第四章账户和复式记账的应用

1、第四章第四章 账户和复式记账的应账户和复式记账的应用用4-1 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务4-2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算4-3 购进过程业务的核算购进过程业务的核算4-4 生产过程业务的核算生产过程业务的核算4-5 销售过程业务的核算销售过程业务的核算4-6 财务成果形成与分配业务的核财务成果形成与分配业务的核算算二、工业企业的主要经济业务内容二、工业企业的主要经济业务内容 1、资金筹集业务 2、购进过程业务 3、生产过程业务 4、产品销售过程业务 5、财务成果形成与分配业务4-2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 对于任何一个企业而言，其资产形成的资金来源主

2、要有两条渠道： 一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益，该部分业务可称之为权益资金筹集业务； 二是债权人借入的，形成债权人的权益，该部分业务可称之为负债资金筹集业务。 一、权益资金筹集业务的核算一、权益资金筹集业务的核算 企业的所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 应相应设置“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”账户。 账户借方均表示减少，贷方均表示增加。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1、实收资本的含义、实收资本的含义：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 2

3、、实收资本的分类：、实收资本的分类：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金 我国规定，企业的实收资本应与注册资本相一致。 3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定 应按照实际收到的投资额入账。对于实际收到的资金超过其在注册资本中所占的份额部分，计入资本公积。 4、实收资本的核算、实收资本的核算 （1）接受货币资金投资）接受货币资金投资 例例1：太原股份有限公司委托海通证券公司代理发行普通股70万股，每股面值为1元，每股发行价格为4元。太原股份有限公司按发行收入的1%向海通证券公司支付发行费用，发行完毕，股款已存入银行。（2）接受实物资产投资）接受实物资产投资 例例2：大江厂收

4、到东立公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，双方确认的价值为65 000元。又收到东立公司作为资本投入的原材料一批，经合同确认的价值为40 000元，该材料已验收入库（不考虑增值税）。（3）接受无形资产投资）接受无形资产投资 例例3：甲企业收到乙企业作为资本投入的土地使用权一项，经评估确认的价值为12万元。（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1、资本公积的含义、资本公积的含义 资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。 2、资本公积的核算、资本公积的核算 例例4：某合股企业原由两个投资者组成，他们各投资了

5、5万元，实收资本共计10万元。经过几年的经营，有另两个投资者决定加入该企业，经过协商，决定将企业的注册资本增加到20万元，这两个投资者共缴入14万元，各拥有该企业25%的股份。 例例5：某有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积10万元转赠资本。二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1、短期借款的含义、短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。 2、短期借款利息的确认与计量、短期借款

6、利息的确认与计量 短期借款必须按期归还本金并按时支付利息，利息一方面应直接计入当期财务费用，另一方面应直接支付或计入应付利息。 3、短期借款的核算、短期借款的核算 短期借款的核算包括短期借款的取得、计息和归还的核算，需要设置“短期借款”、“财务费用”和”应付利息”账户。（1）取得短期借款时）取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款（2）期末计算借款利息时）期末计算借款利息时 借：财务费用 贷：应付利息（3）归还借款本金和利息时）归还借款本金和利息时 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 例例6：某企业7月1日取得6个月的借款100万元，年利率12%，半年后归还，到期一次还本付息。（二）长期借

7、款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1、长期借款的含义、长期借款的含义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 2、长期借款利息的确认与计量、长期借款利息的确认与计量 长期借款的利息费用应按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。 3、长期借款的核算、长期借款的核算 长期借款的核算包括长期借款的取得、计息和归还的核算。 长期借款本金和利息的核算一般需要设置 “长期借款”、“财务费用”、“在建工程”账户。（1）取得长期借款时）取得长期借款时 借：银行存款 贷：长期借款（2）期

8、末计算借款利息时）期末计算借款利息时 借：财务费用/在建工程等 贷：长期借款（3）归还借款本金、支付利息时）归还借款本金、支付利息时 借：长期借款 贷：银行存款 例例7：甲企业2010年初取得2年借款30万元，年利率6%，到期一次还本付息。乙企业2010年初向银行借入资金100万元，年利率10%，借款期限为3年，用于购建一条新的生产流水线，该工程2年后完工交付使用，每年末付息到期还本。4-3 购进过程业务的核算购进过程业务的核算 购进过程是为生产产品做准备的过程，其中较为重要的就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 二

