网校已02精讲2101全97讲讲义

1、中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导第十一章 债务重组【考情分析】本章的实际难度不大，甚至可以说是非常简单，本章具有很强的可考性，但根据准则的修订情况来看，预计本年以客观题目考查的概率较大。考生学习本章内容时，应重点关注债务重组的定义和以现金进行债务重组的具体核算，并能将其他重组方式转换为以现金进行重组。知识点：债务重组的基一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项。债务人发生财务，是指债务人出现资金周转按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务面价值的金额或者价值偿还债务。或经营陷入困境导致

2、其无法或者没有能力的债务人现在或者将来以低于重组债务账“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、存款和其他货币资金。（二）债务转为债务转为，是指债务人将债务转为，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。其结果是，债务人因此而增加股本（或实收），债权人因此而增加长期股权投资等。债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为不

3、能作为债务重组处理。（三）修改其他债务条件的，则属于正常情况下的债务转，修改其他债务条件，是指修改不包括上述（一）、（二）种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。需要注意的是，金融负债和金融资产只有在满足企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量和企业会计准则第 23 号金融资产转移规定的金融负债和金融资产终止确认条件时，才能终止确认。第1页中级会计实务（第十一章）2019 年中

4、级会计辅导【2012 年·多选题】债务人发生财务中，属于债权人作出让步的有（ ）。A. 债权人减免债务人部分债务本金B. 债权人免去债务人全部应付利息，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务正确ABD选项 C，债权人没有作出让步。【2011 年·多选题】2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（ ）。A.

5、 甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿B. 甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C. 减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D. 减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还正确ACD选项 B，以公允价值 420 万元的长期股权投资清偿 420 万的债务，债权人一方没有做出让步，因此不属于债务重组。【2017 年·题】企业根据转换协议将其的可转换公司债券转为的，应作为债务重组进行会计处理。（ ）正确券转为×债务重组是指债务人发生财务，且债权人作出让步的事项，而可转换公司债，不满足上述两个条件，所以不属于债务重组。三、以现金清

6、偿债务（一）债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入中。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金，如应付账款； 付利息，如长期借款等。债务人账务处理借：应付账款等利息的，还应加上应计未贷：存款营业外收入债务重组利得（二）债权人的会计处理债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外。债权人已对债权计提信用减值准备的，应当先将该差额冲减信用减值准备：（1） 冲减后仍有余额的（未冲

7、减的损失），计入营业外（债务重组损失）；（2） 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。 债权人的会计处理第2页原来预计的坏账准备小于实际发生的损失原来预计的坏账准备大于实际发生的损失借：存款借：存款中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导【例 1】乙公司于 2×16 年 2 月 15 日销售一批材料给甲公司，开具的上的价款为 300 000 元，由于甲公司发生财务税额为 48 000 元。按合同规定，甲公司应于 2×16 年 5 月 15 日前偿付价款。，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于 2×17 年 7 月 1 日进行债务重

8、组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司 50 000 元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于 2×17 年 7 月 8 日收到甲公司通过转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000 元坏账准备。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额减：支付的现金债务重组利得会计分录为：34829850000000000借：应付账款乙公司34800029850贷：存款000000营业外收入债务重组利得（2）乙公司账务处理计算债务重组损失：应收账款账面余额减：收到的现金差额减：已计提坏账准备债务重组损失会计分录为：348298503020000000000000000借：

9、存款2983020000000000348坏账准备营业外债务重组损失贷：应收账款甲公司【思考】假设本题中乙企业计提了 58000000 元的坏账准备，如何进行账务处理？借：存款29858000000348 0008 000坏账准备贷：应收账款信用减值损失【教师提示】在债务重组中，债权人不一定能出现营业外通常都会有营业外收入（债务重组利得）。（债务重组损失）的，而债务人【2012 年·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120万元。经协商，乙公司以存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日

