第6章成本利润分析

1、第六章第六章 成本利润分析成本利润分析主要内容：成本的概念成本函数规模经济性和范围经济性增量分析及其应用第第一一节节 管理决策中几个重要的成本概念管理决策中几个重要的成本概念v1、相关成本和非相关成本v适用于决策的成本为相关成本v与决策无关的成本为非相关成本例如：我们用库存的钢材来承建一个工程，材料原价5000元/吨，当前价格是10000元/吨.（教材P143）哪个是进行决策的相关成本v2、机会成本与会计成本v机会成本机会成本：为了得到一种东西所放弃的东西。为了得到一种东西所放弃的东西。v会计成本会计成本：指账簿上记录的成本v经济学家如何看v经济利润v=总收益-机会成本v=总收益-显性成本-隐

2、性成本 v会计学家如何看v会计利润v=总收益-会计成本v=总收益-显性成本v机会成本与会计成本的区别强调了经济学家与会计学家在分析经营活动之间的不同机会成本与会计成本的区别强调了经济学家与会计学家在分析经营活动之间的不同 机会成本属于相关成本，会计成本为非相关成本（例教材机会成本属于相关成本，会计成本为非相关成本（例教材P19）v（1）的机会成本，等于如果把这笔资金借给别人可能得到的利息。（2）的机会成本，等于如果在别处从事其他工作可能得到的薪水收入。（3）如果原来是的，现在用来生产某种产品的机会成本是零。v（4）如果原来是可得一笔利润收入，现在改用来生产产品B的机会成本，就是它生产产品A可能

3、得到的利润收入。（5）的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价值之差。v（6），其机会成本等于现在的市价。4几种具体情况下机会成本：教材P18例： 甲用自己的钱1 000元办工厂（如果这笔钱借出去，每年可得利息100元）。乙则从银行借钱1 000元办同样的工厂，每年支付利息100元。 试求甲、乙资金的会计成本和机会成本。 5解： 甲：会计成本=0，机会成本=100元； 乙：会计成本=100元，机会成本=100元。 v例题：李海下海创业明智吗？ 单位：万元v 李海时装公司财务报表v 会计的报表 经济学家的报表v 销售收入水平 100 销售收入水平 100v 设备折旧 3 设备折旧 3v 厂房租金

4、 3 厂房租金 3 v 原材料 60 原材料 60v 电费等 3 电费等 3v 工人工资 10 工人工资 10v 贷款利息 15 贷款利息 15v 李海和夫人应得的工资 4v 自有资金的利息 23、增量成本和沉没成本v增量成本：由决策引起的成本增加量，随企业决策而变化。 C=C2C1v沉没成本：指已经发生且无法收回的费用；此费用已经固化， 因而不应该影响企业本期决策。 7投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(33%)报价单位：元表51200 000200 000500 000900 00

5、0300 0001 200 0008例5-1(教材P144）某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表51所示。解：沉没成本=200 000 + 200 000=400 000元 （投资准备费用） （固定成本）增量收入=600 000元增量成本=500 000元增量利润=600 000-500 000=100 000元安装公司可以接受这项承包工程。9安装工程公司报价1 200 000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600 000元，而该安装公司目目前能力有富裕前能力有富裕。它应不应接受承包这项工程?例 5-2（教材P145） 某企业原生产产品A 1 000件，单位变动成本1元，总固定成本

6、为500元(单位固定成本为0.5元)，单位总成本为1.5元，单位价格为2元。现有人只愿以1.3元价格订购400件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?10解：沉没成本=500元增量成本=400元（=1.0400）增量收入=520元（=1.3400）增量利润=520400=120元有增量利润说明了可以接受此任务。4、变动成本和固定成本v变动成本可变投入要素的支出，随产量变化而变化，包括原材料、工人工资、水电消耗等v固定成本固定投入要素的支出，不随产量变化而变化，包括机器设备、厂房、管理人员工资等11第二节第二节 成本函数成本函数v1、成本函数源于生产函数成本与生产要素的投入量以及投入

