第四章 租赁

1、第一节 租赁概述 租赁及其分类 租赁的有关概念一、租赁概念及分类l租赁：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 租赁分类融资租赁经营租赁l 租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。作用：1.认定租赁性质 2.确定租赁期开始日应确定的金额。l 租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 作用：账务处理日二、租赁的相关概念二、租赁的相关概念租赁概述租赁的分类租赁的分类l 融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 l 经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁 注意： 1、承租人和出租人应当在租赁开始日将租

2、赁 分为融资租赁和经营租赁。 2、租赁分类的关键是判断是否属于融资租赁，如果 不属于融资租赁就是经营租赁。 租赁概述租赁概述租赁的分类租赁的分类 融资租赁的认定标准融资租赁的认定标准（满足条件之一）（满足条件之一）（1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%)租赁资产原已使用大部分年限时，该标准不再适用租赁概述 融资租赁的认定标准融资租赁的认定标准（满足条件之一）（满足条件之一）（4）承租人在

3、租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（90%）（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。租赁的分类租赁的分类l 租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。l 续租期条件：1.承租人有选择权 2.出租人能合理确认 3.无论再支付租金租赁期 = 不可撤销租赁期 + 续租期租赁概述二、租赁的相关概念二、租赁的相关概念包括续租期l 租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。作用：1.认定租赁性质 2.确定租赁期开始日应确定的金额。l 租赁期开始日：承

4、租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 作用：账务处理日二、租赁的相关概念二、租赁的相关概念租赁概述二、租赁的相关概念二、租赁的相关概念承租人可能支付的费用1.每期租金 2.或有租金：金额不固定，由其他变动因素为依 据 计算，如销售量、使用量、物价指数 3.履约成本：使用费，如技术咨询、人员培训、维修等4.担保的资产余值5.行使优惠购买权款 （ 二选一）6.其他应有承租人支付的款项承租人最低租赁付款额(1)=每期租金+担保的资产余值或（2）=每期租金+优惠购买权款出租人最低租赁收款额（1）=每期租金+承租人担保的资产余值+独立第三方担保余值（2）=每期租金+优惠购买权款二、

5、租赁的相关概念二、租赁的相关概念l 担保余值 承租人：承租人或与其有关的第三方担保的资 产余值 出租人：承租人而言担保余值与承租人和出租人 均无关但在财务上有能力担保的第三方 担保的资产余值（简称独立第三方担保余值）l 未担保余值：资产余值出租人而言担保余值 （资产余值：租赁期届满时租赁资产的公允价值）租赁概述甲与乙于2009年9月1日签订一租赁合同，规定：1租期为2010年1月1日2012年12月31日，共3年2.租金支付：10万元/年末3.租赁届满后可以2万/年续租2年，估计该资产届满后每年正常租金为8万问：租赁期？ 租赁开始日？ 租赁期开始日？二、租赁的相关概念二、租赁的相关概念租赁概述

6、承租人或与其有关的第三方担保的余值承租人或与其有关的第三方担保的余值（10）独立第三方担保余值独立第三方担保余值（3）未担保余值未担保余值（2）资产余值资产余值（1515）承租人而言担保余值承租人而言担保余值（1010）出租人而言担保余值出租人而言担保余值（1313）图形解析l 最低租赁付款额： 承租人应支付或可能被要求支付的款项 承租人或与其有关的第三方担保余值 如存在优惠购买选择权，则为支付的款项优惠留购价l 最低租赁收款额：最低租赁付款额独立第三方担保余值 一、租赁的相关概念一、租赁的相关概念租赁概述不包括或有租金和履约成本或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金履

7、约成本指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用租赁概述一、租赁的相关概念一、租赁的相关概念承租人或与其有关的承租人或与其有关的第三方担保的余值第三方担保的余值独立第三方独立第三方担保余值担保余值未担保余值未担保余值最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁收款额最低租赁收款额承租人被要求或可能承租人被要求或可能支付的款项支付的款项承租人而言担保余值承租人而言担保余值出租人而言担保余值出租人而言担保余值资产余值资产余值图形解析二、租赁的相关概念二、租赁的相关概念租赁概述例：甲企业向乙租赁公司租赁设备一台，该设备账面价值为例：甲企业向乙租赁公司租赁设备一台，该设备账面价值为350350万元，租期万元，租期