10、甲公司应确认的损失为（ ）万元。A.0 B.12 C.18 D.30正确C第3页坏账准备营业外债务重组损失贷：应收账款坏账准备贷：应收账款信用减值损失中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导甲公司应做如下分录：借：存款901218坏账准备营业外贷：应收账款120【2017 年·多选题】2016 年 4 月 15 日，甲公司就乙公司所欠货款 550 万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务 200 万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的 350万元存入。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备 230 万元。下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的

11、有（ ）。A. 减少信用减值损失 30 万元B. 增加营业外收入 30 万元C.增加营业外200 万元D.减少应收账款账面余额 550 万元正确借：AD相关会计分录为：存款350230坏账准备贷：应收账款55030信用减值损失知识点：以非现金资产偿债一、债务人的会计处理1. 确认债务重组利得债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。2. 确认资产转让损益转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额根据非现金资产的不同类别分别按照本书第三章、第五章、第六章、第九章和第十三章中相应资产转让

12、或终止确认的相关规定处理。非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面原价扣除累计折旧或累计摊销，以及信用减值准备后的金额。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。二、债权人的会计处理1. 确认资产入账债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。2. 确认债务重组损失重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的， 计入营业外（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，

13、应予转回并抵减当期信用减值损失。三、以非现金资产清偿债务的具体会计处理（一）以库存材料、商品抵偿债务第4页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导债务人以库存材料、商品抵偿债务，应视同销售进行核算。【业务分析】1.将库存材料、商品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品2.以取得的货币清偿债务业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益；当然在这项业务中实际上并没有发生相应的货币流入与流出。（模拟现金流，套用以现金进行债务重组的处理方法，以后的都是一样的）【例 2】甲公司向乙公司了一批货物，价款 450 000 元（包括应收取的税额），按照购销合同约定，甲公司应于 2&

14、#215;15 年 11 月 5 日前支付该价款，但至 2×15 年 11 月 30 日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的偿还债务。该的公允价值为 360 000 元，实际成本为 315 000 元，适用的税率为 16%，乙公司于 2×15 年 12 月 5 日收到甲公司抵债的账款计提了 10 000 元坏账准备。（1）甲公司（债务人）的账务处理：，并作为商品入库；乙公司对该项应收计算债务重组利得：450 000（360借：应付账款乙公司贷：主营业务收入000360000×16%）32400（元）4500

15、00360 0005760032400（倒挤）000315 000应交税费应交（销项税额）营业外收入债务重组利得同时，借：主营业务成本贷：库存商品315本例中，销售取得的利润体现在主营业务利润中债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司（债权人）的账务处理借：库存商品360 000（公允价值） 5760010 00022400（倒挤）450 000应交税费应交坏账准备（进项税额）营业外债务重组损失贷：应收账款甲公司（二）以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值（加重组利得，计入营

16、业外收入。销项税额）与应付债务的账面价值的差额，作为债务债权人收到的固定资产应按公允价值计量。其他按一般债务重组规范处理。【例 3】2×15 年 4 月 5 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 1 100 000 元（包括应收取的税额），按购销合同约定，甲公司应于 2×15 年 7 月 5 日前支付价款，但至 2×15 年 9 月 30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台设备抵偿债务。该项设备的账面原价为 1 200 000 元（假定进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为 330 000 元，公允价值为 8

17、50 000 元。抵债设备已于 2×15 年 10 月 10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业的生产。（1）甲公司（债务人）的账务处理：计算债务重组利得：1100000（850000850000*16%）114000（元）计算固定资产损益：850000（1200000330000）20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产：借：固定资产累计折旧××设备8703301000000200 000贷：固定资产××设备第5页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导其次，结转债务重组利得：借：应付账款乙公司1 100000850 000（公

