第二章变动成本法

1、第二章第二章 变动成本法变动成本法一、学习目的及要求一、学习目的及要求 通过本章的学习：通过本章的学习：1、应重点掌握管理会计成本的含义；成本按、应重点掌握管理会计成本的含义；成本按习性的分类、固定成本、变动成本、混合成习性的分类、固定成本、变动成本、混合成本的概念、特征及其分类。本的概念、特征及其分类。2、熟练运用成本形态分析中的高低点法和回、熟练运用成本形态分析中的高低点法和回归直线法。归直线法。3、熟练掌握变动成本法的概念、理论依据、熟练掌握变动成本法的概念、理论依据、贡献式损益的确定贡献式损益的确定管理会计西南科技大学应用技术学院西南科技大学应用技术学院4、掌握变动成本与传统成本法的主

2、要区别、两、掌握变动成本与传统成本法的主要区别、两种成本法计算的分期损益的含义及其变动规种成本法计算的分期损益的含义及其变动规律。律。5、了解成本形态分析的含义、程序及其成本按、了解成本形态分析的含义、程序及其成本按经济职能的分类，变动成本法的利与弊以及经济职能的分类，变动成本法的利与弊以及在我国的应用。在我国的应用。二、本章的主要内容二、本章的主要内容1、成本的含义及分类、成本的含义及分类2、混合成本的分解方法、混合成本的分解方法3、变动成本与完全成本法、变动成本与完全成本法三、重点与难点三、重点与难点1、成本按其习性的分类以及各自的概念、成本按其习性的分类以及各自的概念、特点。特点。2、混

3、合成本分解方法的回归直线法、高、混合成本分解方法的回归直线法、高低点法。低点法。3、变动成本法的感念、理论依据与完全、变动成本法的感念、理论依据与完全成本法的区别成本法的区别 第一节第一节 成本的分类成本的分类一、成本的含义一、成本的含义财务会计中的成本通常指产品成本，是指一定条件下财务会计中的成本通常指产品成本，是指一定条件下企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费的货币表现。的货币表现。管理会计中的成本管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发的，以货币表现的为达到

4、一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 重视形成成本的目的性重视形成成本的目的性和成本发生的必要性和成本发生的必要性 二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。要求。 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成本按经济用途分类成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务

5、费用成本按决策的相关性分类成本按决策的相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的的未来成本。如：付现成本、差别成本、关的的未来成本。如：付现成本、差别成本、机会成本等。机会成本等。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。如：历史成本、沉没成本。关的成本。如：历史成本、沉没成本。相关成本的特征：相关成本的特征：相关成本相关成本是决策期间考虑的，在决策执是决策期间考虑的，在决策执行实施过程中实现的成本。行实施过程中实现的成本。在不同的决策方案中，相关在不同的决策方案中，相关成本是不同的成本是不同的例：某厂

6、按正常产品的生产能力，每生产甲产例：某厂按正常产品的生产能力，每生产甲产品品1000件，其正常的单位成本如下：件，其正常的单位成本如下： 直接材料直接材料 4 直接人工工资直接人工工资 5 变动费用变动费用 3 固定费用固定费用 4合计合计 16元元根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的剩余，可以接受追加订货。现有一客户一定的剩余，可以接受追加订货。现有一客户拟按拟按15元的单价定购价产品元的单价定购价产品400件。该企业件。该企业是否接受这批订货？是否接受这批订货？解：可以接受订货解：可以接受订货 分析过程：分析过程：应用相关成本进行分析应用相

7、关成本进行分析与接受该订货的相关成本只有增加的成本与接受该订货的相关成本只有增加的成本即：即：40012=4800元元 增加的收入：增加的收入：40015=6000元元因接受订货而增加的净收入：因接受订货而增加的净收入： 6000-4800=1200成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成

8、本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。课堂练习课堂练习n联系目的：成本分类联系目的：成本分类n启鹏公司是一家制造桌椅的家具生产商，我们选启鹏公司是一家制造桌椅的家具生产商，我们选择了以下一些成本：择了以下一些成本：n1、制造每张桌子所消耗的木材成本、制造每张桌子所消耗的木材成本100元；元；n2、工人对桌子进行组装，每张的工时费、工人对桌子进行组装，每张的工时费40

