考友整理的中级会计实务五个重要考点

1、精选优质文档-倾情为你奉上考友整理的五个重要考点，可以当做练习五个重要考点应加强练习：1长期股权投资成本法转权益法（成本法+权益法）2收入的确认 （收入的各种类型）3日后事项（调整事项四种类型）4债务重组（混合重组）5非货币性交易（补价） 结合教材相关部分，一定要特别熟练！下面是部分例题，仅供学习参考： 一、长期股权投资成本法改权益法 （一）化新股份有限公司（本题下称化新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的

2、资料如下：（1）2003年10月5日，化新公司与甲企业签订股权置换协议，化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。化新公司取得上述股权后，对A公司无重大影响。2004年1月1日，A企业的所有者权益总额为10200万元。（2）2004年5月10日，A企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。2004年度，A企业实现净利润800万元。

3、（3）2004年11月20日，化新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的A企业45%的股份转让给化新公司，股权转让款4835万元。上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得A企业股权后，成为A企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，A企业所有者权益总额为10700万元。（4）2005年12月，A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。2005年度，A企业实现净利润900万元。（5）2006年1月29日，化新公司与丙公司签订协议，将其

4、所持有A企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。2006年3月30日，化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。2006年度，A企业实现净利润的情况如下：

5、l月至6月份实现净利润600万元；712月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。要求：（1）指出化新公司对A企业投资成立的日期，编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。（5）计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。（6）计算化新公司取得的股权转让收益。（7）判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。1【答案】（1）化新公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算

6、：借：固定资产清理 1500累计折旧 500贷：固定资产 2000借：长期股权投资A企业 1500贷：固定资产清理 1500（2）借：应收股利（300*15%） 45 贷：长期股权投资A企业 45借：银行存款 45 贷：应收股利 45（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值2004年投资时产生的股权投资差额=150010200*15%=30（万元）（贷方差额）2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）借：长期股权投资A企业（投资成本） 1485 长期股权投资A企业（损益调整） 1

7、20 贷：长期股权投资A企业 1455 资本公积股权投资准备 30 利润分配未分配利润 120将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：借：长期股权投资A企业（投资成本） 120贷：长期股权投资A企业（损益调整） 120第二，追加投资时借：长期股权投资A企业（投资成本）4835 贷：银行存款 4835计算再投资时的股权投资差额股权投资差额=483510700*45%=48354815=20（万元）（借方差额）借：资本公积股权投资准备 20 贷：长期股权投资A企业（投资成本） 20（4）借：长期股权投资A企业（股权投资准备）300 贷：资本公积股权投资准备（500*60%） 300借：长期股权投资

8、A企业（损益调整） 540 贷：投资收益 （900*60%） 540（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+483520）+损益调整（120120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）（6）股权转让成立日为2005年7月1日；上半年A企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。股权转让收益=50007620*50%=1190（万元）（7）2005年化新公司对A企业持股比例60%，A企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项

9、，应将A企业纳入2005年合并范围。 （二）长期股权投资业务的会计处理1.资料：AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调

10、整股权投资差额对所得税的影响）2.要求：（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。答案：（1）2002年1月1日初始投资时借：长期股权投资BM公司 120万贷：银行存款 120万（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利借：应收股利 10万贷：长期股权投资BM公司 10万（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整1000万10%20万-计算第一次投资产生的股权投资差额120万102万计算2002年应分摊的股权投资差额20万10%16万计算2002年应确认的投资收益160

11、万2万14万-成本法改权益法的累积影响数16万会计分录：借：长期股权投资BM公司（投资成本） 90万（120万10万20万）BM公司（股权投资差额） 18万（20万2万）BM公司（损益调整） 16万贷：长期股权投资BM公司 110万利润分配未分配利润 14万追加投资：借：长期股权投资BM公司（投资成本） 230万贷：银行存款 230万（4）第二次投资时产生的股权投资差额230万（1000万100万160万）20%18万借：长期股权投资BM公司（股权投资差额） 18万贷：长期股权投资BM公司（投资成本） 18万同时：借：长期股权投资BM公司（投资成本） 16万贷：长期股权投资BM公司（损益调整）