18、允价值）136000114000（倒挤）贷：固定资产××设备应交税费应交（销项税额）营业外收入债务重组利得最后，结转转让固定资产损失：借：资产处置损益处置非资产损失2000020 000贷：固定资产××设备（2）乙公司（债权人）的账务处理：计算债务重组损失：1100000（850000850000*16%）114000（元）借：固定资产××设备应交税费应交850 000（公允价值）136000114000（倒挤）1 100 000（进项税额）营业外债务重组损失贷：应收账款甲公司（三）以股票、债券等金融资产抵偿债务债务人以股票、债券等金

19、融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额， 作为转让金融资产的利得或损失处理（投资）；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。【例 4】乙公司于 2×15 年 7 月 1 日销售给甲公司一批，价款 500 000 元（包括应收取的税额），按购销合同约定，甲公司应于 2×15 年 10 月 1 日前支付价款。至 2×15 年 10 月 20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为性金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股

20、票账面价值 440 000 元，前期累计计入公允价值变动损益的金额为 0,债务重组日的公允价值为 450 000 元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备 25 000 元。用于抵债的股票已于 2×15 年 10 月 25 日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为性金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。（1）甲公司（债务人）的账务处理：计算债务重组利得：50000045000050000（元）转入股票：45000044000010000（元）借：应付账款乙公司5000004405010贷：性金融资产××股票成本000000（500 000450 000）0

21、00（450 000440 000）营业外收入债务重组利得投资（2）乙公司（债权人）的账务处理：计算债务重组损失：5000004500002500025000（元）借：性金融资产××股票成本4502525000000000（倒挤）500 000坏账准备营业外债务重组损失贷：应收账款甲公司【2011 年·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（ ）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非

22、现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额正确C第6页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以C 是正确的。【2015 年·多选题】2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务以其生产的一批偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）A. 确认债务重组利得 200 万元B. 确认主营业务成本 700 万元C. 确认

23、主营业务收入 1000 万元D. 终止确认应付乙公司账款 1200 万元正确BCD甲公司账务处理：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费应交12001000（销项税额）17030营业外收入债务重组利得同时，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品700700【2018 年·单选题】2×18 年 3 月 1 日，乙公司应付甲公司 105000 元，甲公司为该债权计提了坏账准备 1000 元，由于乙公司发生严重财务，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值 20000 元、公允价值 80000 元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（A.25000

24、正确）元。B.24000 AC.35000D.34000乙公司应确认的债务重组利得105 00080 00025 000（元）。乙公司的会计分录如下：借：应付账款贷：主营业务收入1050008025000000营业外收入债务重组利得同时，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品2000020000【2016 年·单选题】（修订后）2016 年 3 月 1 日，甲公司应付乙公司账款 200 万元到期，因发生财务无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值 150 万元、公允价值 160 万元的固定资产进行清偿，不考虑相关税费，甲公司因债务重组而发生的影响当期损益的金额为（ ）万元。A.50 B.

25、10 C.40 D.0正确A债务重组利得（营业外收入）20016040（万元），固定资产处置利得（资产处置损益）16015010（万元），所以甲公司因债务重组影响当期损益的金额为40+10第7页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导50（万元）。【2017 年·多选题】2016 年 12 月 1 日，甲公司因财务与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司 163.8 万元货款，该项无形资产的公允价值为 90 万元，取得成本为 120 万元，已累计摊销 10 万元，相关手续已于当日办妥。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述

26、中，正确的有（ ）。A. 确认债务重组利得 53.8 万元B. 减少应付账款 163.8 万元C. 确认无形资产处置损失 20 万元D. 减少无形资产账面余额 120 万元等正确BCD会计分录如下：借：应付账款累计摊销资产处置损益贷：无形资产163.81020120营业外收入73.8【2018 年·多选题】人债务重组利得的有（ ）。一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务A.固定资产费用B.重组债务的账面价值C.固定资产的公允价值D.固定资产的销项税额正确BCD以固定资产抵债，应确认的债务重组利得债务账面价值（固定资产公允价值抵债固定资产的销项税额）。选项 A，会影

