对外对外分配分配4610供水车间对外分配费用供水车间对外分配费用=2065+630500 =2195供电车间对外分配费用供电车间对外分配费用 =4740+500-630=46102022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算50v注意分录的编制注意分录的编制2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算51q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算52（四）代数分配法（四）代数分配法v概念概念v步骤步骤v建立

27、联立方程，计算辅助生产单位成本；建立联立方程，计算辅助生产单位成本；v根据各受益单位根据各受益单位(包括辅助生产内部和包括辅助生产内部和外部各单位外部各单位)耗用的数量和单位成本分耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。配辅助生产费用。例例2022-3-1153辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABabA-a+bB-b+aA1A2A3B1B2B3A+b=a+A1+A2+A3B+a=b+B1+B2+B32022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算54辅助生产成本明细账：辅助生产成本明细账：供水车间：供水车间

28、：20652065元元供电车间：供电车间：47404740元元2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算55q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算56（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法v概念概念v步骤步骤v受益单位受益单位(对内和对外对内和对外)应分配的数额受益应分配的数额受益的数量的数量劳务计划单位成本；劳务计划单位成本；v辅助生产实际发生的费用待分配费用辅助生产实际发生的费用待分配费用计划转入（计划转入（）v辅助生产成本差异辅助生产实际发生的辅助生

29、产成本差异辅助生产实际发生的费用费用()按计划单位成本分配转出的费用按计划单位成本分配转出的费用()v差异的处理差异的处理2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算57v某工业企业有运输和机修两个辅助某工业企业有运输和机修两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过用不通过“制造费用制造费用”账户核算，账户核算，该企业该企业2012年年8月有关辅助生产费月有关辅助生产费用的资料如下：用的资料如下： 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算582022-3-11成本会

30、计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算592022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算602022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算61按计划成本分配：按计划成本分配：借：辅助生产成本一运输车间借：辅助生产成本一运输车间 416 一机修车间一机修车间 280 制造费用制造费用-第一车间第一车间 6360 第二车间第二车间 4480 管理费用管理费用 2360 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-运输车间运输车间 3080 -机修车间机修车间 108162022-3-11成本会

31、计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算62结转辅助生产成本差异：结转辅助生产成本差异：借：管理费用借：管理费用 500 贷：贷： 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 636 机修车间机修车间 1362022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算63供应单位供应单位项目项目修理车间修理车间运输车间运输车间合计合计计划单位成本计划单位成本0.520.28修理修理车间车间数量数量1000金额金额 280280运输运输车间车间数量数量800金额金额416416基本生基本生产车间产车间数量数量138007500金额金额7176

32、210092762022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算64供应单供应单位位项目项目修理修理车间车间运输运输车间车间合计合计计划单位成本计划单位成本0.520.28行政行政部门部门数量数量22003500金额金额11449802124销售销售机构机构数量数量20004000金额金额104011202160计划成本合计计划成本合计9776448014256实际发生费用实际发生费用9680521614896成本差异成本差异967366402022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算659680 = 78

33、00 + 1600+ 280 (直接直接) (转入转入)“辅助生产成本辅助生产成本” “” “制造费用制造费用” 明细账明细账 明细账明细账修理车间实际成本：修理车间实际成本：2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算665216 = 3900 + 900+ 280 (直接直接) (转入转入)“辅助生产成本辅助生产成本” “” “制造费用制造费用” 明细账明细账 明细账明细账运输车间实际成本：运输车间实际成本：2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算67账户之间的结转：账户之间的结转：制造费用制造

34、费用 -修理车间修理车间原归集费用：分配转出：原归集费用：分配转出： 1600 1880 分配转入：分配转入： 280合计：合计：1880 合计：合计：1880辅助生产成本辅助生产成本 -修理车间修理车间待分配费用：分配转出：待分配费用：分配转出： 7800 9776 分配转入分配转入(制制)： 1880成本差异成本差异 96 合计：合计：9776 合计：合计：9776运输车间转来运输车间转来2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算68账户之间的结转账户之间的结转制造费用制造费用 -运输车间运输车间原归集费用：分配转出：原归集费用：分配转出：

35、900 1316 分配转入：分配转入： 416合计：合计：1316 合计：合计：1316辅助生产成本辅助生产成本 -运输车间运输车间待分配费用：分配转出：待分配费用：分配转出： 3900 4480 分配转入分配转入(制制)：成本差异：成本差异 736 1316合计：合计：9776 合计：合计：9776修理车间转来修理车间转来2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算69q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算70（四）辅助生产费用分配方法的比较（四）辅助生产费