9、、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具等。（二）企业取得固定资产时入账价值的确定（二）企业取得固定资产时入账价值的确定 1、企业取得固定资产时以实际成本入账以实际成本入账。 所谓实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 具体包括买价、包装费、运杂费、保险费、安装费、增值税等。 2、对于

10、所建造的固定资产已达到预定可使用状已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，按估计的价值转入固定资产并计提折旧。（三）固定资产购置业务核算设置的账户（三）固定资产购置业务核算设置的账户 1、“固定资产固定资产”账户。账户。该账户是资产类账户，用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况，一般按照固定资产的种类设置明细账，其账户结构如下： 借方 固定资产 贷方期初余额登记固定资产取得成本的增加登记固定资产取得成本的减少期末余额：固定资产成本的结余 2、“在建工程在建工程”账户。账户。该账户是资产类账户，用来核算企业单位为进行固定资产基

11、建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，一般按工程的内容设置明细账，其账户结构如下： 借方 在建工程 贷方期初余额登记工程发生的全部支出 登记结转的完工工程成本 期末余额：未完工工程成本 （四）固定资产购置业务核算的账务处理（四）固定资产购置业务核算的账务处理1、购入不需要安装的固定资产，直接投入使用。、购入不需要安装的固定资产，直接投入使用。 借：固定资产 贷：银行存款等2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产（1）购入时，先记入）购入时，先记入“在建工程在建工程”账户。账户。 借：在建工程 贷：银行存款等（2）安装时，也计入）安装时，也计入“在建工程在建工程”账户。账

12、户。 借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等（3）安装完毕交付使用，再转入）安装完毕交付使用，再转入“固定资产固定资产”账户。账户。 借：固定资产 贷：在建工程 例例8：深蓝公司本月购入固定资产情况如下：（1）购入不需要安装的设备一台，价值为10 000元，增值税税率为17%，另支付运杂费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。（2）购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上的设备买价为60 000元，增值税税率为17%，支付的运杂费为1500元，设备由供货方负责安装，支付的安装费为4500元。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务概述（一）材料采购业务

13、概述 在材料采购过程中，其业务包括两个方面： 一是购进材料计算材料的采购成本，并由仓库验收入库保管以备领用； 二是与供应单位或其他单位办理款项结算。 材料的采购成本由以下几项内容构成：（1）买价。（2）运杂费。包括运输费、包装费、装卸费、保险费等。（3）运输途中发生的合理损耗。（4）入库前发生的挑选整理费用。（5）税金和其他费用。 企业的材料可以按照实际成本计价组织收发核算，也可以按照计划成本计价组织收发核算，具体由企业自行选用。（二）材料采购业务设置的账户（二）材料采购业务设置的账户 1、“材料采购材料采购”账户。账户。该账户是资产类账户，用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以确定材

14、料采购成本。一般按材料品种或规格开设明细账户，其账户结构如下： 借方 材料采购 贷方期初余额买价采购费用 结转已验收入库材料的采购成本 期末余额：在途材料的实际成本2、“原材料原材料”账户。账户。该账户是资产类账户，用来核算各种库存材料收入、发出及结转情况。一般按照材料品种、规格设置明细账，其账户结构如下： 借方 原材料 贷方期初余额登记已验收入库材料的实际成本 登记已发出材料的实际成本 期末余额：库存材料的实际成本 3、“应付账款应付账款”账户。账户。该账户是负债类账户，用来核算与供应单位结算债务的发生、偿还和结欠情况。按供应单位的名称设置明细账户，其账户结构如下： 借方 应付账款 贷方登记

15、已偿还的应付购货款 期初余额登记已发生的应付供应单位款项 期末余额：尚未偿还的购货款 4、“应付票据应付票据”账户。账户。该账户是负债类账户，用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按单位名称设置明细账户，其账户结构如下： 借方 应付票据 贷方登记已经支付的应付票据数额 期初余额登记开出或承兑的汇票 期末余额：表示尚未到期的应付票据数额 5、“预付账款预付账款”账户。账户。该账户是资产类账户，用来核算企业向客户支付的、用以向客户购买材料的预付款项。按照供应单位设置明细账，其账户结构如下： 借方 预付账款 贷方期初余额登记向供应单位支付的预付款项 登记冲

