会计基础第九章

1、第九章财务会计报告 本章主要介绍财务会计报告的概念、财务会计报告的构成、资产负债表的编制要求，资产负债表、利润表、现金流量表的相关概述和编制方法。本章的主要内容包括：一是财务会计报告的概念和构成二是资产负债表的内容、结构和编制方法。（财务状况）三是利润表的内容、结构和编制方法。（经营成果）四是现金流量表的内容、结构和编制方法 第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务会计报告的作用1.

2、企业的投资者和债权人投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。2.企业管理者。3.国家有关部门。【例题·单选题】会计报表编制的根据是（）。A.账簿记录B.科目汇总表C.原始凭证D.记账凭证  【正确答案】A【答案解析】会计报表编制的根据是账簿记录。二、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指

3、短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表是一种动态报表。【例9-2】下列属于企业财务报表的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.附注  【正确答案】ABCD【答案解析】一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权

4、益变动表以及附注【例题·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（）。A.附注是对在会计报表中列示项目的描述或明细资料B.附注不属于财务会计报表的组成部分C.附注是财务会计报告的组成部分D.附注是对未能在会计报表中列示项目的说明  【正确答案】B【答案解析】附注属于财务会计报表的组成部分。三、财务会计报表的分类四、财务会计报告的编制要求企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。【例9-5】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。（）  【正确答案】【答案解析】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。【例9-7】会计报表应当清晰明了，意味

5、着应在报表中排除复杂的事项。（）  【正确答案】×【答案解析】报表中复杂事项可以列为更详细的事项，并不是排除报表中复杂的事项。【例9-8】关于财务报告，以下论述中错误的是（）。A.财务报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况B.财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等C.为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性D.会计报表可以按不同标准进行分类  【正确答案】C【答案解析】财务报告必须根据审核无误的账簿及相关资料编制。没有进行账证、账账、账实核对的账簿和相关资

6、料，是不可以编制财务报告的。 第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。根据“资产负债所有者权益”这一会计等式。（二）资产负债表的意义可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的

7、经济决策提供参考信息。【例题·单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况  【正确答案】D【答案解析】资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况。【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）  【正确答案】×【答案解析】资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。【例题·判断题】资产负债表

8、反映企业一定期间的财务状况。（）  【正确答案】×【答案解析】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。（三）资产负债表的内容（补充）资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。1.资产资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程

9、、工程物资。2.负债资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款。3.所有者权益所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。【例题·单选题】资产负债表中所有

10、者权益部分是按照（）顺序排列的。A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积  【正确答案】C【答案解析】资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润顺序排列的。二、资产负债表的格式资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面。右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产

11、各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。【例题·单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预付账款  【正确答案】B【答案解析】按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，本题正确选项是应收票据。【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡等式是：“资产负债所有者权益”  【正确答案】A【答案解析

12、】我国企业的资产负债表采用账户式结构。【例题·单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（）。A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货  【正确答案】B【答案解析】货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。【例题·多选题】资产负债表的格式主要有（）。A.单步式B.账户式C.报告式D.多步式  【正确答案】BC【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式

13、。【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）  【正确答案】×【答案解析】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，大体按照流动性大小排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。三、资产负债表编制的基本方法资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。期

14、末余额：（一）根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、 “短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。【例912】资产负债表中报表项目（）。A.都可以按账户余额直接填列B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列  【正确答案】D【答案解析】资产负债表中报表项目

15、，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。【例913】某企业2007年12月31日结账后 “交易性金融资产”账户余额为240000元。  【正确答案】交易性金融资产项目列示的金额240000（元）。【例914】某企业2007年2月1日向银行借入1年期借款230000元，8月1日向其他金融机构借入半年期借款240000元。  【正确答案】“短期借款”项目列示的金额230000240000470000（元）。【例915】某企业2007年12月31日应付甲企业商业票据30000元，应付乙企业商业单据60000元，应付丙企业商业票据720

16、000元。  【正确答案】“应付票据”项目的金额3000060000720000810000（元）。【例916】某企业2007年12月31日应付管理人员工资200000元，应付车间工作人员工资60000元，应计提福利费36400元。  【正确答案】该企业2007年12月31日的资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额2000006000036400296400（元）。【例917】某企业2007年12月31日结账后，“实收资本”账户贷方余额为2000000元。  【正确答案】“实收资本”项目的金额2000000（元）。（二）根据若干个总账账户的期末余额计算填列主要有“