27、响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。知识点：其他方式债务重组一、债务转为（一）债务人的会计处理1.确认的入账债务人为时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的面值总额确认为股本； 间的差额作为公积（股本溢价）。2.确认债务重组利得的公允价值总额（市价）与股本之重组债务的账面价值与的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。债务人为其他企业时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收；股权的公允价值与实收之间的差额确认为公积（溢价）。重组债务的账面价值与股

28、权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。（二）债权人的会计处理1.确认投资入账债权人在债务重组日，应当将因放弃债权而享有的公允价值确认为对债务人的投资。第8页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导2.确认债务重组损失重组债权的账面余额与的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分， 作为债务重组损失计入营业外 。减值准备冲减后仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。【例 5】2×15

29、 年 2 月 10 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 200 000 元（包括应收取的税额），合同约定 6后结清款项。6后，由于甲公司发生财务，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 10 000 元。转股后甲公司为 5 000 000 元，抵债股权占甲公司的2%,该投资对甲公司影响。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。2×15 年 11 月 1 日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。（1）甲公司（债务人）的账务处理：计算应计入公积的金额：1520005000000*2%

30、52000（元）计算债务重组利得：20000015200048000（元）借：应付账款乙公司2000001005248贷：实收乙公司000000000公积溢价营业外收入债务重组利得（2）乙公司（债权人）的账务处理：计算债务重组损失：2000001520001000038000（元）借：长期股权投资甲公司坏账准备1521038000000000200 000营业外债务重组损失贷：应收账款甲公司【2016 年·题】债务人以定向普通股方式进行债务重组的，应将公积。（ ）普通股的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入正确×应确认为“营业外收入重组利得”。二、修改其他债务条件企业采

31、用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组1. 债务人的账务处理以修改其他债务条件进行债务重组，如果修改后的债务条款不涉及或有应付金额：债务人应当将重组后债务的按照公允价值入账将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入2. 债权人的账务处理以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收金额债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为

32、重组后债权的账面价值重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支第9页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导出。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外 。减值准备冲减后仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。【例 6】乙2×15 年 12 月 31 日应收甲公司的账面余额为 10 700 000 元，其中，700 000元为累计应收的利息，年利率 7%。由于甲公司连年亏损，资金周转，不能偿付应于 2×15年 12 月 31 日到期的，经双方协商，

33、于 2×160 年 1 月 1 日进行债务重组。乙同意将本金减至 8 000 000 元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从 7%降低到 5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至 2×17 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙为该项计提了 500 000 元损失准备。【教师提示】这里修改条件后的债权债务的公允价值，是以其未来现金流量的折现值进行计算的。由于题目中，利息按年支付，约定的利率等于实际利率，因此其折现值的金额等于修改条件后的债务的本金金额。（1）甲公司账务处理2×16 年 1 月 1 日，计算债务重组利得：1

34、0 借：长期借款乙贷：长期借款债务重组乙营业外收入债务重组利得2×16 年 12 月 31 日，计提和支付利息借：财务费用贷：应付利息乙借：应付利息乙700 0008 000 0002 700 000（元）1070082000000700000000400000400000400000400贷：存款0002×17 年 12 月 31 日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用贷：应付利息乙400000400000000400000借：长期借款债务重组乙应付利息乙80004008贷：（2）乙存款的账务处理0002×16 年 1 月 1 日，计算债务重组损失：10700

35、0008 000 0005000002 200 000（元）借：长期债务重组本金800050020010000000000700损失准备营业外债务重组损失2贷：长期甲公司本金等0002×16 年 12 月 31 日，收到利息借：吸收存款甲公司贷：利息收入2×17 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息400000400000借：吸收存款甲公司84008000000400贷：长期债务重组本金000000利息收入（二）涉及或有应付（或应收）的债务重组1.债务人的账务处理修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将