9、元；元；n3、工厂管理生产工人的管理者的年薪、工厂管理生产工人的管理者的年薪38000元；元；n4、生产桌子的电力成本每小时、生产桌子的电力成本每小时2元，生产一张桌元，生产一张桌子需机床工作子需机床工作4小时；小时；n5、用于生产桌子的机床年综合折旧费、用于生产桌子的机床年综合折旧费1000000元；元；n6、该公司总裁年薪为、该公司总裁年薪为10万元；万元；n7、每年的广告费投入、每年的广告费投入250000元；元；n8、销售人员佣金为每张桌子、销售人员佣金为每张桌子15元；元；n9、若果不生产，该公司将厂房出租可收、若果不生产，该公司将厂房出租可收年租金年租金500000元；元；要求：n

10、根据本章所学的成本分类方法将以上成本项分为固定成本和变动成本；直接成本和间接成本；产品成本和期间费用；成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类成本性态的涵义成本性态的涵义 成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指成本）是指成本总额与特定业务量（总额与特定业务量（Volume）之间在数）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表现形表现形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业务量 用 x表示成本总额

11、成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。 用用y表表 示示固定成本固定成本n含义：指在一定含义：指在一定时期时期和和业务量范围内业务量范围内，其，其总额不受业总额不受业务量增减变动的务量增减变动的影响而保持影响而保持不变不变的成本。的成本。n举例：举例：固定制造费用、固定的管理及销售费用、固定制造费用、固定的管理及销售费用、房屋房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。折旧

12、费等。 （1 1）在一定时期，一定业务量内，固定成本）在一定时期，一定业务量内，固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；总额不受业务量变动的影响，保持相对固定； （2 2）在一定时期，一定业务量内在一定时期，一定业务量内从单位成本来从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。图示图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x固定成本特点固定成本特点：例1：欣欣公司生产一种汽车零件，其工厂的厂房是以租赁形式取得，厂房月租金为10000元，该厂房能承担的生

13、产量最高为每月1000件，产量超过1000件时，就需要租赁一间同样的厂房，其租赁成本如下：月产量（件）40060080010001200租赁成本（元）1000010000100001000020000单位产品固定成本25元16.6元12.51016.67元固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示) 的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示) 的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（

14、件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本固定成本按其发生额在一定时期内是否可改变计划和可控性划分约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、按直线法计提的厂房、按直线法计提的机器设备折旧费、不动机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人产税、保险费、管理人员薪金员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于

15、此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位固定成本。的产量，相对降低其单位固定成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。分固定成本。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 固定成本水平的表现形式：固定成本水平

16、的表现形式：在管理会计中，固定成本的水平一般是以在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。其总额表现。 特点：特点：相关范围内，固定成本总额是相关范围内，固定成本总额是固定的，单位固定成本是变动的固定的，单位固定成本是变动的 分析：分析：固定成本应考核总额，单位固定固定成本应考核总额，单位固定成本下降可依存业务量的提高成本下降可依存业务量的提高固定成本小结：思考题：思考题：nA折旧如按工作量，是否固定成本折旧如按工作量，是否固定成本nB如何理解固定成本的考核如何理解固定成本的考核变动成本变动成本n含义：是指在一定的时期和一定的业务量范围内，其含义：是指在一定的时期和一定的业务量范围内，其

17、成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。n举例：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的举例：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式半成

18、品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。下的生产工人工资等。产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本单位变动成本(元）元）Y=bxY=b 例例：某汽车生产企业，其某一型号汽车每辆：某汽车生产企业，其某一型号汽车每辆需要配置外购需要配置外购A A零件一组，零件一组，A A零件单价零件单价600600元。元。预计月产量100辆200辆300辆A零件月总成本60000元120000元180000元每辆汽车A零件成本600元600元600元变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本总额

19、变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本水平的表现形式：变动成本水平的表现形式： 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。特点特点：一定范围内，变动成本总额是变动的；：一定范围内，变动成本总额是变动的；单位变动成本

20、是不变的。单位变动成本是不变的。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手的消耗量着手分析：变动成本总额增长是正常的，重点考核分析：变动成本总额增长是正常的，重点考核单位变动成本单位变动成本变动成本小结：变动成本小结：思考题：思考题：nA工资按时间发放，是否变动成本工资按时间发放，是否变动成本nB如何理解重点考核单位变动成本如何理解重点考核单位变动成本 混合成本混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其成本发生额随业务量的变动而变之间，其成本发生额随业务量的变动而变动，但