12、 16万18万16万-30%318万90万230万（1000万100万160万）103.8万918万（5）分摊2003年的股权投资差额18万借：投资收益 3.8万贷：长期股权投资BM公司（股权投资差额） 3.8万（6）计算2003年的投资收益180万30%54万借：长期股权投资BM公司（损益调整） 54万贷：投资收益 54万 二、收入确认（各种收入） 1、5月1日，销售产品100万元，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件：5/10，2/20，N/30。对方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只对价款折扣）。2、5月 2日，销售产品10万元，增值税1.7万元，款

13、未收到。10日因产品质量问题，对方要求折让40%，达成协议，货款通过银行结算。3、5月3日，预收A公司货款50万元，存入银行，15日，发货一批价款80万元，增值税13.6万元，成本60万元。4、5月4日，发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合约规定，如有质量问题，10天内可以退货。5月12日，对方因产品质量退货30%。5、5月5日，发出产品一批，价款10万元，增值税率17%，成本6万元，货款及税金均已收存银行，合约规定，本公司3个月后将以13万元的价格收回。6、5月6 日，A委托B代销一批商品，价款1万元，成本0.6万，双方均为一般纳税人，5月20日

14、，A收到B的代销清单，商品全部售出（若部分售出的部分确认收入），25日，收到款项。B以1.2万元的价格外售，款已收到。7、5月7日，发出产品一批，货款100万元，成本60万元，增值税率17%，合约规定，分三期平均收回货款（分期收款，分期确认收入和成本）。8、销售产品一批，价款50万元，成本30万元，增值税率17%，商品已发出，专用发票已开。需要安装，且为重要步骤，安装尚未完工。9、对外提供劳务，合同总收入100万元，规定跨年度完工，完工后一次付款，当年年末已完成劳务成本36万元，其中20万元为人工费，16万元为其它费用，用存款支付，预计劳务总成本60万元，营业税率5%。10、本期销售一批家电产

15、品，价款100万元，成本60万元，增值税率17%，货款及税金均已收到，但根据以往经验，将会出现返修5%，退货2%，换货3%。11、本公司一座收费桥梁，将收费权转让给外单位，期限10年，一次性收到100万元，本公司每年负责桥梁的维修和保养。12、12月18日，收到A公司10万元定金，合同规定，本公司和A公司各负担运费及途中保险费50%，发货后，A公司必须在30天内付清全部货款及税金。A公司有15天的退货期，本公司12月26日发货，用存款支付运输费、保险费1万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17% 。要求：对上述经济业务事项进行会计处理。 答案：（1）5月1日借：应收账款

16、117贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税（销项税额） 175月9日借：银行存款 56 财务费用 2.5贷：应收账款 58.5 (117*50%)5月15日借：银行存款 34.5财务费用 0.6贷：应收账款 35.1 (117*30%)5月28日借：银行存款 23.4 贷：应收账款 23.4 (117*20%)（2）2日借：应收账款 11.7贷：主营业务收入 10 应交税金应交增值税（销项税额）1.710日借：主营业务收入 4 (10*40%) 应交税金应交增值税（销项税额）0.68 贷：应收账款 4.68借：银行存款 7.02 贷：应收账款 7.02（3）3日借：银行存款 50 贷：

17、预收账款 5015日借：预收账款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税金应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60（4）4日借：发出商品 12 贷：库存商品 12借：应收账款 3.4 贷：应交税金应交增值税（销项税额）3.412日借：库存商品 3.6 贷：发出商品 3.6 （12*30%）借：应交税金应交增值税（销项税额）1.02 贷：应收账款 1.02借：应收账款 14 贷：主营业务收入 14 （20*70%）借：主营业务成本 8.4 贷：发出商品 8.4 （5）销售购回不能确认收入借：银行存款 11.7 贷：库存商品 6 应交税金应交增值税（销项税额）1.

18、7 待转库存商品差价 4以后3月，每月计提利息借：财务费用 1 贷：待转库存商品差价 13个月后回购借：库存商品 6 应交税金应交增值税（进项税额）2.21 待转库存商品差价 7 贷：银行存款 15.21（6）此业务属于代销的视同买断A：5月6日借：委托代销商品0.6 贷：库存商品 0.65月20日借：应收账款 1.17 贷：主营业务收入 1 应交税金应交增值税（销项税额）0.175月25日借：银行存款 1.17 贷：应收账款 1.17借：主营业务成本 0.6 贷：委托代销商品0.6B：5月6日借：受托代销商品 1 贷：代销商品款5月20日 借：银行存款 1.0404 贷：主营业务收入 1.2