8、5 5年，每年租金年，每年租金6060万元，租期满后，甲企业万元，租期满后，甲企业的母公司为其担保余额为的母公司为其担保余额为8080万元，同时与甲乙公司均无关万元，同时与甲乙公司均无关的担保公司负责的担保余值为的担保公司负责的担保余值为2020万元，未担保余值为万元，未担保余值为1010万万元。则元。则最低租赁付款额最低租赁付款额与与最低租赁收款额最低租赁收款额分别为（分别为（ ）。）。 A A400400万元、万元、400400万元万元 B B380380万元、万元、380380万元万元 C C380380万元、万元、400400万元万元 D D400400万元、万元、380380万元万元

9、第二节 经营租赁 承租人的会计处理 出租人的会计处理承租人的会计处理租入的资产不能作为本企业资产入账，不折旧，备查簿登记。支付押金其他应收款支付租金计入相关资产成本或当期费用支付或有租金实际发生时计入当期损益发生初始直接费用计入当期损益发生改良支出长期待摊费用一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理经营租赁的会计处理租金的会计处理 租金总额租金总额 当期费用当期费用（1）摊销总额：租金总额（扣除出租人承担的承租人费用）（2）摊销期：租赁期限（包括免租期）（3）摊销方法：直线法或其他更合理的方法（3）当期费用：“管理费用”或“制造费用”等 （预付的租金：先通过“长期待摊费用”核算） 租金总额 出

10、租人承担的费用各期租金费用 = 实际租赁期+免租期 摊销 甲公司将一台设备以经营方式租赁给乙公司，租赁期为14个月，其中免租期2个月，租金共计30 000元，此外甲还为乙承担了费用2000元，则乙公司应分摊的租金为（ ） A 2142.86 B 2500 C 2333.33 D 2000一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理经营租赁的会计处理例：2002年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值1 000 000元，预计使用年限10年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年

11、末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付情况。） 要求：（1）以A公司为会计主体做出相应的会计分录； （2）以B公司为会计主体做出相应的会计分录； 售后租回一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理经营租赁的会计处理A A公司（承租人）：公司（承租人）：（1）判断租赁类型：没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。（2）账务处理 2002年1月1日，预付租金时 借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000 200

12、2年12月31日支付租金，并摊销费用（直线法） 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000 每年应确认的租金费用租金总额/租赁期限750000/3250000 因为是办公设备一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理经营租赁的会计处理2003年12月31日支付租金，并摊销费用（直线法） 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000 2004年12月31日支付租金，并摊销费用（直线法） 借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000 解题思路：首先判断租赁类型，然后再做账务处理； 如无特殊说明，一般

13、为直线法摊销。出租人的会计处理出租的资产所有权未转移，要计提折旧，计入其他业务成本押金其他应付款租金计入其他业务收入或有租金实际发生时计入当期租赁收入初始直接费用计入当期损益二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理经营租赁的会计处理1 1、租金的会计处理、租金的会计处理 租金总额租金总额 当期收入当期收入（1）摊销总额：租金总额（扣除出租人承担的承租人费用）（2）摊销期：租赁期限（包括免租期）（3）摊销方法：直线法或其他更合理的方法（4）当期收入：租赁收入等 应收或预收租金通过“应收账款”科目（专门从事租赁业的企业）或“其他应收款”科目（一般企业）核算 摊销二、出租人的会计处理二、出租人的会计

14、处理 经营租赁的会计处理2、属于出租人的所有权资产，按自有资产处理 对经营租出的固定资计提折旧，列入 “主营业务成本”（专门从事租赁业的企业）或“其他业务成本”（一般企业）二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理经营租赁的会计处理 例题：B B公司（出租人）：公司（出租人）：（1）判断租赁类型：没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。（2）账务处理2002年1月1日，预收租金时 借：银行存款 150 000 贷：应收账款 150 0002002年12月31日，收租金时 借：银行存款 150 000 应收账款 100 000 贷：租赁收入 250 000二、出租人的会计处理二、出租人