16、销预付供应单位的款项 期末余额：表示尚未收到材料的预付款项 6、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户。账户。该账户是负债类账户，用来核算企业在购买材料或销售商品的过程中的流转税增值税，其账户结构如下： 借方 应交税费 应交增值税 贷方登记实际缴纳的增值税或者购进材料时可以抵扣的进项税额 期初余额登记销售商品时应交纳的销项税额 期末余额：表示多交的税费 期末余额：表示尚未上交的税费 从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”，是一种价外税价外税。 然而，由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以

17、准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作中采用间接计算办法，即两段征收两段征收法。法。 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 销售额增值税税率购进货物或劳务价款增值税税率（三）材料采购业务的账务处理（三）材料采购业务的账务处理1、购买材料，货款已付、购买材料，货款已付/支付票据支付票据 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据 2、支付购买材料时所发生的运杂费用、支付购买材料时所发生的运杂费用 借：材料采购 贷：银行存款/库存现金3、购买材料，货款尚未支付、购买材料，货款尚未支付 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款4、购买材料，预先支付货款、

18、购买材料，预先支付货款 借：预付账款 贷：银行存款5、收到前已预付货款的材料，补齐剩余款项、收到前已预付货款的材料，补齐剩余款项 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 银行存款6、结转已验收入库材料的采购成本、结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料 贷：材料采购 例例9：某企业2009年12月发生如下经济业务： （1）12月6日，向新华工厂购进甲种原材料4000千克，每千克单价200元；购进乙种原材料3000千克，每千克单价100元；购进丙种材料5000千克，每千克单价300元，增值税税率17%，以银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙种原材料的款项尚未支付。 （2）12月

19、7日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费5200元，以现金支付搬运费1040元。按材料重量比例分摊。 （3）12月8日，甲、乙、丙三种原材料验收入库。 （4）12月9日，企业以银行存款100 000元预付丁原材料款。 （5）12月30日，企业收到丁原材料，并验收入库。该批原材料的实际买价为280 000元，增值税税率17%，以银行存款支付其余款项，同时以现金支付采购费用200元。4-4 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 工业企业在生产过程中的主要经济业务是生产产品。产品的生产过程是指从材料投入生产开始，到产品完工入库为止的全部过程。 生产业务包括

20、两方面的内容：一是资产的耗费过程，二是产品形成过程。二、生产业务核算设置的账户二、生产业务核算设置的账户（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 1、“生产成本生产成本”账户。账户。该账户是成本类账户，用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。其账户结构如下： 借方 生产成本 贷方登记本期发生的生产费用（直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用） 登记完工验收入库产成品成本 期末余额：尚未完工的在产品成本 2、“制造费用制造费用”账户。账户。该账户是成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。其账户结构如下： 借方 制造费用 贷方登

21、记本期发生的各种制造费用 期末分配转入“生产成本”账户的制造费用 （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 “应付职工薪酬应付职工薪酬 ”账户。账户。该账户是负债类账户，核算企业应付给职工的薪酬总额。职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。其账户结构如下： 借方 应付职工薪酬 贷方登记实际支付的职工薪酬 登记计算分配的职工薪酬 期末余额：表示应付未付的职工薪酬 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1、“待摊费用待摊费用”账

22、户。账户。该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内的各项费用。 理解：（1）资产类账户具有资产类账户的性质，但属于“虚资产”，没有实际价值，无法抵债；（2）分期负担比如报纸，开办费。其账户结构如下： 借方 待摊费用 贷方登记已经支付或发生，但尚未摊销的款项登记应计入本期成本或损益的费用 期末余额：表示已支出尚未摊销的费用 2、“预提费用预提费用”账户。账户。该账户是负债类账户，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用。其账户结构如下： 借方 预提费用 贷方登记以后实际支付的款项 登记预先提取计入各期成本或损益的费用 期末余额

