第一章审计鉴证与注册会计师职业

1、第一章第一章 审计与鉴证概述审计与鉴证概述总体结构总体结构讲授内容n第一节 审计与鉴证业务的产生与发展第二节 审计的概念与种类 n3第一节 审计与鉴证业务的产生与发展n一、注册会计师审计的产生 二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进 四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展Assurance Service4一、注册会计师审计的产生（1）n注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。注册会计师审计财产所有权与经营权分离5一、注册会计师审计的产生 （2）n萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。n诞生与确立诞

2、生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生； 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。6南海公司破产事件（1） “南海公司”创建于1711年，最初以发展南大西洋贸易为经营目的，从事黑奴买卖和海外贸易活动。虽经近10年的经营，但业绩平平。到1719年，南海公司开始购买政府债券。公司管理趁机采取篡改会计数据等舞弊手段，虚报业绩，滥发股票，并声称将所得资金全部用于购买国债，诱使大批投资者上当受骗。1720年

3、6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了泡沫法案，即取缔投机行为和欺诈团体法。南海公司舞弊事件败露，股价骤跌，公司破产，大批股东及债权人纷纷要求议会严惩欺诈者，赔偿经济损失。迫于舆论的压力，国会组织了一个特别委员会，并聘请伦敦市霍斯特莱恩学校的习字和会计教师查尔斯施奈尔（Charles Snell）专门负责调查南海公司破产事件。他不负众望，根据自己对南海公司所属分公司索布里奇商社会计账目的审计结果，编制了世界上第一个由民间会计师呈送的会计报告，即伦敦市霍斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯施奈尔对索布里奇商社会计账簿进行检查的意见。议会据此报告逮捕了对该事件负有直接责任的管理人员，

4、并没收了该公司董事的全部财产。查尔斯施奈尔也因此被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师。7南海公司破产事件（2）n南海公司股票价格变动：南海公司股票价格变动： 1719年： 114英镑 1720年3月： 300英镑 1720年7月： 1050英镑 1720年12月：124英镑8南海公司破产事件（3）n“南海公司破产事件南海公司破产事件”对注册会计师审计的推动作用对注册会计师审计的推动作用 1844年，英国政府颁布公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目； 1845年，对公司法进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计； 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册

5、会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生； 1862年，英国公司法又确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。9二、注册会计师审计的发展会计账目审计阶段 （19世纪中叶至20世纪初 ）资产负债表审计阶段 （20世纪的前30年 ）财务报表审计阶段（20世纪30年代至今 ） 10按照审计对象分类n会计账目审计阶段（英国模式） 1844年到20世纪初 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计； 审计报告使用人主要为企业股东等。11按照审计对象分类n资产负债表

6、审计阶段（美国模式） 20世纪前30年 审计对象由会计账目扩大到资产负债表； 审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审计； 审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。12按照审计对象分类n财务报表审计阶段（美国模式） 20世纪30年代至今 审计对象转为以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的； 审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者； 审计准则

7、开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。13三、审计模式的演进 账项基础审计 内控导向审计 风险导向审计 14（一）账项基础审计模式n时期 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间n特点 审计对象是会计账簿； 审计目的是以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主。 15（二）内控导向审计模式 n时期 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。n特点 内部控制制度与企

8、业会计信息的质量具有很大的相关性； 通过对内部控制评价的结果，决定审计方案16（二）内控导向审计模式缺陷有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响；使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模式 17（三）风险导向审计模式传统风险导向审计 依据风险模型“审计风险固有风险控制风险检查风险”进行的审计 2003年10月，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估

9、，并对审计风险模型做出重大改动。修改后的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险检查风险。 战略风险导向审计 风险导向战略系统审计方法反映了系统思考的观点：为了有效的审计认定，审计师必须了解客户的整个经营环境，从经营知识框架（这个广阔的背景给这部分注入了新的涵义）的角度解释重大交易的作用。18风险导向战略系统审计的特征责任前移，重心前移从系统论和战略管理理论出发，确立了战略审计观分析程序作为最有效的审计方法审计的目标是消除财务报表的重大错报，增强财务报表的可信性四、鉴证业务的产生与发展n“鉴证业务鉴证业务”（Assurance ServiceAssurance Service）：“保保证服务证服

10、务”、“签证服务签证服务”、“认证业务认证业务”和和“可信性保证业务可信性保证业务”。n它是它是2020世纪世纪9090年代中后期国际会计师行业对注年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从的结果，也是注册会计师专业服务从“审计审计”向向“鉴证鉴证”的一次重大跨越。的一次重大跨越。20三、中国注册会计师行业的演进与现状（一）产生与发展阶段 1诞生于1918年 正则会计师事务所的创办标志我国注册会计师制度的正式诞生； 谢

11、霖成为我国的第一位注册会计师； 21956年解散 由于计划经济模式的建立，使注册会计师失去了服务的对象，因而解散； 31980年开始重建 1980年12月，财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定，以此为标志； 41995年6月19日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合， 开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面，为 行业的规范发展奠定了良好的基础； 5 2000年4月，中国注册会计师协会与中国资产评估协会、中国税务咨询协 会实行合并，组成新的中国注册会计师协会，实行统一管理和领导。21三、中国注册会计师行业的演进与现状（二）规范发展阶段 11994年1月1日

12、，中华人民共和国注册会计师法实施； 21995年财政部发布第一批中国注册会计师审计准则； 31995年至2003年，中国注册会计师协会先后制定6批注册会计师审计准则，包括1项准则序言、1项注册会计师审计基本准则、28项注册会计师审计具体准则、10项注册会计师审计实务公告和5项执业规范指南，此外，还包括3项相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48项； 42006年，建立起完善的注册会计师执业准则体系 2005年以来，按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已经建立起一套适用社会主义市场经济发展需要，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。22随堂练习题n判断题：判断题： 1财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。（ ） 2注册会计师审计是商品经济的必然产物，我国计划经济时代没有注册会计师审计。（ ）23随堂练习题n单项选择题：单项选择题： 在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在（