15、的会计处理经营租赁的会计处理 2003年12月31日，收租金时借：银行存款 200 000 应收账款 50 000 贷：租赁收入 250 0002002年12月31日，收租金时 借：银行存款 250 000 贷：租赁收入 250 000第三节 融资租赁会计处理 承租人的会计处理 出租人的会计处理一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 分三大核算阶段分三大核算阶段 租赁开始日：判断类型、确定金额 租赁初期租赁初期 租赁期开始日：确认租入资产等（编分录） 支付租金 租赁期间租赁期间 未确认融资费用的分摊 租赁资产折旧的计提 履约成本、或有租金的处理 租赁期届满租赁期届满： 返还

16、/ 优惠续租/留购 甲公司通过租赁方式取得一项公允价值1950万元的管理用设备，租赁期开始日为2006年1月1日，设备使用年限4年，租赁期2年，租赁期满归还出租方，合同利率6%，每年末支付租金1000万元， 另用银行存款支付运费10万元。要求：1. 确定租赁类型（注明分析过程） 2.编制起租日会计分录 3.做租入第一年有关会计处理 4.租赁到期归还的会计处理。 6% 6% 1000 1000943.4 (56.60)890 (53.40) (56.60)现值 = 943.4 +890 = 1833.4利息总额 = 56.6+（53.4+56.6）=166.6最低租赁付款额现值 =1000/1.

17、06+1000 /1.062=943.4+890 =1833.4195090% (=1755) 则：按租赁类型判断标准第四条，此租赁为融资租赁。2. 起租日：固定资产入账价值现值与公允价值较低者 借：固定资产 1833.4 现值 （本金） 未确认融资费用 166.6 差（两年利息） 贷：长期应付款 2000 终值（本利和） 支付运费10万元： 借：固定资产 10 贷：银行存款 102.租入第一年有关处理：（1）付租金 （2）摊销未确认融资费用借：长期应付款 1000 借：财务费用 ？ 贷：银行存款 10000 贷：未确认融资费用未确认融资费用摊销实际利率法：1.本期已付租金（含本期已偿付本金及

18、利息）（1）本期已偿付利息=年初应付本金分摊率（2）本期已偿付本金=本期已付租金 - （1）2.年末应付本金余额 =年初应付本金 - （2） =1833.4- 890 =943.4第一年已付租金1000万（1）第一年已还利息= 1833.46% = 110（2）第一年已还本金=1000 110 = 890一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 （3 3）计算）计算“最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值”=每期租金（P/A,i,n）优惠购买价或承租人而言担保余值(P/F,i,n) 注：（P/A,i,n）为年金现值系数，(P/F,i,n)为复利现值系数，其中 n为租赁期数，i为

19、折现率;如果是预付年金，则相应采用预付年金现值系数。 出租人租赁内含利率 （首选） 折现率的选择： 租赁协议或合同利率 （次选） 同期银行贷款利率 （后选） 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 （一）租赁初期（一）租赁初期 1 1、 租赁开始日：租赁开始日： （1 1）判断租赁类型）判断租赁类型（按前述标准判断） （2 2）计算）计算“最低租赁付款额最低租赁付款额”= 每期租金租赁期数承租人而言的担保余值或优惠购买价 （按教材，这里假定租

20、金为等额支付的租金） 例：假定每年末付租金300 000元，租赁期3年，期满优惠购买价款为1000元，初始直接费用2000元。 最低租赁付款额=300 0003+1000=901 000（元） 一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 （4 4）确认融资租入固定资产的入账价值）确认融资租入固定资产的入账价值 租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者初始直接费用 初始直接费用：初始直接费用：指在谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可指在谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的费用。通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、直接归属于租赁项目的费用。通常有印

21、花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。谈判费等。发生时计入租赁资产成本。发生时计入租赁资产成本。 （5 5）确认）确认未确认融资费用的金额未确认融资费用的金额 长期应付款最低租赁付款额 未确认融资费用最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理（二）租赁期间（二）租赁期间 1 1、支付租金、支付租金 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 2 2、未确认融资费用的分摊、未确认融资费用的分摊（实际利率法） 出租人租赁内含利率 租赁协议或合同利率 同期银行贷款利率 重新计算（最低租赁付款额现值公允价值） 原理：原来用什么利

22、率对最低租赁付款额折现， 并以折现后金额作为租入资产的入账价值的， 分摊率就选择什么利率，如采用公允价值入账， 则需重新计算分摊率一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 2 2、 租赁期开始日：租赁期开始日： 编会计分录编会计分录借：固定资产融资租入固定资产 （前述的入账价值） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款 （初始直接费用） 租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者初始直接费用例题一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 3 3、未确认融资费用的分摊、未确认融资费用的分摊 实际利率法： 每年