7、要素的价格有关（1）当价格不变，生产函数规模收益不变时，产量随投入量的变化成正比，成本函数与产量的关系？13（2）当价格不变，生产函数规模收益递增，成本函数与产量的关系？总成本的增加速度随产量的增加而递减。14（3）当价格不变，生产函数规模收益递减，成本函数与产量的关系？总成本的增加速度随产量的增加而递增。2、短期成本成本成本C- C- 生产费用，各种生产要素的支出。生产费用，各种生产要素的支出。 短期与长期的区别：短期与长期的区别： 长期与短期不是就时间的长短，而是就生产长期与短期不是就时间的长短，而是就生产 要素是否全部可变而言的。要素是否全部可变而言的。 短期：一部分投入可以调整短期：一

8、部分投入可以调整-可变成本。可变成本。 另一部分投入不可以调整另一部分投入不可以调整-固定成本。固定成本。 长期：一切成本都可以调整，没有固定与可长期：一切成本都可以调整，没有固定与可 变之分。变之分。v2.1短期总成本短期总成本STCSTC 短期总成本短期总成本STCSTC包括：包括： 固定成本固定成本TFCTFC和可变成本和可变成本TVCTVC。 固定成本固定成本TFCTFC包括：厂房和设备的折旧，以及管包括：厂房和设备的折旧，以及管理人员的工资。短期内不能调整。理人员的工资。短期内不能调整。 可变成本可变成本TVCTVC包括：原材料、燃料支出和生产工包括：原材料、燃料支出和生产工人的工资

9、。短期内可以调整。人的工资。短期内可以调整。 STC = TFC + TVCvSTC 短期总成本曲线，它不从原点出发，而从固定成本FC出发，没有产量，短期总成本最小也等于固定成本。 陡 平 陡CQTFCTVCSTCF C图56182.2短期平均成本SACv生产每一单位产品平均所需要的成本。生产每一单位产品平均所需要的成本。v短期平均成本SAC = AFC 平均固定成本 + AVC 平均可变成本AFC平均固定成本随产量Q的增加而递减。 QCAFCAVCSAC 2. 3短期边际成本（SMC） 短期内厂商每增加一单位产量所增加的总成本量。QQSTCQSMC)()(QQSVCQQSTCQQSTCQSM

10、CQd)(dd)(d)(lim)(0v4、MC与与SAC、AVC相交于相交于SAC和和AVC的最低点。的最低点。 SMCSAC, SAC； SMC=SAC,SAC最低。最低。 SMCAVC ,AVC；QAVCSACSMCNM22教材P149图5-4v3.1长期总成本长期总成本 LTCQCOLTCQ1Q2长期总成本线是随着产量长期总成本线是随着产量先以递减后以递增的速率先以递减后以递增的速率上升上升 3、长期成本 CSTC1 STC2 STC3Q从从 SAC 曲线导出曲线导出 LAC 曲线曲线3.2长期平均成本长期平均成本（LAC）长期平均成本曲线长期平均成本曲线- 是在各种不同产出水平上的短期

11、是在各种不同产出水平上的短期平均成本曲线较低的平均成本曲线较低的“包络曲线包络曲线”v长期中每增加一单位产品所增加的成本。长期中每增加一单位产品所增加的成本。LMCLAC,LAC ; LMC=LAC, LAC最低点。最低点。CQLACLMC教材P155 图51126成本函数推导举例教材P156 例53 某企业的技术部门已经估计出该企业的生产函数为： ，这里，Q为每月的产量(单位：万件)，K为每月的资本投入量(单位：万台时)，L为每月雇用的人工数(单位：万工时)。假定工人每万工时的工资为8 000元，资本每万台时的费用为2 000元。 （1）求出它的短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本

12、函数(假定在短期内，K是固定的，等于10)。4QKL27 （2）求出它的长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。 （3）画出它的短期和长期平均成本和边际成本曲线，并说明它们之间的相互关系。2245128521652500253QKLTCKLQLKQTCKK解: () 000 000 ()由5-1,可得=代入式(),得: 000 ()28 （1）从短期看，K=10 短期总成本函数为： 短期平均成本函数为：225002 000 105020 000QSTCKQ 25020 00020 00050STCQSACQQQQQ 29 短期边际成本函数为： （2）从长期看，所有投入都是可变的。为