19、 应交税金应交增值税（销项税额）0.204借：代销商品款 1 应交税金应交增值税（进项税额）0.17 贷：应付账款 1.17借：主营业务成本 1 贷：受托代销商品 15月25日借：应付账款 1.17 贷：银行存款 1.17（7）5月7日 借：分期收款发出商品 60贷：库存商品 60按合同约定日期确认收入和成本，每期分录：借：银行存款（应收账款） 39贷：主营业务收入 33.33 应交税金应交增值税（销项税额）5.67借：主营业务成本 20 贷：分期收款发出商品 20（8）借：发出商品 30 贷：库存商品 30借：应收账款 8.5贷：应交税金应交增值税（销项税额）8.5安装完毕确认收入借：应收账

20、款 50 贷：主营业务收入 50借：主营业务成本 30 贷：发出商品 30（9）完工进度=36/60=60%借：应收账款 60 贷：其他业务收入 60借：其他业务支出 39 贷：应付工资 20 银行存款 16 应交税金应交营业税 3（10）退货部分不能确认收入，包修和包换发生的费用进营业费用借：银行存款 117 贷：主营业务收入 98 预收账款 2 （100*2%） 应交税金应交增值税（销项税额） 17借：发出商品 1.2 主营业务成本 58.8 贷：库存商品 60退货期满时，可以确认收入借：预收账款 2 贷：主营业务收入 2借：主营业务成本 1.2 贷：发出商品 1.2（11）准则规定：收到

21、服务性的费用，能否作为当期收入应看后续服务由谁负责，如果由外单位承担，则当期全部确认收入，否则，按年分期确认收入，本题应按年确认收入。借：银行存款 100 贷：预收账款 100借：预收账款 10 贷：主营业务收入（其他业务收入） 10（12）退货期为15天，26日发货，收入不成立18日 借：银行存款 10 贷：预收账款 1026日 借：营业费用 0.5 预收账款 0.5 贷：银行存款 1借：发出商品 12 贷：库存商品 12借：预收账款 3.4 贷：应交税金应交增值税（销项税额）3.4三、日后事项（调整事项四种类型）甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税率17%；所得税核算

22、采用债务法，适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。 2005年2月20日，注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时，发现如下情况：（1）2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银行，应收票据的账面价值为300万元，出售收入为280万元，企业将损失20万元计入了营业外支出。审计中发现，企业在与银行签订出售协议时约定，当应收票据到期银行无法收回票据款时，银行有权进行追索。（2）2004年下半年，一台管理用大型仪器因发生故障无法使用，企业停止计提了下半年的折旧。本仪器于2003年4月购买，原值400万元，预计使用年限4年

23、，净残值为零，按双倍余额递减法计提折旧。 假定按税法规定，未使用固定资产不得计提折旧，但可以在清理时作为损失在税前扣除。（3）2004年12月15日，甲企业对乙企业发出商品一批，企业确认收入300万元，结转成本250万元。企业签订的销售协议规定，在乙企业接到代销商品后的一个月后，按实际销售数量结算。甲公司按账龄分析法计提坏账准备，规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。（4）2004年12月31日，企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时，发现存在减值的迹象，预计可收回金额为470万元，计提了30万元的减值准备。日后期间证据表明，可收回金额为400万元。 按照税法规定，计提的减值准

24、备不得在税前扣除，但可以是实际发生损失时扣除。（5）2004年12月25日，甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元，成本600万元。但由于产品质量存在问题，丙公司坚持要求退货，但答应可以换货，已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退货。 其他有关资料如下： (1)甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。 (2)甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。 (3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。(4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。 【

25、要求】 (1)分析甲公司上述业务（1）（3）的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请对错误的会计处理进行更正。涉及调整所得税的，合并计算调整所得税；涉及利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。 (2)对上述业务（4）、（5）作出会计处理。 (3)根据上述调整结果计算应该调整的所得税，并进行账务处理。(4)结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。 (5)根据上述调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目金额（调减用“”号）（表格见答案；答案中的金额单位用万元表示） 【答案】(1) 甲公司业务（1）的会计处理不正确。理由是：应收

26、票据出售，在附追索权时，不能确认损益，只能按照以应收票据做抵押取得贷款处理。企业应做的调整分录是：借：应收票据 300贷：短期借款 280 以前年度损益调整（调整营业外支出）20甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。理由是：按照规定，企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。企业应做的调整分录是：借：以前年度损益调整（调整管理费用）50贷：累计折旧 50补提折旧额=（400400*50%）*50%*（6/12）=50（万元）甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。理由是：按规定，委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。企业应做的调整分录是：借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）300应