23、：已支付未预提的费用 期末余额：已预提未支付的费用 3、“累计折旧累计折旧”账户。账户。该账户是资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。其账户结构如下： 借方 累计折旧 贷方登记固定资产减少冲减的折旧 登记计提的固定资产折旧额 期末余额：现有固定资产累计折旧额 （四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转 “库存商品库存商品”账户。账户。该账户是资产类账户，核算企业库存的各种产品的实际成本的增减变动及其结余情况 。其账户结构如下： 借方 库存商品 贷方登记已完工验收入库的产品成本 登记已出售的产品成本 期末余额：表示库存商品成本 三、生产

24、业务的账务处理三、生产业务的账务处理 1、生产车间和企业管理部门一般耗用材料。、生产车间和企业管理部门一般耗用材料。 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2、结算本期应付职工薪酬。、结算本期应付职工薪酬。 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 3、从银行提取现金，并发放工资。、从银行提取现金，并发放工资。（1）借：库存现金 贷：银行存款 （2）借：应付职工薪酬 贷：库存现金4、以银行存款（或库存现金）支付各项待摊费用。、以银行存款（或库存现金）支付各项待摊费用。 借：待摊费用 贷：银行存款（或库存现金）5、摊销应由本期负担的待摊费用。、摊销应由本期负担的待摊费用。 借：

25、制造费用/管理费用 贷：待摊费用6、按计划预提应由本期产品负担的预提费用。、按计划预提应由本期产品负担的预提费用。 借：制造费用/管理费用 贷：预提费用7、实际支付已预先提取的预提费用。、实际支付已预先提取的预提费用。 借：预提费用 贷：银行存款8、计提生产车间和企业管理部门本期的固定资产、计提生产车间和企业管理部门本期的固定资产折旧。折旧。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧9、期末将本期发生的制造费用分配计入产、期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本。品的生产成本。 借：生产成本 贷：制造费用10、期末结转已完工并验收入库产品的生产、期末结转已完工并验收入库产品的生产成本。成本。

26、 借：库存商品 贷：生产成本例例10：深蓝公司：深蓝公司2009年年12月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1）12月3日，仓库发出下列原材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，如下表：甲原材料乙原材料丙原材料金额合计数量金额数量金额数量金额A产品1000200 00060060 0002500750 0001 010 000B产品1000200 00040040 0001500450 000690 000车间一般耗用500100 00020020 000500150 000270 000管理耗用50050 00050 000合计2500500 0001700170 00045001

27、350 0002 020 000（2）12月8日，开出现金支票从银行提取现金100万元，以备发工资。（3）12月10日，以现金100万元支付企业职工的薪酬 。（4）12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费0.3万元。（5）12月25日，以银行存款0.15万元预付下季度的书报杂志订阅费。（6）12月28日，实际支付车间已预提固定资产修理费1.5万元。（7）12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资50万元，制造B产品的职工工资30万元，车间管理人员工资10万元，企业行政管理人员工资10万元。同时按工资总额的14%结算应付职工福利费。（8）12月31日，按规定计提固定资产

28、折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧额2万元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额1万元。（9）12月31日，按规定预提企业管理部门使用固定资产的修理费0.5万元。（10）12月31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金4万元。（11）12月31日，结转制造费用12万元，结转完工验收入库产品的生产成本240万元。4-5 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售业务概述一、销售业务概述 1、销售业务的含义 销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。 在销售过程中，企业将在生产过程所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，以保证再生产正常进行的资金

29、需要。因此，这是资金周转最重要的一个过程。2、销售业务核算的内容 （1）核算产品销售收入； （2）核算与监督销售货款结算情况； （3）准确计算和缴纳营业税金及附加； （4）确定销售业务成果，计算营业利润。二、销售业务核算设置的账户二、销售业务核算设置的账户（一）主营业务收支的核算（一）主营业务收支的核算 1、“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。该账户是损益账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等主要经济活动所产生的收入。其账户结构如下： 借方 主营业务收入 贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额 登记已销售产品、提供劳务等的收入 结转以后没有余额 2、“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。