23、分摊金额 年初应付本金分摊率 第一年：最低租赁付款额现值（或公允价值） 第二年：第一年初应付本金-第一年支付租金+第一年分摊的融资费用 第三年：第二年初应付本金-第二年应付租金+第二年分摊的融资费用 ，其他各年的年初本金以此类推。 为避免尾差的影响，最后一年一般用减法，将未确认融资费用分摊完毕。 最后一年分摊额未确认融资费用总额以前分摊额合计数 年初应付本金以哪个作为租入资产的入账价值就选哪个一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 4 4、租赁资产折旧的计提、租赁资产折旧的计提（1）折旧政策 折旧方法：与自有资产一样 承租人担保：租赁资产入账价值承租人担保余值 承租人未担保

24、：租赁资产入账价值（2）折旧期间 能合理确定租赁期满时承租人将会取得该资产所有权的，以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间； 无法合理确定租赁期满时承租人能够取得该资产所有权的，以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者作为折旧期间应计折旧总额一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 5 5、履约成本和或有租金的处理、履约成本和或有租金的处理 履约成本：发生时计入当期损益 借：制造费用等 贷：银行存款 或有租金：发生时计入当期损益 借：销售费用/财务费用等 贷：银行存款 例题一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理（三）租赁期届满时的会计处理（三）租赁期届满时的会计

25、处理 1 1、返还、返还 融资租赁的会计处理一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 2 2、优惠续租、优惠续租u如承租人行使优惠续租选择权，则视同该租赁一直存在而作相应账务处理。u 如未续租，则核算同上述返还时的会计处理。 3 3、留购、留购 支付优惠购买价款时 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 将融资固定资产转为自有资产 借：固定资产自有 贷：固定资产融资租入固定资产 例题一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线 （2）租赁期开始日：201

26、2年1月1日 （3）租赁期：2012年1月1日2014年12月31日。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金100万元。 （5）该生产线在2012年1月1日B公司的公允价值为260万元。 （6）租赁合同规定的利率为8%(年利率)。 （7）该生产线为全新使用设备，估计使用年限为5年。 A公司：（1）采用年限平均法计提固定资产折旧 （2）2014年12月31日，将该生产线退还B公司 （3）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁 项目的手续费、差旅费10000元。 例题出租人售后租回一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 A公司会计处理 （一）租赁初期

27、（一）租赁初期 1 1、租赁开始日、租赁开始日 （1 1）判断类型：）判断类型： 租赁期3年/尚可使用年限5年60公允价值2600000*90 (2340000) 因此，该租赁为融资租赁 例题因无法获得租赁内含利率，故选租赁合同利率一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理（2 2）确定租入固定资产入账价值）确定租入固定资产入账价值 最低租赁付款额现值2577100元公允价值2600000 根据孰低原则，以最低租赁付款额现值2577100元作为租赁资产入账价值 租赁资产最终入账价值最低租赁付款额现值初始直接费用 2577100100002587100（3 3）确定未确认融资费用

28、金额）确定未确认融资费用金额 未确认融资费用最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 30000002577100422900例题一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 2 2、租赁期开始日：、租赁期开始日： 编制会计分录编制会计分录（2012/1/1） 借：固定资产融资租入固定资产（前述的入账价值）2587100 未确认融资费用 （差额） 422900 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 3000000 银行存款 （初始直接费用） 10000 例题一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理（二）租赁期间（二）租赁期间 2012

29、/12/312012/12/31（第一年）（第一年）u 支付租金支付租金 借：长期应付款应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000u 摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用 借：财务费用 （2557100*8）206168 贷：未确认融资费用 206168 分摊额年初应付本金分摊率 25571008206168例题以租赁合同利率折现并入账，故选租赁合同利率因为是以最低租赁付款额现值作为租入资产入账价值一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 u 租赁资产折旧的计提（直线法）租赁资产折旧的计提（直线法） 年折旧率11/（12*411）31.42 当年折旧额 25

