不征税收入的财税处理

1、精选优质文档-倾情为你奉上执行小企业会计准则不征税收入的税务处理 不征税收入，指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。企业所得税法首次在我国法律上确立了“不征税收入”的概念，是企业所得税法的一大制度创新。从内容看，它具有突出的非营业性；从可税性原理看，应属永久不列入征税范围的收入范畴。但企业会计人员不规范的税务处理时有发生。一、不征税收入与免税收入、应税政府补助的区别。不征税收入，是指企业从县以上财政部门及其他部门取得的应计入收入总额、但按税法规定在计算应纳税所得额（以下简称应税所得或所得额）时从收入总额中减除的专项用途资金。免税收

2、入，是指企业从交易中有偿取得但按税法规定在计算应税所得时应从收入总额中减除的收入。应税政府补助，是指企业从政府取得按税法规定应计入收入总额计征企业所得税的补助收入。（一）不征税收入与免税收入的区别。1.不征税收入是从政府无偿取得的收入，但在企业所得税上并不享受优惠。具体表现在按规定由不征税收入开支所形成的成本费用不得在税前扣除。因此，企业所得税法实施条例列举的税收优惠政策和企业所得税年度纳税申报表附表五税收优惠明细表,列举或应填项目均不包括不征税收入。2免税收入，是企业通过市场机制有偿取得的收入，这些收入在计算企业所得税时享受免税优惠。当会计上将免税收入计入当年利润总额，纳税申报时应调减应税所

3、得。而且，国家税务总局国税函201079号文件规定：企业取得各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（二）不征税收入与应税政府补助的区别。不征税收入和应税政府补助，两者都具有无偿性、直接取得资产和不存在所得税优惠的特点，但相互间仍具有重要区别：主要表现在小企业会计准则将包括不征税收入在内的政府补助确认收入的时间与其形成资产特别是形成长期资产的折旧、摊销相联系。1. 如果将政府补助作为不征税收入处理，纳税调整时因会计上确认收入而调减应税所得，这一调整与会计上将与不征税收入对应的成本费用计入损益而调增应税所得同步且等金额。这样，对应税所得总体上不发生影响

4、。2.如果将政府补助作为应税收入处理，由于税收上要求在收到拨款时确认收入，而小企业会计准则规定在确认相应费用时才确认收入，这样对用于固定资产、无形资产购置的政府补助，作应税收入时，计入应税所得缴纳所得税在前，调减冲回所得税在后，造成企业资金时间价值的损失。企业经济利益已受到较大的损失。（三）政府补助中不征税收入的界定。1.有关税收上应计收入的规定。企业所得税法第六条及其实施条例第二十二条规定应将补贴收入计入当年应纳税所得额。2.不征税收入的规定。财政部、国家税务总局（财税201170号文件规定：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以

5、作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。国家税务总局2012年第15号公告规定：企业取得的不征税收入，凡未按财税201170号文件规定进行处理的，均应按应税收入计入应税所得额征收所得税。二、小企业会计准则中有关不征税收入等补贴收入会计处理的规定。小企业会计准则的会计科目、主要账务处理和财务报表中，补贴收入统称为“政府补助”，而且不论属于不征税收入，或者属于应税收入的政府补助，在会计上的处理方法都是一样的，一般都通过专设的“递延收益”科目

6、进行核算：1.与资产相关的政府补助。小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；在相关资产使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。递延收益在相关资产使用寿命内平均分配，其起点是相关资产开始计提折旧或摊销时，但分配的递延收益金额未必与资产折旧、摊销相等，因为一方面可能有企业自筹资金投入，另外折旧、摊销计算时一般应考虑资产报废时净残值，而递延收益的分配只限于政府补贴的平均分配，不考虑资产净残值；递延收益分配的终点是使用年限结束或资产被处置时（孰早）；对于相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让或报废等），尚未分配的递延收益应当一

7、次性计入当期损益，不再予以递延。2.与收益相关的政府补助：(1)小企业收到用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，在收到补助时，不记入递延收益，直接借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。三、不征税收入的纳税调整和纳税申报.（一）根据财税201170号文件规定：（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算

8、应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（二）反映不征税收入的纳税调整和纳税申报.1.申报表。企业不征税收入取得和确认收入的纳税调整，应在企业所得税年度纳税申报表附表三：纳税调整项目明细表中填报，而反映与不征税收入对应的资产折旧、摊销纳税调整的数额，则在申报表附表九中填报，然后再过入附表三。2.企业不征税收入应填报项目。附表三中不涉及不征税收入的，有以下项目：（1）第11行“确认

9、为递延收益的政府补助”项目，附表三填报说明中规定“填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助”，即只能填报纳税人收到应纳税补贴收入的纳税调整额，因此，本行不能填报不征税收入的纳税调整。（2）第14行“不征税收入”项目，填报说明指出本行取自附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表，因此，企业取得不征税收入，也不应在附表一（3）和附表三第14行填报。据此，企业确认不征税收入并需要作纳税调整时，不能在附表三第11行、第14行中填报，只能在收入类调整项目下的第19行“其他”项目填报。3.收到不征税收入当年的纳税申报。根据财政部 国家税务总局关于财政性资金

10、行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 （ 财税2008151号）（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除的规定，企业收到不征税收入的当年，均应计入企业当年收入总额，必须作纳税申报。申报时，应在附表一第26行第1列填报确认的不征税收入，同时在附表三第19行第1、4列填报确认收入而调减金额。4、收到不征税收入以后年度的纳税申报：不征税收入已形成费用支出，申报

11、时应在附表三第38行第1、3列填报不征税收入用于开支形成的费用，第2、4列不填。如果还涉及与不征税收入相关的长期资产的折旧、摊销，应在附表九第1行和2至6行的相关行次和第15行填报该折旧、摊销金额。具体操作是：在相关行次的第1列填写不征税收入形成的长期资产的账面价值（假定不存在其他调整项目，下同），第2列填0，第3列填写相关资产折旧、摊销年限，第4列不填，第5、7列填报当年相关资产的折旧、摊销额，第6列填0。附表九填齐后，再将相关数据过入到附表三第43行、第46行的第3列。四、简易核算的尝试。鉴于不征税收入的核算和纳税申报太过复杂，对小企业而言可以考虑。具体核算为：(1)收到不征税收入款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；支付相关费用时，借记“递延收益”科目，贷记“银行存款”科目；支付长期资产购置费用或工程完工交付使用时，同一般会计处理。(2)形成的长期资产计提