30、该账户是损益账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等日常企业主要活动发生的成本。其账户结构如下： 借方 主营业务成本 贷方登记已销售产品、提供劳务等的成本 登记期末转入“本年利润”账户的金额 结转以后没有余额 3、“销售费用销售费用”账户。账户。该账户属于损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费以及专设销售机构的职工薪酬、折旧费等经营费用。其账户结构如下： 借方 销售费用 贷方登记登记本期发生的各种销售费用 登记期末转入“本年利润”账户的金额 结转以后没有余额 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。该账户是

31、损益账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设费、资源税以及教育费附加等相关税费。其账户结构如下： 借方 营业税金及附加 贷方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加 登记期末转入“本年利润”账户的金额结转以后没有余额 5、“应收账款应收账款”账户。账户。该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务而发生的债权。其账户结构如下： 借方 应收账款 贷方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款 登记收回的销货款 期末余额：表示尚未收回的账款 6、“应收票据应收票据”账户。账户。该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，其账户结构如下

32、： 借方 应收票据 贷方登记企业收到的应收票据 登记票据到期收回的金额 期末余额：表示尚未到期的应收票据金额 7、“预收账款预收账款”账户。账户。该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款，其账户结构如下： 借方 预收账款 贷方登记向购货单位发出产品销售实现的货款和退回多付的货款 登记预收购货单位的货款或收到补付的货款 期末余额：表示预收购货单位的货款 8、“应交税费应交税费 ”账户。账户。该账户是负债类账户，用来核算企业交纳的各种税费 ，其账户结构如下： 借方 应交税费 贷方登记已交数 登记按规定计算的各种应交纳税金 期末余额：表示尚未上交的税金 （二）其他业务收支的核

33、算（二）其他业务收支的核算 1、“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。该账户是损益账户，用来核算企业由于发生其他业务而实现的收入。其账户结构如下： 借方 其他业务收入 贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额 登记其他业务收入的增加 结转以后没有余额 2、“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。该账户是损益账户，用来核算企业发生其他业务有关的成本。其账户结构如下： 借方 其他业务成本 贷方登记其他业务成本的发生 登记期末转入“本年利润”账户的金额结转以后没有余额 三、销售业务的账务处理三、销售业务的账务处理 1、销售产品（原材料）一批，货款已经收到、销售产品（原材料）一批，货款已经收到/收收到

34、票据到票据 借：银行存款/应收票据 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 2、销售产品一批，货款尚未收到、销售产品一批，货款尚未收到 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 3、预先收取销货款、预先收取销货款 借：银行存款 贷：预收账款 4、发出前已预收货款的商品，收到剩余款项、发出前已预收货款的商品，收到剩余款项 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 5、收到银行存款、收到银行存款/商业票据，用以抵偿其前欠货款商业票据，用以抵偿其前欠货款 借：银行存款/应收票据 贷：应收账款 6、结转已售产品（材料）的销

35、售成本、结转已售产品（材料）的销售成本 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料） 7、计算应交纳的已售产品的销售税金、计算应交纳的已售产品的销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税等 8、支付发生的各项销售费用、支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款/库存现金 例例11：深蓝公司：深蓝公司2009年年12月发生如下经济业务：月发生如下经济业务： （1）12月3日，向新华工厂出售A产品100台，每台售价1 000元，计100 000元，销售发票上注明的增值税额为17 000元，公司为对方代垫运杂费1 000元，产品已发出，货款尚未收到。 （2）12月7日，

36、向胜利工厂出售B产品20台，已开出增值税专用发票，合计14 040元（含税），胜利工厂开出承兑期为三个月的商业汇票一张。 （3）12月9日，按合同规定预收南星工厂购买C产品的货款50 000元存入银行。 （4）12月15日，以银行存款支付A产品包装费用1 280元。 （5）12月20日，以现金支付销售部门业务费500元。 （6）12月26日，按合同规定向前已预收货款的南星工厂销售C产品100台，单位售价2000元，计200 000元，已开出增值税专用发票，并收到剩余款项。 （7）12月28日，向东方工厂转让商标使用权，获得收入100 000元存入银行，同时按5%的税率计算其应交纳的营业税。 （

