第一章资产持有至到期投资

1、第五节第五节 持有至到期投资持有至到期投资考点：考点：1 1、编制会计分录；、编制会计分录； 2 2、计算题、计算题： （1 1）计算不同年度的投资收益；）计算不同年度的投资收益； （2 2）计算资产负债表日的摊余成本（账面价值）；）计算资产负债表日的摊余成本（账面价值）； （3 3）计算减值额。）计算减值额。 核心是：对摊余成本的理解核心是：对摊余成本的理解持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容一、持有至到期投资的内容 二、持有至到期投资账务处理二、持有至到期投资账务处理 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定到期日固定、回收金额回收金额固定固定或可确定，且企业有

2、或可确定，且企业有明确意图和能力明确意图和能力持有至持有至到到期期的非衍生金融资产。包括的非衍生金融资产。包括国债、企业债券、金融国债、企业债券、金融债券债券等。等。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1(1年以内年以内) )的债券投资，的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投

3、资内容持有至到期投资内容持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 持有至到期投资持有至到期投资 成本（面值）成本（面值） 利息调整（取得时初始确认金额和面值利息调整（取得时初始确认金额和面值 的差额）的差额） 应计利息应计利息一次到期还本付息一次到期还本付息 （二）取得持有至到期投资的会计处理（二）取得持有至到期投资的会计处理n持有至到期投资应当按取得时的持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相公允价值和相关交易费用关交易费用之和作为初始确认金额。之和作为初始确认金额。n如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取如果支付的价款中包含已到付息期但尚

4、未领取的利息，应单独确认为应收项目。的利息，应单独确认为应收项目。1 1、购入时：、购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值） 应收利息应收利息 （已到付息期但未领取的利息）（已到付息期但未领取的利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款等存出投资款等 （实付金额）（实付金额） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，或在借方）利息调整（差额，或在借方）例题见教材【例例题见教材【例1-681-68】 （三）持有至到期投资的持有期间的会计处理（三）持有至到期投资的持有期间的会计处理n确认持有至到期投资的债券利息收入，同时摊确认持有至到期投资的债券利息收入，

5、同时摊销溢折价。销溢折价。n持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值。持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按计量，并按摊余成本和实际利率计算摊余成本和实际利率计算确认当期利确认当期利息收入，息收入，计入投资收益计入投资收益。 实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。资的账面价值。 1.1.摊余成本摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额

6、经下列调整后的结果：下列调整后的结果： （1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2 2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；计摊销额； （3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 2.2.实际利率实际利率4实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。的折现率。4实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在

7、实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。间内保持不变。 3.3.实际利率法实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整计算确定的当期应收利息的差

8、额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。摊销额作为期末摊余成本的一种方法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下：摊销额、摊余成本之间的关系如下： 利息收入利息收入= =持有至到期投资摊余成本实际利率持有至到期投资摊余成本实际利率 应收利息应收利息= =面值（到期日金额）票面利率（名义利率）面值（到期日金额）票面利率（名义利率） 利息调整摊销额利息调整摊销额= =利息收入利息收入- -应收利息应收利息u如果持有至到

9、期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。 在持有至到期投资在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没既不存在已偿还的本金也没 有发生减值损失有发生减值损失

10、的情况下，其摊余成本可用公的情况下，其摊余成本可用公 式表示如下：式表示如下： 摊余成本摊余成本= =初始确认金额利息调整累计摊销额初始确认金额利息调整累计摊销额 （二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值 借：应收利息借：应收利息 面值票面利率面值票面利率 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本实际利率摊余成本实际利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值 借：应收利息借：应收利息 面值票面利率面值票面利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 贷：投资收

11、益贷：投资收益 摊余成本实际利率摊余成本实际利率 （三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 面值票面利率面值票面利率 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本实际利率摊余成本实际利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 面值票面利率面值票面利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本实际利率摊余成本实