17、货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目。“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。【例918】资产负债表中的“存货”项目根据“（）”账户的期末余额合计数填列。A.材料采购B.库存商品C.原材料D.生产成本  【正确答案】ABCD【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”

18、、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。【例919】年内资产负债表中的未分配利润项目填制的依据是（）。A.实收资本B.本年利润 C.应付利润D.利润分配  【正确答案】BD【答案解析】“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。 【例920】某企业2007年12月31日结账后，库存现金账户余额为12000元，银行存

19、款账户余额为4500000元，其他货币资金账户余额为1500000元。  【正确答案】货币资金项目的金额12000450000015000006012000（元）。【例9-21】某企业对材料采用计划成本法核算，2007年12月31日结账后，有关账户余额为“在途物资”账户余额为150000元（借方），“原材料”账户余额为2500000元（借方），“周转材料”账户余额为2000000元（借方），“库存商品”账户余额为1800000元（借方），“生产成本”账户余额为700000元（借方）。  “存货跌价准备”账户余额为2200000元（贷方）在资产负债表中，“存货”项目是根据以上

20、有关总账账户余额分析计算填列。该企业2007年12月31日的资产负债表中，“存货”项目的金额 =150 000+2 500 000+2 000 000+1 800 000+700 000-220 000=6 930 000（元）。（三）根据明细账户的余额计算填列“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方

21、余额之和填列。【例922】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列。A.应收账款总分类账户期末余额B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计  【正确答案】D【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。【例923】某企业2007年12月31日结账后，有关账户余额如表92所示。表92 单位：元账户名称借方明细账余额贷方明细账余额应收账款1500000100000预付

22、账款70000050000应付账款3000001700000预收账款5000001300000  【正确答案】该企业2007年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：应收账款项目金额15000005000002000000（元）预付款项项目金额7000003000001O00000（元）应付账款项目金额5000017000001750000（元）预收款项项目金额13000001000001400000（元）（四）根据总账余额和明细账余额计算填列“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内

23、到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。【例924】某企业长期借款情况如表93所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1日512000002006年3月1日324000002004年8月1日41650000  【正确答案】记账凭将于1年内到期的长期借款为1650000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额120000024000003600000（元）。 “长期应收款”和“长期待摊费用”项目，应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应

24、收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列。将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。【例925】某企业2007年“长期待摊费用”账户的期末余额为388000元，其中，将于1年内摊销的数额为215000元。  【正确答案】该企业“长期待摊费用”总账账户余额中，将于1年内摊销的数额215000元，应填列在流动资产下一年内到期的非流动资产项目中，所以，该企业2007年12月31日的资产负债表中，长期待摊费用项目的金额388000215000173000（元）。（五）综合运用上述填列方法分析填列根据有关资产类账户与其备抵账户

25、抵销后的净额填列的项目有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。【例926】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450000元，其中“应收账款A公司”账户借方余额为500000元，“应收账款B公司”账户贷方余额为50000元。当年对应收账款计提的坏账准备为60000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300000元，其中“预收账款C公司”账户贷方余额为320000元，“预收账款D公司”账户借方余额为20000元。  【正确答案】应收账款项目的金额（50000

26、0+20000）60000460000（元）。【例927】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。  【正确答案】其他应收款项目的金额55000200053000（元）。 【例928】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7000元。  【正确答案】长期股权投资项目的金额1200007000113000（元）。【例929】某企业2007年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为1200000元，“累计折旧”账户

27、余额为80000元，“固定资产减值准备”账户余额为150000元。  【正确答案】固定资产项目的金额120000080000150000970000（元）。【例930】某企业2007年12月31日结账后，“无形资产”账户余额为484000元，“累计摊销”账户余额为46800元，“无形资产减值准备”账户余额为90000元。  【正确答案】无形资产项目的金额4840004680090000347200（元）。（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况

28、进行填列。【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项  【正确答案】C【答案解析】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。【例题·单选题】红星公司10月末“应付账款”、“预付账款”有关明细账余额情况：“应付账款甲”贷方余额20000元，“应付账款乙”贷方余额50000元，“应付账款丙”借方余额10000元，“预付账款1#客户”借方余额30000元，“预付账款2#客户”贷方余额5000元。该公司10月末资产负债表中“应付账款”项目

29、应填列（）元。A.60000B.70000C.75000D.40000  【正确答案】C【答案解析】“应付账款”项目的金额2000050000500075000元。【例题·单选题】下表是深圳柯美公司9月30 日账户余额，请根据该表编制有关报表的数据，回答13 题： 账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金1500短期借款60000银行存款46110应付账款97200应收账款80100应交税费24600原材料84000长期借款214800库存商品108690实收资本681000生产成本19200本年利润372000固定资产975000利润分配135000合计1449600合计