21、不成正比例变动的成本。动，但不成正比例变动的成本。混合成本的分类混合成本的分类半固定成本半固定成本半变动成本半变动成本延伸性变动成本延伸性变动成本曲线式曲线式混合成本混合成本半固定成本半固定成本半固定成本半固定成本又称又称阶梯式混合成本阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为

22、止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等半固定成本性态半固定成本性态模型图示模型图示 x业务量业务量y成本成本标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。 x业务量业务量y成本成本延期变动成本延期变动成本延期变动成本又称低坡度的混合成本。是指在一延期变动成本又称低坡度的混合成本。是指在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一旦突

23、破这个业务量限度，其超额部分的成本就旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。相当于变动成本。 x业务量业务量y成本成本曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本是指在没有业务量的情况下，仍曲线式混合成本是指在没有业务量的情况下，仍一定的初始量；当有业务量时，其成本总额随一定的初始量；当有业务量时，其成本总额随业务量的变化而变化，且成本与业务量成非线业务量的变化而变化，且成本与业务量成非线性的曲线关系。性的曲线关系。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于

24、业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。 x业务量业务量y成本成本递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 x业务量业务量y成本成本三、相关范围对成本形态的影响三、相关范围对成本形态的影响n相关范围的定义相关范围的定义 相关范围是指不会改

25、变固定成本和变动相关范围是指不会改变固定成本和变动成本形态的有关期间、业务量的特定变成本形态的有关期间、业务量的特定变动范围。动范围。n固定成本的相关范围固定成本的相关范围固定成本总额的固定成本总额的“固定性固定性”是针对特定是针对特定期间而言的，从较长时间而言的，所有期间而言的，从较长时间而言的，所有成本都是可变的。成本都是可变的。固定成本总额的固定成本总额的“固定性固定性”是针对特定的业务是针对特定的业务量水平而言的量水平而言的n变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本的相关范围是指在一定的业务量范围变动成本的相关范围是指在一定的业务量范围内，变动成本总额和业务量呈线性关系。内，变动成

26、本总额和业务量呈线性关系。n相关范围的意义相关范围的意义由于相关范围的存在，使得各项成本的形态具有由于相关范围的存在，使得各项成本的形态具有相对性、暂时性和可转化性相对性、暂时性和可转化性n相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的形态，因而不能盲同企业之间可能具有不同的形态，因而不能盲目照抄别人现成的成本形态分析结论。目照抄别人现成的成本形态分析结论。n成本性态的暂时性是指在同一企业而言，同一成本性态的暂时性是指在同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。企业成本项目在不同时期可能有不同的性态。企业应根据变化情况，经常

27、进行成本性态分析应根据变化情况，经常进行成本性态分析n成本性态的可转化性是指在同一时空条件下，成本性态的可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本与变动成本之间某些成本项目可以在固定成本与变动成本之间进行转化进行转化混合成本的分解方法主要有：混合成本的分解方法主要有：历史成本法历史成本法帐户分析法帐户分析法工程分析法工程分析法第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解一、历史成本法一、历史成本法n历史成本法的定义历史成本法的定义P39 历史成本法是根据一定时期内企业以往历史成本法是根据一定时期内企业以往的成本资料，采用一定的数学或统计方的成本资料，采用一定的数学或统计方法，将混合

28、成本分解为固定成本和变动法，将混合成本分解为固定成本和变动成本的成本分解方法。成本的成本分解方法。n历史成本的常用方法历史成本的常用方法 高低点法、散布图法、回归直线法高低点法、散布图法、回归直线法高低点法高低点法n高低点法是根据一定时期内企业的成本资料，高低点法是根据一定时期内企业的成本资料，分别取业务量（或成本）的最高点和最低点，分别取业务量（或成本）的最高点和最低点，依据成本通用模型来确定固定成本和变动成依据成本通用模型来确定固定成本和变动成本的分解方法。本的分解方法。bxay 计算过程计算过程n第一步：根据历史成本资料，确定业务量第一步：根据历史成本资料，确定业务量（或成本）的最高点和