12、际利率 例题见教材【例例题见教材【例1-691-69】二、持有至到期投资资产负债表日发生减值：二、持有至到期投资资产负债表日发生减值： 减值减值= =期末摊余成本期末摊余成本未来现金流量现值未来现金流量现值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 减值转回时，冲销已计提的减值准备，以减至零为减值转回时，冲销已计提的减值准备，以减至零为限。转回时：做相反分录。限。转回时：做相反分录。 注：先确认投资收益，再计提减值准备。计提了减值准注：先确认投资收益，再计提减值准备。计提了减值准备后，资产负债表日的未来现金流量现值既是期末的摊备后，资产负债表日的未

13、来现金流量现值既是期末的摊余成本也是账面价值。余成本也是账面价值。 资产负债表日发生减值：资产负债表日发生减值： 减值减值= =期末摊余成本期末摊余成本未来现金流量现值未来现金流量现值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 减值转回时，冲销已计提的减值准备，以减至零为减值转回时，冲销已计提的减值准备，以减至零为限。限。 转回时：借贷相反。转回时：借贷相反。 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 注：先确认投资收益，再计提减值准备。计提了减值注：先确认投资收益，再计提减值准备。计提了减值准备后，资

14、产负债表日的未来现金流量现值既是期末的准备后，资产负债表日的未来现金流量现值既是期末的摊余成本也是账面价值。摊余成本也是账面价值。 （四）持有至到期投资出售的会计处理（四）持有至到期投资出售的会计处理借：银行存款等（实收款）借：银行存款等（实收款） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 利息调整（可能在借方）利息调整（可能在借方） 应计利息应计利息 投资收益（可能在借方）投资收益（可能在借方）例题见教材【例例题见教材【例1-711-71】 练习：练习：1 1、甲公司、甲公司20132013年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司同日发行的

15、公司同日发行的3 3年期年期公司债券共支付公司债券共支付10560.4210560.42万元，面值万元，面值1000010000万元，万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率每半年付息一次，到期还本，票面利率6%6%，实际利率，实际利率4%4%，则甲公司，则甲公司20142014年年1 1月月1 1日摊余成本为（日摊余成本为（ ）万元。万元。 A 10471.63 B 10381.06 A 10471.63 B 10381.06 C 1056.04 D 1047.16 C 1056.04 D 1047.16答案：答案：B B 三、持有至到期投资的处置与重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某

16、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。公允价值进行后续计量。l 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益；或终止确认时转出，计入当期损益；l 重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进重分

17、类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。行后续计量。例题见教材【例例题见教材【例4-174-17】 练习：练习：2 2、20201313年年1 1月月1 1日，甲公司购入同日发行的面值为日，甲公司购入同日发行的面值为20002000万元每年付息，万元每年付息，5 5年期债券，支付年期债券，支付2078.982078.98万元，万元，另支付交易费用另支付交易费用1010万元，票面利率万元，票面利率5%5%，实际利率，实际利率4%4%。20132013年年1212月月3131日未来现金流量现值为日未来现金流量现值为18001800万元，该万元，该投资投资20142014年应确认的投资收益

18、为年应确认的投资收益为( )( )万元。万元。C C练练 习：习：3 3、某公司、某公司20132013年年1 1月月1 1日将其持有的债券转让，价款日将其持有的债券转让，价款15601560万元已收。该债券万元已收。该债券20112011年年1 1月月1 1日购进，面值日购进，面值15001500万元，票面利率万元，票面利率5%5%，到期一次还本付息，期限，到期一次还本付息，期限3 3年。转让该债券时，应计利息明细科目余额年。转让该债券时，应计利息明细科目余额150150万元，万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为尚未摊销的利息调整贷方余额为2424万元，已计提减值万元，已计提减值准备余额为准备

19、余额为3030万元万元 。转让该债券应确认的投资收益的。转让该债券应确认的投资收益的金额为（金额为（ ）万元。）万元。 A -36 B -66 C -90 D A -36 B -66 C -90 D 114114 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1560 1560万万 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 30 30万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 24 24万万 投资收益投资收益 36 36万万 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1500 1500万万 应计利息应计利息 150 150万万练练 习：习：3 3、某公司、某公司2013