36、用分配方法的比较 比较比较方法方法 特特 点点 适用性适用性 交互交互分配分配核算核算量量精确精确1直接直接分配法分配法简单简单 不够不够 辅助部门之间辅助部门之间提供劳务量小提供劳务量小 2交互交互分配法分配法较大较大(二次二次分配分配) 比较比较 辅助部门之间辅助部门之间提供劳务量较大提供劳务量较大未实现电算化未实现电算化 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算71比较比较方法方法 特特 点点 适用性适用性 交互交互分配分配核算量核算量精确精确3顺序顺序分配法分配法 较大较大(二次分配二次分配) 不不辅助车间受益辅助车间受益有明显顺序有明

37、显顺序 4计划计划成本法成本法 简化简化(二次分配二次分配) 较较 计划成本资料计划成本资料健全健全 5代数代数分配法分配法 复杂复杂 最最 实现电算化实现电算化 2022-3-1172第二节 制造费用的核算Accumulation and Allocation of Manufacturing overheadSchool of Accounting, CTBU2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算73通过本节教学，要求学生熟悉制造费用的性质、内容，了解制造费用核算的特点，掌握制造费用的归集和分配。 2022-3-11成本会计学成本会计学

38、第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算74 教学重点与难点教学重点与难点 制造费用的分配2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算75制造费用归集的核算制造费用归集的核算制造费用分配的核算制造费用分配的核算2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算76一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算771、制造费用的概念2、制造费用的内容 间接材料 间接人工 其他制造费用2022-3-11成本会计学成本

39、会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算78具体而言：具体而言：职工薪酬折旧费租赁费机物料消耗低值易耗品摊销保险费设计制图费办公费取暖费水电费试验检验费劳动保护费停工损失其他2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算793、制造费用核算的账户、制造费用核算的账户制造费用制造费用实际发生的制造费用实际发生的制造费用 分配转出的制造费用分配转出的制造费用平平（除季节性生产企业外）（除季节性生产企业外）按车间设明细账，按车间设明细账，费用项目设专栏。费用项目设专栏。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核

40、算辅助生产费用的核算80 制造费用明细账制造费用明细账 摘要 机物料消耗 职工薪酬 动力费折旧费 其他 合计 3604803565499.112000 13000分配分配材料材料分配分配工资工资福利福利费费外购外购动力动力折旧折旧2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算81摘要 机物料消耗 职工薪酬动力费折旧费 保险费 其他 合计 496246.98600合计 3604064.120800130006246.94944800转出 其他其他蒸汽蒸汽费费保险保险2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核

41、算824、制造费用归集的核算、制造费用归集的核算基本车间辅助车间辅助车间的制造费用单独核算辅助车间的制造费用不单独核算2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算83制造费用供水车间制造费用供水车间实际发生的实际发生的制造费用制造费用分配转出分配转出成本项目成本项目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计期初在产品期初在产品本月生产费用本月生产费用辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：供水车间车间：供水车间按成本项按成本项目设专栏目设专栏2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核

42、算84辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账摘要直接材料直接人工折旧费修理费保险费合计期初本月车间：供水车间车间：供水车间费用项目费用项目成本项目成本项目2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算85（1）一般费用发生时，如办公费、差旅费、劳动保护费等，据付款凭证或其他费用分配表：借：制造费用贷：银行存款等2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算86（2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、保险费等，月末据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等2

43、022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算87月末应将各项费用发生额的合计数，与其预算数进行比较，查明制造费用预算的执行情况。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算88二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算l生产一种产品的车间l生产多种产品的车间l按车间而非企业统一分配2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算891、生产工时比例分配法、生产工时比例分配法（1）分配计算原理）分配计算原理某产品应分某产品应分配费用配费用= =该产品的生该产品的生

44、产工时数产工时数费用分费用分配率配率各各种种产产品品生生产产工工时时总总数数制制造造费费用用总总额额制造费用制造费用分配率分配率= =（2）编制费用分配表编制费用分配表2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算90v例1：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算9

45、1解答：v制造费用分配率21670(326027502658)2.5v甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）v乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）v丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算92制造费用分配表制造费用分配表 项 目工 时分配率分配金额甲产品3260 8150乙产品27506785丙产品26586645合 计86682.5216702022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算93分录：分录： 借：基本生产成本甲

46、产品借：基本生产成本甲产品8150乙产品乙产品6875丙产品丙产品6645贷：制造费用贷：制造费用 216702022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算94登产品成本明细账登产品成本明细账 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 摘 要直接材料 直接人工 制造费用 合 计月初 本月15750128008150合计完工月末2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算95乙产品成本明细账乙产品成本明细账 摘 要直接材料 直接人工 制造费用 合 计月初 本月10450192006875合计完工月末2022-3-1