30、8710031.42 812866.82 分录 借：制造费用 812866.82 贷：累计折旧 812866.82 例题因无法合理确定期满是否能取得所有权，故选择租赁期与尚可使用年限的较短者为折旧期间，即3年共36个月，由于当月增加当月不提折旧，故第一年按11个月计提，所以最终按35个月计提折旧一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 2003/12/312003/12/31 （第二年）（第二年）u支付租金支付租金 借：长期应付款应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000u 摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用 借：财务费用 142661.44 贷：未确认融

31、资费用 142661.44 分摊额年初应付本金分摊率 （2557100+1000000-206168）8142661.44u 计提折旧计提折旧 借：制造费用 （2587100*34.29）887116.59 贷：累计折旧 887116.59 折旧率12/（12*4+11）34.29例题一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 2004/12/31 2004/12/31 （第三年）（第三年）u支付租金支付租金 借：长期应付款应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000u 摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用 借：财务费用 74070.56 贷：未确认融资费用 7

32、4070.56 分摊额422900-206168-142661.4474070.56u 计提折旧计提折旧 借：制造费用 （2587100*34.29）887116.59 贷：累计折旧 887116.59 折旧率12/（12*4+11）34.29例题一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理融资租赁的会计处理 （三）租赁期届满时的会计处理（三）租赁期届满时的会计处理 返还资产 借：累计折旧 2577100 贷：固定资产融资租入固定资产 2577100 单选：承租人发生的融资租赁业务时，应该采用单选：承租人发生的融资租赁业务时，应该采用（D）分摊未确认融资费用。）分摊未确认融资费用。A. 内含报酬率

33、法内含报酬率法 B.加速法加速法 C. 直线法直线法 D. 实际利率法实际利率法 多选：下列项目中，可能影响融资租入固定资产多选：下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（入账价值的有（ ABC ）。）。 A租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 B融资租入固定资产支付的租赁合同印花税融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C租赁开始日租赁资产公允价值租赁开始日租赁资产公允价值 D融资租入固定资产的预计净残值融资租入固定资产的预计净残值 判断：判断： 1、应付融资租入固定资产的租赁费属于长、应付融资租入固定资产的租赁费属于长期应付款科目核算的内容。（期应付款科目核算的内容。（ ） 2、承租

34、人对融资租入的资产采用公允价值、承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。（与租赁资产公允价值相等的折现率。（ ）二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 分三大核算阶段分三大核算阶段 租赁开始日：判断类型、确定金额 租赁初期租赁初期 租赁期开始日：确认租赁债权等（编分录） 收取租金 租赁期间租赁期间 未实现融资收益的分摊 应收融资租赁款坏账准备的计提 未担保余值变动的处理 或有租金的处理 租赁期届满租赁期届满

35、 返还/ 优惠续租/留购二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 （一）租赁初期（一）租赁初期 1 1、租赁开始日、租赁开始日 （1 1）计算租赁内含利率）计算租赁内含利率（使用内插法） 设内含利率为i时,满足如下等式： 最低租赁收款额现值未担保余值现值 租赁资产公允价值出租人初始直接费用 （2 2）计算最低租赁收款额及其现值）计算最低租赁收款额及其现值 最低租赁收款额最低租赁付款额独立第三方担保余值 最低租赁收款额现值每期末收取租金（P/A，i，n） 担保余值或优惠留购价（P/F，i，n） （这里假设为期末等额收取租金，i为租赁内含利率） 1.最低租赁收款额1+4+独立第三

36、方担保余值=（每期租金+承租人的担保余值）+独立第三方担保余值1+5=每期租金+优惠购买款2.计算折现率承租人折现率？（三个）出租人折现率？（一个内含利率）现金流入现值=现金流出现值二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理（3 3）判断租赁类型）判断租赁类型（按租赁分类标准判断） （4 4）计算未实现融资收益）计算未实现融资收益 未实现融资收益 （最低租赁收款额初始直接费用未担保余值） （最低租赁收款额现值初始直接费用未担保余值现值）也可不按此公式计算，而通过编制分录时借贷差额的计算来求解二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 2 2、租赁期开始日、租赁期

37、开始日 编制会计分录编制会计分录借：长期应收款应收（最低租赁收款额初始直接费用） 未担保余值 （未担保余值）借或贷：营业外收/支出 贷：融资租赁资产 （公允价值） 银行存款 （初始直接费用） 未实现融资收益 （差额）注意注意：上述分录的前提是租赁资产的账面价值等于公允价值，如果两者不等，那么公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出基本分录：借：长期应收款 （最低租赁收款额：终值 未担保余值 （资产）10 贷：固定资产 100 现值= 营业外收入 50 未实现融资收益 总利息收入二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理（二）租赁期间（二）租赁期间1 1、收取租金、