20、2013年年1 1月月1 1日将其持有的债券转让，价款日将其持有的债券转让，价款15601560万元已收。该债券万元已收。该债券20112011年年1 1月月1 1日购进，面值日购进，面值15001500万元，票面利率万元，票面利率5%5%，到期一次还本付息，期限，到期一次还本付息，期限3 3年。转让该债券时，应计利息明细科目余额年。转让该债券时，应计利息明细科目余额150150万元，万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为尚未摊销的利息调整贷方余额为2424万元，已计提减值万元，已计提减值准备余额为准备余额为3030万元万元 。转让该债券应确认的投资收益的。转让该债券应确认的投资收益的金额为（金额

21、为（ ）万元。）万元。 A -36 B -66 C -90 D A -36 B -66 C -90 D 114114 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1560 1560万万 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 30 30万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 24 24万万 投资收益投资收益 3636万万 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1500 1500万万 应计利息应计利息 150150万万A A练练 习习4 4、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。）。 A A 确认

22、的减值准备确认的减值准备 B B 分期收回的本金分期收回的本金 C C 利息调整的累计摊销额利息调整的累计摊销额 D D 对到期一次付息债券确认的票面利息对到期一次付息债券确认的票面利息 注：注：P49 P49 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：列调整后的结果： （1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3 3）扣除已发生的减值准备）扣

23、除已发生的减值准备ABCDABCD5 5、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。（面价值之间的差额计入当期损益。（ ）6 6、购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领、购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的短期债券投资利息计入应计利息，实际收到该利息取的短期债券投资利息计入应计利息，实际收到该利息时，借记时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收利息应收利息”，不计入当，不计入当期损益。（期损益。（ ）7 7、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际、持有至到期投资在持有期间应当按

24、照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入资本公积。利率计算确认利息收入，计入资本公积。8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日购入日购入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日发行的债券，发行的债券，4 4年期、票面利率年期、票面利率4%4%、实际利率、实际利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入的债券面值公司购入的债券面值10001000万元，实际支付价万元，实际支付价992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。假定按

25、年计提利息。万元。假定按年计提利息。（1 1）关于投资的取得，说法正确的有（）关于投资的取得，说法正确的有（ ）。）。 A A 应将全部支出计入初始成本应将全部支出计入初始成本 B B 支付的相关费用应计入投资收益支付的相关费用应计入投资收益 C C 支付的相关费用应计入初始成本支付的相关费用应计入初始成本 D D 支付价款中包含的已到付息期但未领取利息通过支付价款中包含的已到付息期但未领取利息通过“应收利息应收利息”核算核算 CDCD8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日购入日购入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日发行的债券，发行的债券，4 4年

26、期、票面利率年期、票面利率4%4%、实际利率、实际利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入的债券面值公司购入的债券面值10001000万元，实际支付价万元，实际支付价992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。假定按年计提利息。万元。假定按年计提利息。（ 2 2 ） 关 于 投 资 的 持 有 和 出 售 ， 说 法 正 确 的 有） 关 于 投 资 的 持 有 和 出 售 ， 说 法 正 确 的 有（ ）。）。 A A 持有期间应按摊余成本和实际利率计算确定

27、投资收益持有期间应按摊余成本和实际利率计算确定投资收益 B B 持有期间应按面值和票面利率计算确定投资收益持有期间应按面值和票面利率计算确定投资收益 C C 在资产负债表日当账面价值高于未来现金流量现值，在资产负债表日当账面价值高于未来现金流量现值，企业按其差额计提减值准备企业按其差额计提减值准备 D D 出售时按取得价款与账面价值间差额作为投资收益出售时按取得价款与账面价值间差额作为投资收益 ACDACD8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日购入日购入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日发行的债券，发行的债券，4 4年期、票面利率年期、票面利率4%

28、4%、实际利率、实际利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入的债券面值公司购入的债券面值10001000万元，实际支付价万元，实际支付价992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。假定按年计提利息。万元。假定按年计提利息。（3 3）20102010年年1 1月月2 2日投资的入账价值为（日投资的入账价值为（ ）万）万元。元。 A 1000 B 972.77 C 992.77 D A 1000 B 972.77 C 992.77 D 1012.771012.77 972.77=992.77 972.77=992.7740+2040+20B B8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日购入日购入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日发行的债券，发行的债券，4 4年期、票面利率年期、票面利率4%4%、实际利率、实际利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入的债券面值公司购入的债券面值10001000万元，实际支付价万元，实际支付价992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。假定