29、最低点。（或成本）的最高点和最低点。n第二步：计算单位变动成本第二步：计算单位变动成本bn第三步：计算固定成本第三步：计算固定成本a最低点业务量最高点业务量最低点成本最高点成本-b2211xbyxb-ya最低点业务量最低点成本或最高点业务量最高点成本固定成本举例举例1：某企业某企业2007年年1-6月份的车间电费支出情况如下表月份的车间电费支出情况如下表所示：所示：1 12 23 34 45 56 6电费电费（元）（元）业务量业务量（件）（件）4300430020000200004800480022000220003900390019000190005600560026000260004200

30、4200210002100032003200140014000 0解解： （1）找出产量最高点与最低点分别是）找出产量最高点与最低点分别是4月份月份26000件和件和6月份的月份的14000件，这两点对应的电件，这两点对应的电费分别为：费分别为：5600元和元和3200元元（2）求出单位产量的变动成本）求出单位产量的变动成本b2 . 0140002600032005600b(3)求出固定成本求出固定成本元或元400140000.2-3200400260002 . 05600a（4）建立混合成本模型）建立混合成本模型xy2.0400 运用高低点法应注意的问题运用高低点法应注意的问题n运用高低点法

31、所确定的成本性态方程只适用于运用高低点法所确定的成本性态方程只适用于相关范围内的情况；相关范围内的情况；n选择最高、最低点坐标应以业务量的高低为标选择最高、最低点坐标应以业务量的高低为标准，而不是按混合成本的高低来选择；准，而不是按混合成本的高低来选择；n当最高业务量或最低业务量不止一个而成本又当最高业务量或最低业务量不止一个而成本又不相同时，按高低点法的原理，最高取最高业不相同时，按高低点法的原理，最高取最高业务量所对应的成本最大者，最低点业务量所对务量所对应的成本最大者，最低点业务量所对应的成本的最小者。应的成本的最小者。散布法散布法n散布法：又称散布点图。它是采用描点法，把散布法：又称散

32、布点图。它是采用描点法，把企业若干期的成本、业务量数据描绘在以成本企业若干期的成本、业务量数据描绘在以成本为纵轴，以业务量为横轴的平面坐标系中的图为纵轴，以业务量为横轴的平面坐标系中的图形。形。n基本步骤基本步骤第一步：将由观历史数据在直角坐标系中描绘出第一步：将由观历史数据在直角坐标系中描绘出来，形成散布图；来，形成散布图；第二步：通过目测，用一条直线拟合这些散点；第二步：通过目测，用一条直线拟合这些散点；第三步：确定混合成本中的固定成本和变动成本第三步：确定混合成本中的固定成本和变动成本xayb第四步：建立混合成本的成本性态模型第四步：建立混合成本的成本性态模型bxay举例2：某企业某企业

33、2007年年-6月的维修费用资料如下表：月的维修费用资料如下表：123456维修费/元业务量/件8050012015002002200300250035030004003500解： （1）绘制散布图维修费业务量300100150200035040045050250 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500（2）画一条直线通过更多的点）画一条直线通过更多的点（3）找出直线与纵轴的交点，即固定成本）找出直线与纵轴的交点，即固定成本a=35元元（4）计算单位变动成本）计算单位变动成本b105. 0300035350 xayb(5)建立混合成本性态模型：建立混合成本性态模型：

34、xy105. 035回归直线法回归直线法n回归直线法是根据一定时期业务总量与相回归直线法是根据一定时期业务总量与相应混合成本之间的历史资料，利用微分极应混合成本之间的历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，据此推算固定成本和单关系的回归直线，据此推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。位变动成本的一种成本性态分析方法。n计算步骤计算步骤第一步：计算相关数据。如：第一步：计算相关数据。如：n n、xx、 y y、 xy xy 、xx2 2 、 yy2 2第二步：计算相关系数，判断业务量与混合成本的线性关系第二步：计算相

35、关系数，判断业务量与混合成本的线性关系2222)()(yynxxnyxxynrnxbyaxxnyxxynb22)(第三步：计算第三步：计算a.b值值第四步：建立成本性态模型第四步：建立成本性态模型bxay举例2-8：见书P44-45解： （1）列表计算：n=12n=12、x=11100 x=11100、 y=28200y=28200、 xy=26768000 xy=26768000 、xx2 2=1061000=1061000（2 2）计算）计算a a、b b值值 99. 111100106100001228200110002676800012)(222 xxnyxxynb25.5091211