27、交税金应交增值税（销项税额） 51贷：应收账款 351借：委托代销商品 250 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）250（2）补提无形资产减值准备借：以前年度损益调整（调整营业外支出）70 贷：无形资产减值准备 70日后期间销售退回作为调整事项处理借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）800应交税金应交增值税（销项税额） 136贷：预收账款 936借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）600（3）应交所得税=（调整的利润总额+纳税调整额）*33%=（2050300+25070800+600）+（50+70）*33%=（350+120）*33%=75.9（万元）计

28、算时间性差异影响额折旧产生的可抵减时间性差异影响额=50*33%=16.5（万元）无形资产减值准备产生的可抵减时间性差异影响额=70*33%=23.1（万元）所得税费用=75.9（16.5+23.1）=115.5（万元）借：应交税金应交所得税 75.9 递延税款 39.6 贷：以前年度损益调整（调整所得税） 115.5（4）调整未分配利润 借：利润分配未分配利润 199.32 盈余公积（234.5*15%）35.18 贷：以前年度损益调整 234.5(5)根据调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目调整金额 利润表调整表 2004年 单位：万元项目调整金额（调减用“”号）主营业务收入（30

29、0800）1100主营业务成本（250600）850管理费用50 营业外支出（20+70）50所得税115.5 四、债务重组（混合重组）+应收票据 1.资料：FT公司2004年4月1日出售一批商品给WL公司，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，WL公司用存款支付货款17万元，余额开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，利率6%，商业汇票到期时WL公司无力承兑，2005年3月20日，因WL公司财务困难，与FT公司达成如下重组协议：（1）WL公司2005年4月1日以一项房产抵偿60万元债务，房产的账面原价50万元，已提折旧10万元，已提减值准备2万元。（2）FT公司减免10万元本金

30、，原商业汇票利息全免，2005年4月1日生效，（3）余额从2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分两个季度清偿债务。要求：根据上述业务进行如下会计处理：（1）编制FT公司、WL公司重组前的会计分录；（2）计算FT公司重组债权的账面价值、并确定债务重组日；（3）编制FT公司、WL公司的债务重组会计分录；（4）编制FT公司、WL公司实际清偿债务的会计分录。答案：1编制FT公司、WL公司重组前的会计分录。（1）FT公司（1.1）借：银行存款 17万应收票据 100万贷：主营业务收入 100万应交税金应交增值税（销项税） 17万（1.2）6月30日计息借：应收票据 1.5万贷：财务费用 1.5万（

31、1.3）到期对方无力承付借：应收账款 103万贷：应收票据 101.5万财务费用 1.5万2.WL公司（2.1）借： 库存商品 100万应交税金应交增值税（销项税） 17万贷：银行存款 17万应付票据 100万（2.2）6月30日计息 借：财务费用 1.5万贷：应付票据 1.5万（2.3）到期无力支付有关款项借：应付票据 101.5万财务费用 1.5万贷：应付账款 103万2FT公司重组债权的账面价值103万；重组日 2005年4月1日3FT公司、WL公司债务重组的会计分录（1）FT公司（债权人）（1.1）借：应付账款重组 30万 固定资产 60万 营业外支出 13万 贷：应收账款 103万（

32、2）WL公司（2.1）借：固定资产清理 40万 累计折旧 10万 贷：固定资产 50万（2.2）借：固定资产减值准备 2万 贷：固定资产清理 2万（2.3）借：应付账款 103万 贷：固定资产清理 38万 应付账款重组 30万 资本公积其他资本公积 35万42005年6月30日（1）FT公司：借：银行存款 15万贷：应收账款 15万（2）WL公司借：应付账款 15万贷：银行存款 15万2005年9月30日分录同上，不再赘述。 五、非货币性交易（补价）+债务重组 中发股份有限公司（下称中发公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得

33、税税率为33%。2004年发生如下经济业务：(1)2月5日中发公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。(2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对

34、下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。(3)8月15日，因中发公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：用银行存款归还欠款50万元；用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值为240万元，作为短期投资反映在账中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。(4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。假设在上述交易中不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。要求：（1）对中发公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理（2）对中发公