13、了找出产量为Q时使总成本最低的资本投入量，根据式(53)，令：2502 000100STCSMCQQQQd()dd( ) d 225002 00002TCQKKQK d d或 300代入式(53)，得：长期总成本函数为： LTC=2 000Q长期平均成本函数为：长期边际成本函数为：2 000LTCLACQ 2 0002 000LTCQLMCQQd()d( ) dd31 （3）短期边际成本曲线与短期平均成本曲线相交于后者的最低点（Q=20万件，SAC=SMC=2 000元）。 长期平均成本曲线与短期平均成本曲线在后者的最低点相切。这里LAC是一条水平线，说明该企业规模收益不变。图51232v思考

14、题：v某企业生产q产品的成本函数为：v c=8q3k-2+2k K:资本规模v(1)假设q的市场价格p=24,求k=2时企业供给量q。v(2)求q=2时的最佳资本规模K。v(3)求该企业的长期成本函数。1、规模经济 v规模经济：由于生产规模的扩大而导致长期平均成本下降的情况。v规模报酬：所有的要素投入都有扩大相同的倍数引起产出的变化情况 教材P159图5-13 企业规模的选择，要兼顾规模经济性和产品市场的市场需求第三节 规模经济性和范围经济性2、范围经济 v许多企业在生产的时候，经常是同时生产几种产品，共享设备和其它资源等，会比分开生产他们的费用低，经济学家就称为是范围经济。否则是范围不经济。

15、v原因v（1）、剩余生产能力的利用：航空企业的客、货业务：滑雪胜地的暖季活动（高山自行车的滑道）v（2）、企业在技术或市场营销比较优势上的发挥：宝洁公司、松下电器v范围经济的度量)()()()(yxCyxcycxcscv例：某公司生产1000只木柜和500张桌子，总成本是30000美元，如果只生产1000只木柜总成本是23000美元，只生产500张桌子，成本是11000美元，v求 (1)计算范围经济;v (2)为什么存在范围经济v贡献（增量利润）=增量收入-增量成本v单位产品贡献=价格-单位变动成本 =（单位变动成本+固定成本+利润）-单位变动成本 =固定成本+利润v贡献分析法就是根据贡献的大

16、小来判断方案优劣。主要用于短期决策。37第四节 贡献分析法及其应用例54（P164） 某企业单位产品的变动成本为2元，总固定成本为10000元，原价为3元。现有人愿按2.5元的价格订货5 000件。如不接受这笔订货，企业就无活可干。企业应否承接此订货? 解：如果接受订货，则接受订货后的利润为 利润 =销售收入-（总变动成本+总固定成本） = 2.55 000-（25 000+10 000） =-7 500（元） 接受订货后的贡献将为 贡献 =单位产品贡献产量 =（2.5-2）5 000=2 500（元）38 如不接受订货，企业仍然要支出固定成本，即企业利润为-10 000元。接受订货后企业的利

17、润为-7 500元。两者比较，企业若接受订货可以减少亏损2 500元，这就是利润的变化量，即贡献，有贡献就应接受订货。 v是否接受订货 例55（教材P165）大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购买20 000台X19型的计算器。大陆公司现在每年生产X19型160 000台，如果这种型号的计算器再多生产20 000台，就要减少生产更先进的X27型计算器5 000台。与这两个型号有关的成本、价格数据见表58。39表58 X19型 X27型材料费直接人工变动间接费用固定间接费用利润 1.65 2.32 1.03 5.00 2.0

18、0 1.87 3.02 1.11 6.00 2.40 批发价格 12.00 14.4040 大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售(因为在正常情况下X19型计算器的批发价是12元)。可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买。大陆仪器公司要不要接受这笔订货? 解：如果接受20 000台X19型的订货： 贡献=20 0008-(1.65+2.32+1.03) -5 00014.40-(1.87+3.02+1.11) =18 000(元) 有贡献就应接受这笔订货，因为它能为企业增加利润18 000元，尽管其订货价格低于批发价。41v发展何种新产品 例57（教材P166）某

19、企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许将其中之一投入生产。公司每月总固定成本为50 000元，并不因上新产品而需要增加。新、老产品的有关数据如表510所示。42表510 项 目 A产品 B产品 C产品产销数量（月平均）（件）单价(元)单位变动成本(元) 20 000 5 2 10 000 10 5.450 000 3 243解：解： 产品B的总贡献=(10-5.4)10 000=46 000 (元) 产品C的总贡献=(3-2)50 000=50 000(元) 产品C的贡献大于产品B 4 000元(=50 000-46 000)，所以应发展产品C，它比发