36、10099. 128200nxbya（3）建立成本形态模型）建立成本形态模型xy99. 125.509二、帐户分析法二、帐户分析法n帐户分析法：就是根据各个成本、费用帐户分析法：就是根据各个成本、费用帐户（包括明细帐户）的内容和有关的帐户（包括明细帐户）的内容和有关的会计核算制度及费用开支的规定，将成会计核算制度及费用开支的规定，将成本直接划分为变动成本和固定成本。本直接划分为变动成本和固定成本。n优点优点 简单、方便。适用于特定期间总成本的简单、方便。适用于特定期间总成本的分解和成本费用项目比较典型的项目。分解和成本费用项目比较典型的项目。三、工程分析法P48n工程分析法是建立在工程是对企业

37、的生产方法、工程分析法是建立在工程是对企业的生产方法、原材料规格、人员设备需求、生产效率等状况原材料规格、人员设备需求、生产效率等状况的分析上，通过运用工程技术来研究成本和业的分析上，通过运用工程技术来研究成本和业务量的关系。务量的关系。n基本步骤基本步骤n确定研究的成本项目确定研究的成本项目n对导致成本项目的生产过程进行观察和分析对导致成本项目的生产过程进行观察和分析n确定生产过程的最佳操作方法确定生产过程的最佳操作方法n测定标准操作法下的成本项目的内容，并按成测定标准操作法下的成本项目的内容，并按成本的性态分别确定为固定成本和变动成本本的性态分别确定为固定成本和变动成本工程分析法的优点：工

38、程分析法的优点：n它与历史成本法相比，无需历史成本的它与历史成本法相比，无需历史成本的有关数据也可对总成本进行分解。有关数据也可对总成本进行分解。n工程分析法可以排除无效或不正常支出。工程分析法可以排除无效或不正常支出。n缺点：缺点： 分析成本过高，对于间接成本和联合成分析成本过高，对于间接成本和联合成本不适用。本不适用。第三节第三节 全部成本法全部成本法n含义：又称吸收成本法，是指将一定期间内为生产一含义：又称吸收成本法，是指将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的全部生产成本（直接材料、直定数量的产品而耗用的全部生产成本（直接材料、直接人工、全部制造费用）都计如产品成本中。接人工、全部制造

39、费用）都计如产品成本中。n产品成本构成：直接材料、直接人工、全部制造费用产品成本构成：直接材料、直接人工、全部制造费用n成本分类依据：按经济职能成本分类依据：按经济职能n原理：原理：将生产成本作为产品成本，将非生产成本作为将生产成本作为产品成本，将非生产成本作为期间成本，在存、销量之间进行分摊生产成本，期间期间成本，在存、销量之间进行分摊生产成本，期间成本在当期全部扣除成本在当期全部扣除生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用n计算公式：计算公式：n销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-产品销售成本产

40、品销售成本n净净 利利 润润=销售毛利销售毛利-期间成本期间成本n 其中：产品销售成本其中：产品销售成本=期初存货成本期初存货成本+本本期生产成本期生产成本-期末存货成本期末存货成本n举例说明举例说明例题1n举例：假定某公司举例：假定某公司2007年只产销一种产品，年只产销一种产品， 生产量生产量4000件，销售量件，销售量3500件，期初存件，期初存货为货为0，销售单价，销售单价46元，直接材料元，直接材料 5元元 ，直接人工直接人工 8元元 ，单位变动制造费，单位变动制造费 6元，元，固定制造费固定制造费28000元，单位变动推销及管元，单位变动推销及管理、财务费用理、财务费用4元，固定推

41、销及管理、财务元，固定推销及管理、财务费用费用总额费用费用总额21000元。要求计算期末存元。要求计算期末存货成本、编制收益表。货成本、编制收益表。解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本= （6+ 8 +5）+28000/4000 =26元元 变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本 = 0 + 400026 350026 =13000元元销售收入销售收入 463500=161000 销售产品生产成本销售产品生产成本 263500=91000 营业毛利营业毛利 161000-91000 =70000期间费