30、14496001.以下资产负债表项目中，错误的是（）。A.货币资金为47610 元 B.存货为211890 元 C.存货为192690 元 D.实收资本为681000 元  【正确答案】C【答案解析】货币资金15004611047610。存货项目8400010869019200211890。2.以下资产负债表项目中，错误的是（）。A.流动资产合计339 600 元 B.流动负债合计181800 元C.所有者权益合计918000 元 D.资产总计1099800 元  【正确答案】D【答案解析】流动资产合计150046110801008400010869019200339600

31、（元）。 流动负债合计600009720024600181800 元。所有者权益合计681000372000135000918000元。资产合计1500461108010084000108690192009750001314600元。3.以下资产负债表项目中，正确的是（）。A.负债合计181800 元 B.固定资产合计1189800 元C.未分配利润合计50700 元 D.所有者权益总计918000 元  【正确答案】D【答案解析】负债合计600009720024600214800396600元。固定资产合计975000元。未分配利润合计135000372000237000元。所有者

32、权益合计681000372000135000918000元。【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货  【正确答案】A【答案解析】短期借款在资产负债表中，是根据有关总账期末余额直接填列的。【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.应付账款D.存货  【正确答案】AC【答案解析】“应收账款”和“应付账款”在资产负债表中，是根据有关明细账的期末余额计算填列的。  【正确答案】×【答案解析】“长期

33、借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。 第三节利润表一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。【例题·单选题】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了（）。A.12月31日利润或亏损的形成情况B.112月累计利润或亏损的形成情况C.第4季度利润或亏损的形成情况D.12月份利润或亏损的形成情况  【正确答案】D【答案解析】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了12月份利润或亏损的形成情况。（二）利润表的意义1.通过利

34、润表，可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）等的实现及构成情况；2.通过利润表提供的不同时期的数字比较，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。二、利润表的格式利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。共分为五个层次：第一层次，确定营业收入。第二层次，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）第三层次，以营业利润为基础

35、，计算利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出第四层次，以利润总额为基础，计算净利润。净利润利润总额所得税费用第五层次，每股收益。【例题·单选题】编制利润表主要是根据（）。A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额C.损益类各账户的期末余额D.损益类账账户的本期发生额  【正确答案】D【答案解析】编制利润表主要是根据损益类账账户的本期发生额。【例933】下列项目中，影响营业利润的有（）。A.营业收入B.管理费用 C.营业外收入D.营业税金及附加  【正确答案】ABD【答案解析】影响营业利润的有营业收入、营业成本、营

36、业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。【例题·判断题】所得税费用不会影响营业利润。（）  【正确答案】【答案解析】所得税费用会影响净利润。三、利润表编制的基本方法利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。（一）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。1.收入类项目的填列。2.费用类项目的填列。3.自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润。4.特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。可以用负号列示的有：公允价值变动

37、收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。利润表各项目的具体编制方法：1.“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。2.“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。【例934】某企业2007年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为30600000元，借方发生额为180000元（11月份发生的销售退回），“其他业务收入”账户的贷方发生额为200000元。  【正确答案】在利润表中，“营业收入”项目应当根据“主营业

38、务收入”和“其他业务收入”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业收入”项目的金额3060000018000020000030620000（元）。【例935】某企业2007年度“主营业务成本”账户的借方发生额为30000000元，“其他业务成本”账户的借方发生额为2000000元。  【正确答案】在利润表中，“营业成本”项目应当根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业成本”项目的金额30000000200000032000000（元）。【例936】某企业200

39、7年12月31日，“资产减值损失”账户的借方发生额为650000元，贷方发生额为350000元。  【正确答案】在利润表中，“资产减值损失”项目应根据“资产减值损失”账户借方发生额与贷方发生额的差额填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“资产减值损失”项目的金额650000350000300000（元）。【例937】某企业2007年12月31日，“公允价值变动损益”账户的贷方发生额为850000元，借方发生额100000元。  【正确答案】在利润表中，“公允价值变动收益”项目应根据“公允价值变动损益”账户贷方发生额与借方发生额的差额填列，如果为负数，表示公允价值变动损失