37、8）12月31日，结转已销A产品100台实际生产成本68 000元，B产品20台实际生产成本6 000元。 （9）12月31日，计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收入的10%计算，税金为10 000元。4-6 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。 利润是按照配比原则的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果，收入大于费用支出的差额部分为利润，反之则为亏损。一、利润的构成与计算一、利润的构成与计算1、利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、

38、利润总额和净利润。2、利润的计算 营业利润营业利润营业收入 营业成本 营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益 +投资收益 利润总额利润总额营业利润+营业外收入营业外支出 净利润净利润利润总额所得税费用 二、利润形成与分配业务核算设置的账户二、利润形成与分配业务核算设置的账户（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算 1、“销售费用”账户。 2、“管理费用”账户。 3、“财务费用”账户。 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门管理公司发生的公司经费（包括行政管理部门职工

39、工资及福利费、办公费、差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、研究费用等。财务费用财务费用是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算 “投资收益投资收益”账户。账户。该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失，其账户结构如下： 借方 投资收益 贷方登记发生的投资损失及期末转入“本年利润”账户的投资净收益 登记实现的投资收益及期末转入“本年利润”账户的投资净损失 结转以后没有余

40、额 （三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算 1、“营业外收入营业外收入”账户。账户。该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。一般包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、罚没利得、 盘盈利得、捐赠利得、无法支付的应付款项等。其账户结构如下： 借方 营业外收入 贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额 登记实现的各项营业外收入结转以后没有余额 2、“营业外支出营业外支出”账户。账户。该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。一般包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款

41、支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。其账户结构如下： 借方 营业外支出 贷方登记发生的各项营业外支出 登记期末转入“本年利润”账户的金额 结转以后没有余额 （四）企业净利润形成的核算（四）企业净利润形成的核算 1、“所得税费用所得税费用 ”账户。账户。该账户是损益类账户，用来核算和监督企业所得税的账户，其账户结构如下： 借方 所得税费用 贷方登记计算出的所得税额 登记期末转入“本年利润”账户的金额 结转以后没有余额 2、“本年利润本年利润”账户。账户。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业实现的利润或亏损总额的账户，其账户结构如下： 借方 本年利润 贷方期末转入的各项支出：（1）主营业

42、务成本（2）营业税金及附加（3）其他业务支出（4）销售费用（5）管理费用（6）财务费用（7）投资净损失（8）营业外支出（9）所得税费用 期末转入的各项收入：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资净收益（4）营业外收入期末余额：累计净亏损期末余额：累计净利润（五）利润分配业务的核算（五）利润分配业务的核算1、利润分配的顺序 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润一般按下列顺序分配： （1）提取法定盈余公积（本年净利润的10%）； （2）提取任意盈余公积； （3）应付普通股现金股利； （4）转作资本（或股本）的普通股股利。

43、 2、利润分配的核算 （1）“利润分配利润分配”账户。账户。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。 一般应设置以下几个主要的明细科目：“盈余公积补亏”、“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“转作资本（或股本）的普通股股利”、“未分配利润”等。其账户结构如下： 借方 利润分配 贷方登记实际分配的利润额： 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作资本的股利 年末转入的亏损 登记用盈余公积弥补以前年度的亏损及期末从“本年利润”账户转入的全年净利润 期末余额：表示积存的未弥补亏损 期

44、末余额：表示积存的未分配利润 （2）“盈余公积盈余公积”账户。账户。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积，其账户结构如下： 借方 盈余公积 贷方登记弥补亏损或转增资本的减少数 登记提取数 期末余额：表示结余数 （3）“应付股利应付股利”账户。账户。该账户是负债类账户，用来核算企业经股东大会、董事会决议确定分配的现金股利，其账户结构如下： 借方 应付股利 贷方登记实际支付的利润数 登记应付给投资者的利润数 期末余额：表示尚未支付的利润数 三、利润形成与分配业务的账务处理三、利润形成与分配业务的账务处理 （一）期间费用的账务处理（一）期间费用的账务处理 1、从财务处预先支取差旅费、从财务处预先支取差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金 2、差旅人员回来报销差旅费，退回多余现金、差旅人员回来报销差旅费，退回多余现金 借：管理费用 库存现金 贷