36、该或有应付金额确认为预计负债。第10页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得， 计入营业外收入。借：应付账款贷：应付账款债务重组预计负债营业外收入债务重组利得或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债贷：营业外收入2.债权人的账务处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。【2016 年·多选题】以修改其他条件进行债务重组的，企业

37、在债务重组日对债务重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。A.债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值B.债权人不确认或有资产C.债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值D.债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债正确BD选项 A，或有应付金额满足确认条件时，债务人应确认预计负债，不计入重组后的应付账款等科目；选项 C，债权人在重组日不确认或有应收金额，实际收到时冲减营业外支出。【2012 年·单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。A.公积B.财务费用C.营业外

38、D.营业外收入正确D或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【2011 年·题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）正确×以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。【2017 年·（）题】企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。正确×基于谨慎性要求的考虑，债务重组日，债权人对于或有应收金额不应予以确认

39、，在未来实际发生时确认为企业的资产。第11页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导【2014 年·单选题】2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的 10 万元，剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70%。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。A.4 B.5.8 C.6D.10正确D本题甲公司债务重组损失豁免债务10 万元，对于预期

40、很可能收回的 6 万元，不属于基本确定的情况，在重组时不应予以确认。知识点：组合方式债务重组组合方式债务重组顺序一般的偿债顺序为：以现金资产偿还金额以非现金资产偿还金额债转股部分金额剩余债务的金额1.债务人应当先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。2.债权人应当先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。【例 7】2×15 年 1 月 10 日，乙公司销售一批给甲

41、公司，价款 1 300 000 元（包括应收取的税额）。至 2×15 年 12 月 31 日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为 18 000 元。由于甲公司发生财务，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×16 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为 280 000 元（未提取跌价准备），公允价值为 300 000 元，适用税率为 16%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出专用，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将 250 000 元的债务转为甲公司的，其中 50 000 元为面值。假定

42、转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的 40%，其余债务的偿还期延长至 2×16 年 6 月 30 日。（1）甲公司（债务人）账务处理：债务重组后债务的公允价值1 300 000300 000×（116%）25 0000×（140%） 702 000×60%421200（元）债务重组利得1300000348000250000421200280800（元）借：应付账款乙公司贷：其他业务收入销售××材料1300000300485020042128000

43、0280000（材料公允价值）000000（股票面值）000200800（倒挤）应交税费应交股本公积股本溢价（销项税额）应付账款债务重组乙公司营业外收入债务重组利得同时，借：其他业务成本销售××材料贷：原材料××材料（2）乙公司（债权人）的账务处理：280000债务重组损失130000034800025000042120018000262800（元）第12页中级会计实务（第十一章）2019 年中级会计辅导借：原材料××材料应交税费应交30048250421182621000（材料公允价值）000（进项税额）长期股权投资甲公司应收账款债

44、务重组甲公司坏账准备000（200000公允价值）营业外债务重组损失800（倒挤）300 000贷：应收账款甲公司【2016 年·计算题】甲公司和乙公司均系一般纳税人。2015 年 6 月 10 日，甲公司按合同向乙公司赊销一批，价税合计 3510 万元，信用期为 6，2015 年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务无法按约付款。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备。2016 年 1 月 31 日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2016 年

45、 1 月 31 日，该办公楼的公允价值为 1000 万元，原价为 2000 万元，已计提折旧 1200 万元；甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资料二：乙公司以一批抵偿部分债务。该批的公允价值为 400 万元。生产成本为 300万元。乙公司向甲公司开具的上注明的价款为 400 万元，税额为 68 万元。甲公司将收到的该批作为库存商品核算。资料三：乙公司向甲公司定向每股面值为 1 元、公允价值为 3 元的 200 万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为性金融资产核算。资料四：甲公司免去乙公司债务 400 万元，其余债务延期至 2017 年 12 月 31 日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。要求：（1） 计算甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。（2） 编制甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。（3） 计算乙公司 2016 年 1