40、，以“”号填列，则：该企业2007年度的利润表中，“公允价值变动收益”项目的金额850000100000750000（元）。【例938】截止到2007年12月31日，某企业“主营业务收入”账户发生额为2000000元，“主营业务成本”账户发生额为540000元，“其他业务收入”账户发生额为510000元，“其他业务成本”账户发生额为160000元，“营业税金及附加”账户发生额为800000元，“销售费用”账户发生额为62000元，“管理费用”账户发生额为50000元，“财务费用”账户发生额为180000元，“资产减值损失”账户发生额为60000元，“公允价值变动损益”账户借方发生额为46000

41、0元（无贷方发生额），“投资收益”账户贷方发生额为850000元（无借方发生额），“营业外收入”账户发生额为90000元，“营业外支出”账户发生额为30000元，“所得税费用”账户发生额为182600元。  【正确答案】该企业2007年度利润表中的营业收入、营业利润、利润总额、净利润的计算如下：营业收入20000005100002510000（元）营业成本540000160000700000（元）营业利润25100007000008000006200050000180000600004600008500001048000（元）利润总额104800090000300001108000（

42、元）净利润1108000182600925400（元）（二）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度该期利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。【例939】利润表中需要自然计算填列的项目有（）。A.营业利润B.所得税费用 C.营业成本D.利润总额  【正确答案】AD【答案解析】利润表中需要自然计算填列的项目有营业利润、利润总额和净利润。【例940】企业的净利润是企业一定期间的利润总额扣除（）后的余额。A.营业

43、外收支净额B.投资收益C.所得税费用D.全对  【正确答案】C【答案解析】企业的净利润是企业一定期间的利润总额扣除所得税费用后的余额。 第四节现金流量表一、现金流量表的概念和意义企业从银行提取现金或将库存现金存入银行，以及用现金购买现金等价物或将现金等价物出售取得现金，属于现金内部不同项目的增减变动，不会导致现金流量的变化。（一）现金流量表的概念是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、

44、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的特点期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。现金流量现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。（二）现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接收劳务、支付给职工以及为职工支付、缴纳的税款等流入或流出的现金。（2）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动，投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、无形资产等长期资产、处置子公司

45、及其他营业单位等流入或流出的现金。（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、从银行借款、偿还债务等流入或流出的现金。偿付应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动，不属于筹资活动。【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。A.库存现金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债  【正确答案】ABD【答案解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。【例题·多选题】现金流量表的现金包括

46、（）。A.应收票据B.库存现金C.可以随时动用的银行存款D.现金等价物  【正确答案】BC【例题·多选题】现金等价物是指具有（）特征的投资。A.持有的期限短B.流动性强C.易于转换为已知金额现金D.价值变动风险很小  【正确答案】ABCD【例题·多选题】现金流量表将企业的现金流量划分包括（）。A.经营活动现金流量B.生产活动现金流量C.投资活动现金流量D.筹资活动现金流量  【正确答案】ACD【例题·判断题】现金流量表是以收付实现制为基础编制的一张动态报表。（）  【正确答案】【例题·多选题】下列各项中，属于现金流

47、量表“经营活动产生的现金流量”项目的有（）。A.交纳本期增值税B.偿还债务支付的现金C.分期付款购入固定资产D.支付职工本月工资  【正确答案】AD【答案解析】选项B和C，属于筹资与投资活动产生的现金流量。（三）现金流量表的意义通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来的现金流量。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式的结构，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额

48、。三、现金流量表的编制方法在现金流量表的正表部分，企业应采用直接法计算列示经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量及其净额。所谓的直接法，一般以利润表中的营业收入为起点，调整有关项目的增减变动，计算现金流量。现金流量表的补充资料采用间接法编制，所谓间接法，是指以净利润为起点，调整有关项目，将以权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动的现金流量净额。我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景

49、。【直接法优点】四、现金流量表的主要项目说明（一）经营活动产生的现金流量的编制方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目【例题·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（）  【正确答案】×2.“收到的税费返还”项目包括：增值税、所得税、消费税、营业税、关税、教育费附加等各种税费。3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目如：罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等，若流入金额较大，应单列项目反映。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目【例题·判断

50、题】现金流量表中“购买商品、接受劳务收到的现金”项目，反映本企业购买商品或接受劳务支付的现金，不包括购买时支付的增值税。（）  【正确答案】×5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目各项本期实际支付的“职工薪酬”总额，企业代扣代缴的职工个人所得税也在本项目反映。6.“支付的各项税费”项目本期发生并支付的税费本期支付以前各期发生的税费本期预交的税费。包括：所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目如：经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若流出金额较大，应单列项目反映。【例题·单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是（）。A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.偿还银行借款所产生的现金流量  【正确答案】C【答案解析】变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量；支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量；偿还银行借款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。（二）投资活动产生