42、用期间费用 43500+21000 =35000 营业利润营业利润 70000-35000=35000第三节第三节 变动成本法变动成本法n含义：又称直接成本法或边际成本法，要求只将企业含义：又称直接成本法或边际成本法，要求只将企业一定期间内生产一定数量产品所耗用的变动性生产成一定期间内生产一定数量产品所耗用的变动性生产成本（直接材料、直接人工、变动的制造费用）计如产本（直接材料、直接人工、变动的制造费用）计如产品成本，在存销量之间分摊，而将固定制造费用也计品成本，在存销量之间分摊，而将固定制造费用也计入期间成本，当期全额扣除。入期间成本，当期全额扣除。n产品成本构成：直接材料、直接人工、变动性

43、制造费产品成本构成：直接材料、直接人工、变动性制造费用用n成本分类：按成本习性成本分类：按成本习性n计算原理：存销量之间分摊的是直接材料、直接人工、计算原理：存销量之间分摊的是直接材料、直接人工、变动制造费用，而固定制造费用、变动的和固定的管变动制造费用，而固定制造费用、变动的和固定的管理及销售费用在当期全部扣除理及销售费用在当期全部扣除计算过程：计算过程： 边际贡献边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本= =销量销量* *单价单价- -销量销量* *单位变动成本单位变动成本n其中：单位变动成本其中：单位变动成本=单位直接材料单位直接材料+单位直接单位直接人工人工+单位变动性制造

44、费用单位变动性制造费用+单位变动的销售及单位变动的销售及管理费用管理费用 利润利润= =边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本n其中：固定成本其中：固定成本=固定制造费用固定制造费用+固定的管理及固定的管理及销售费用销售费用变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本= 8+ 5+ 6=19元元 单位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元举例：举例：仍以前例仍以前例编制收益表：编制收益表： 变动成本法变动成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 19

45、3500=66500变动推销管理财务费用变动推销管理财务费用 43500=14000 边际贡献边际贡献 = 161000-66500-14000 = 80500营业利润营业利润 = 80500- 21000-28000 = 31500第四节第四节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别n 在了解变动成本法与完全成本法的基在了解变动成本法与完全成本法的基本原理基础上，本节主要介绍两种损益本原理基础上，本节主要介绍两种损益确定方法的区别，进一步理解两法的基确定方法的区别，进一步理解两法的基本原理本原理应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期

46、间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同损益确定程序及结果不同损益确定程序及结果不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同区别？区别？一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本产品成本构成不同构成不同变动生产成本变动生产成本 生产成本生产成本期间

47、成本期间成本构成不同构成不同直接材料直接材料直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用(变动及固定变动及固定)固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用(变动及固定变动及固定) 销售费用销售费用(变动及固定变动及固定) 财务费用财务费用(变动及固定变动及固定)管理费用管理费用(变动及固定变动及固定)销售费用销售费用(变动及固定变动及固定)财务费用财务费用(变动及固定变动及固定)三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变动成本变

48、动成本法与完全法与完全成本法的成本法的单位产品单位产品成本不同成本不同课堂练习：课堂练习：1、某公司只生产一种产品，并且产销平衡，其某、某公司只生产一种产品，并且产销平衡，其某年度的单位产品成本资料如下：年度的单位产品成本资料如下：直接材料直接材料 10元元直接人工直接人工 12元元变动制造费用变动制造费用 8元元变动管理费用变动管理费用 14元元变动销售费用变动销售费用 9元元固定销售费用固定销售费用 24元元固定制造费用固定制造费用 20元元固定管理费用固定管理费用 15元元要求：采用变动成本法，计算该企业的单位产品要求：采用变动成本法，计算该企业的单位产品成本和期间费用、单位产品变动成本

49、成本和期间费用、单位产品变动成本10+12+8=30=24+20+15=5910+12+8+14+9=532、期初存货量、期初存货量300件，本期产量件，本期产量200件，销量件，销量200件，上期单位产品成本件，上期单位产品成本15元（其中单位固元（其中单位固定性制造费用定性制造费用4元），本期单位变动成本与上元），本期单位变动成本与上期相同，本期发生的固定性制造费用期相同，本期发生的固定性制造费用2000元，元，发出存货按先进先出法，则完全成本法下期末发出存货按先进先出法，则完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用为多少？存货吸收的固定制造费用为多少？=100*4+200*10=2400元元

50、四、损益确定程序及方法不同四、损益确定程序及方法不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及所编制的利润表格式及 提供的中间指标有所不同提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润销售毛利销售毛利- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润 其中：其中： 营