47、1成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算96l利弊：与劳动生产率相联l适用范围 机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算97(1)(1)分配计算原理分配计算原理某产品应分某产品应分配费用配费用= =该产品生产该产品生产工人工资工人工资费用分费用分配率配率2 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法 制造费用制造费用分配率分配率= =制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四

48、章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算98(2)(2)编制费用分配表编制费用分配表 表表214 214 制造费用分配表制造费用分配表 项 目生产工人工资 分配率 分配金额甲产品12800 17920乙产品1920026880合 计320001.40448002022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算99(3)(3)编凭证及登帐编凭证及登帐 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算100l利弊l适用范围 机械化程度、操作技能2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅

49、助生产费用的核算1013 3、机器工时比例分配法、机器工时比例分配法计算公式： 制造费用总额制造费用分配率= 各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算102l利弊l适用范围机械化、自动化程度较高的车间l方法l可按机器设备的类别分配制造费用l将制造费用分类（是否与机器设备有关）2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算103分配计算原理分配计算原理4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法年度计划年度计划分

50、配率分配率 = =年度计划费用预年度计划费用预算算( (计划计划) )总数总数年度各产品预计年度各产品预计( (计划计划) )产量的定额工时总数产量的定额工时总数 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算104某产品本月应某产品本月应分配的费用分配的费用 = =该产品实际该产品实际产量的定额产量的定额工时数工时数 分配率分配率 差异的处理差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入按已分配比例计入1212月份产品成本中。

51、月份产品成本中。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算105例例2：某企业基本生产车间的有关资料，：某企业基本生产车间的有关资料，如下图所示如下图所示 ：产品名称年度计划产量定额工时1月份实际产量甲26005240乙22504150 年度制造费用预算数为年度制造费用预算数为55000元。元。1月份月份实际制造费用为实际制造费用为4900元，本年度实际制元，本年度实际制造费用为造费用为58800元。元。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算106（1）1月份制造费用分配月份制造费用分配制造费分

52、制造费分配率配率 =550002600522504= 2.52405 2.5= 3000 (元元) 一月份甲产品一月份甲产品应负担费用应负担费用 =1504 2.5= 1500 (元元) 一月份乙产品一月份乙产品应负担费用应负担费用 =2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算107（2）1月份月份“制造费用制造费用”账户余账户余额额 制造费用制造费用本月实际：4900 本 月 分 配 ：4500期末余额： 4002022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算108（2）假定此时是）假定此时是6月份，月

53、份，“制造制造费用费用”账户有月初贷方余额账户有月初贷方余额300元元 制造费用制造费用本月实际：4900 月初余额：300本 月 分 配 ：4500期末余额： 100 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算109（3）年终差异调整）年终差异调整 假定全年已分配制造费用假定全年已分配制造费用60000元，元，其中：甲产品其中：甲产品40000元；乙产品元；乙产品20000元元那么本年度多分配：那么本年度多分配： 60000-58800=1200（元）（元）2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核

54、算110差异调整：差异调整：40000600001200 =800(元元)甲产品调甲产品调减少数减少数=20000600001200 =400 (元元)乙产品调乙产品调减少数减少数=2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算111调整分录：调整分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 800800 乙产品乙产品 400 400贷：制造费用贷：制造费用 1200 12002022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算112全年全年“制造费用制造费用”账账 制造费用制造费用全年实际：58800 全

55、年分配：6000012月调整： 1200全年发生：58800 全年分配：58800 2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算113v练习题：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算114答案：甲产品年度计划

56、产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用40020 8000（元）合计 32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算115v例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配31125

57、0元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算116答案：年末，“制造费用”账户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用 6640 311250/415000 4980（元）乙产品应调减制造费用 6640 103750 /415000 1660 (元)调整分录：借：基本生产成本甲产品 4980乙产品 1660贷： 制造费用 66402022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算117判断正误：1、采用按年度计划

58、分配率分配法分配制造费用，一般的月份，“制造费用”账户会有余额。2、“制造费用”账户按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。3、对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按生产工人工时比例分配法进行分配。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算1184、采用按生产工人工资比例分配法分配制造费用，最适用于季节性生产的企业车间。5、在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。6、在生产工人工时、生产工人工资和按年度计划分配

59、率分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。7、在进行制造费用核算时，对于辅助生产车间可根据具体情况决定是否设置“制造费用”账户。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算119l某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元。全年该产品的计划产量：甲产品24000元，乙产品18000元。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生的制造费用为13000元。11月份，月初“制造费用”账户贷方余额150元；该月实际产量为：甲产品1200件，乙产品1000件；该月实际制造费用为

60、9100元。12月份实际产量：甲产品900件，乙产品800件，该月实际制造费用为6200元。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算120要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用。（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用。（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用。2022-3-11成本会计学成本会计学 第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算121答案：（1）制造费用年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时24000496000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时1800061080