38、收取租金 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款2 2、未实现融资收益的分摊、未实现融资收益的分摊 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 每年分摊额年初应收本金分摊率 第一年：租赁投资净额（最低租赁收款额未担保余值未实现融资收益） 第二年： 第一年初应收本金-第一年收取租金+第一年分摊的融资收入 第二年： 第二年初应收本金-第一年收取租金+第一年分摊的融资收入 以后年度依次类推 为避免尾差的影响，最后一年用减法，将未实现融资收益分摊完毕。 年初应付本金即租赁内含利率收取的租金= 225000（收取本金+利息）1.本期收取的利息=未收总本金* 利率=固定资产公允价值*内含利率=105万*7.24

39、% =760202.本期收取的本金= 225000 -76020=1489803.未收回的本金 = 105万 -148980 =901020二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理3 3、应收融资租赁款坏账准备的计提、应收融资租赁款坏账准备的计提 对（应收融资租赁款未实现融资收益）计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备4 4、未担保余值发生变动的处理、未担保余值发生变动的处理（减少时） （1）确认减值时： 借：资产减值损失 （减值额） 贷：未担保余值减值准备 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 增加时不作处理未担保余值减值额与租赁投资净额减少额的差额二、出租人的会计处

40、理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 （2）已确认损失的未担保余值又得已恢复时： （作上述反方向分录） 5 5、或有租金的处理、或有租金的处理 发生时计入损益 借：银行存款等 贷：租赁收入二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理（三）租赁期届满时的会计处理（三）租赁期届满时的会计处理1、收回融资租赁的会计处理二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理2、优惠续租 视同租赁一直存在作相应账务处理 如未续租，按上述收回资产的会计处理3、留购 收取优惠留购价款时 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款 存在未担保余值的，予以转销 借：营业外支出处置固定资产净损失 （转销未担保

41、余值） 贷：未担保余值 （转销未担保余值）二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 B公司资料： （1）该程控生产线账面价值为260万元 （2）B公司租赁内含利率为7.5 例题若题目未告知，则首先需计算租赁内含利率二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理B公司（出租人）会计处理 （一）租赁初期（一）租赁初期 1 1、租赁开始日、租赁开始日 （1 1）计算最低租赁收款额及其现值）计算最低租赁收款额及其现值 最低租赁收款额最低租赁付款额独立第三方担保余值 100*30300万元 最低租赁收款额现值100（P/A，7.5，3） 270000（2 2）判断租赁类型）

42、判断租赁类型 租赁期3年/尚可使用年限5年60公允价值*90（2340000） 所以，属于融资租赁 例题二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 2 2、租赁期开始日、租赁期开始日 编制会计分录编制会计分录（2002/1/1） 借：长期应收款应收融资租赁款 3000000 贷：融资租赁资产 2600000 未实现融资收益 400000 例题二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 （二）租赁期间（二）租赁期间2002/12/312002/12/31（第一年）（第一年）u 收取租金收取租金 借：银行存款 1000000 贷：长期应收款应收融资租赁款100000

43、0u 未实现融资收益的分摊未实现融资收益的分摊 借：未实现融资收益 195000 贷：租赁收入 195000 分摊额年初应收本金分摊率 （3000000400000）7.5195000 例题即租赁投资净额二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 （二）租赁期间（二）租赁期间2003/12/312003/12/31（第二年）（第二年）u 收取租金收取租金 借：银行存款 1000000 贷：长期应收款应收融资租赁款1000000u 未实现融资收益的分摊未实现融资收益的分摊 借：未实现融资收益 134625 贷：租赁收入 134625 分摊额年初应收本金分摊率 （2600000-1000000+195000）7.5134625 例题二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理融资租赁的会计处理 （二）租赁期间（二）租赁期间2004/12/312004/12/31（第三年）（第三年）u 收取租金收取租金 借：银行存款 1000000 贷：长期应收款应收融资租赁款1000000u 未实现融资收益的分摊未实现融资收益的分摊 借：未实现融资收益 70375 贷：租赁收入 70