51、业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法变动成本法使用使用贡献式利润表贡献式利润表；完全完全成本法成本法使用使用传统式利润表传统式利润表。 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销

52、售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 边际贡献边际贡献 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：期间成本减：期间成本 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 期间成本合计期间成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润五、所提供的信息用途不同五、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，

53、按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。产，能刺激增产的积极性。变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。减少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与

54、销售量的多少挂钩。时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。成本的真实业绩。总结：两种方法对比总结：两种方法对比n本质区别：对固定制造本质区别：对固定制造费用处理不同费用处理不同具体区别：成本划分标准及具体区别：成本划分标准及各类成本组成不同（产品成本、各类成

55、本组成不同（产品成本、期间成本、存货成本）期间成本、存货成本）净收益计算结果不同：净收益计算结果不同：n 某期间产销量相等时，净收益计算结果相同某期间产销量相等时，净收益计算结果相同n 某期间产量大于销量时，变动成本法确认的某期间产量大于销量时，变动成本法确认的收益小于完全成本法收益小于完全成本法 n某期间产量小于销量时，变动成本法确认的某期间产量小于销量时，变动成本法确认的收益大于完全成本法收益大于完全成本法方法不同方法不同结果不一结果不一定相同定相同本节例题本节例题 某企业生产某产品，年产量某企业生产某产品，年产量10001000件，销售件，销售600600件，全年直接材料费件，全年直接材

56、料费1000010000元，直接人工费元，直接人工费2000020000元，变动制造费用元，变动制造费用50005000元，固定制造费元，固定制造费用用50005000元，变动的推销及管理费用元，变动的推销及管理费用1000010000元，元，固定的推销及管理费用固定的推销及管理费用1000010000元，产品销售单元，产品销售单价价200200元。分别用全部成本法和变动成本法编元。分别用全部成本法和变动成本法编制损益表。制损益表。全部成本法损益表全部成本法损益表n说明：根据资料可知，该产品全年完全生说明：根据资料可知，该产品全年完全生产成本为：产成本为：10000+20000+5000+50

57、00=40000变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工单位产品完全生产成本单位产品完全生产成本40000/1000=4040000/1000=401 1、销售收入：、销售收入：600600* *200=120000200=1200002 2、减：销售成本、减：销售成本=0+40000-16000=24000=0+40000-16000=24000 期初存货成本期初存货成本 0 0+ + 本期生产成本本期生产成本 40000 40000- - 期末存货成本期末存货成本400400* *40=1600040=160003 3、销售毛利：、销售毛利：1200

58、00-24000=96000120000-24000=960004 4、减：期间成本、减：期间成本10000+10000=2000010000+10000=20000 变动的推销及管理费用变动的推销及管理费用1000010000+ + 固定的推销及管理费用固定的推销及管理费用10000100005 5、净利润：、净利润：96000-20000=7600096000-20000=76000销售销售成本成本期间期间成本成本变动成本法损益表变动成本法损益表n根据资料：根据资料：n该产品全年变动生产成本为该产品全年变动生产成本为10000+20000+5000=3500010000+20000+500

59、0=35000直接直接材料材料直接直接人工人工变动制变动制造费用造费用单位变动生产成本为：单位变动生产成本为：35000/1000=3535000/1000=351、销售收入：、销售收入：600*200=1200002、 减：变动成本减：变动成本21000+10000=31000 变动生产成本（变动生产成本（已销售产品已销售产品）35*600=21000 + 变动推销及管理费用变动推销及管理费用 100003、边际贡献：、边际贡献：120000-31000=890004、 减：固定成本减：固定成本5000+10000=15000 固定制造费用固定制造费用5000 + 固定推销及管理费用固定推销

60、及管理费用100005、净利润：、净利润：89000-15000=74000损损 益益 表表变动变动成本成本固定固定成本成本思考：n两种方法差异的原因？若销量也是两种方法差异的原因？若销量也是1000，情，情况如何？况如何？想想：差异条件想想：差异条件一、变动成本法的优点、缺点一、变动成本法的优点、缺点1 1、变动成本法的优点、变动成本法的优点* *提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。* *符合和符合和“收入与费用相匹比的会计原则收入与费用相匹比的会计原则* *便于成本控制与业绩评价。便于成本控制与业绩评价。* *揭示利润和业务量之间的正