20、展产品B可多得利润4000元。 这个决策的正确性，可通过比较两种方案(一个是生产产品A和B，另一个是生产产品A和C)的利润得到证明。 生产产品A和B的总利润=(520 000+1010 000)-(220 000+5.410 000)-50 000=56 000(元) 生产产品A和C的总利润=(520 000+350 000)-(220 000+250 000)-50 000=60 000(元)44 增加生产新产品C比新产品B可多得利润4 000元(60 000-56 000)。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。 需要指出的是，按下面的方法，即先在各种产品上分摊固定成本，然后

21、计算每种产品的利润，再根据利润大小来决策是错误的。 按销售收入的大小来分摊固定成本，则：4521 00020 000，所以应增加产品B的生产。然而，这样决策是错的。46100 00050 0005 20 000 10 10 00025 000()50 000 350 0005 20 0003 50 00030 000() 产品B应负担B的销售收入总固定成本的固定成本A和B的总销售 元产品C应负担C的销售收入总固定成本的固定成本A和C的总销售额 元产品B的利润10 10 0005.4 10 00025 00021 000()3 50 0002 50 00030 00020 000() 元产品C的

22、利润 元例58教材P168 在例57中，如果增加产品C的生产，需要增购一台设备，使固定成本每月增加10 000元。这种情况下，企业应发展哪种新产品? 解：需要注意的是，这里增加的固定成本不是沉没成本，而是增量成本。 产品B的总贡献=(10-5.4)10 000 =46 000(元) 产品C的总贡献=(3-2)50 000-10 000 =40 000(元) 46 00040 000，所以应发展新产品B。47 项项 目目 A A B B C C 总计总计销售收入销售收入成本成本 变动成本变动成本 固定成本固定成本利润利润1 000 0001 000 000 700 000 700 000 200

23、 000 200 000 100 000 100 0001 500 0001 500 0001 000 0001 000 000 300 000 300 000 200 000 200 0002 500 0002 500 0002 200 0002 200 000 500 000 500 000 -200 000 -200 0005 000 0005 000 0003 900 0003 900 0001 000 0001 000 000 100 000 100 000亏损的产品要不要停产或转产例59教材P168 假定某企业生产三种产品A、B、C，其中产品C是亏损的。每月的销售收入和成本利润数据

24、如表511所示。48 问：（1）产品C要不要停产? （2）假如把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2 000 000元，每月变动成本为1 500 000元。试问要不要转产产品D? （3）假如产品C停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降80 000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250 000元。问产品C要不要停产?49解： （1）产品C的贡献=2500000-2200000 =300000(元) 所以，不应当停止产品C的生产，因为这样反而会使企业减少利润300 000元。 需要说明的是：上述决策是以两个假设为前提的（1）假设停产某一产品后，企业总固定成

25、本保持不变。 （2）假定停产后，这部分生产能力被闲置不用。50-300 000 2 500 000 1 700 000 1 000 000 -200 000 5 000 000 3 900 000 1 000 000 100 000销售收入成本变动成本固定成本利润 差额企 业 合 计维持产品C的生产停产产品C 项 目表512单位：元51 （2）产品C的贡献=2 500 000-2 200 000 =300 000(元) 产品D的贡献=2 000 000-1 500 000 =500 000(元) 500 000300 000，所以转产产品D是合算的，它能给企业增加利润200 000元。 （3）

26、在计算这一贡献时，要考虑两笔机会成本(如果停产可以节省固定成本80 000元，如果停产可以得到租金收入250 000元)。52 如果生产产品C， 增量收入=2 500 000元 增量成本=2 200 000+80 000+250 000 =2 530 000(元) 贡献=2 500 000-2 530 000=-30000(元) 生产产品C的贡献为负值，所以应予停产。53v有限资源怎样最优使用例510教材P170 大新纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，其型号分别为：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所

27、有顾客只能限量供应，对大新纺纱公司的供应量限定为每月3 000公斤。大新纺纱公司生产这三种纱的成本和利润的数据如表513所示。54表513 项 目 25PAG 40PAG 50PAG单位产量原料消耗（公斤）单位成本（元） 原料 人工 间接费用 （其中50%为变动费用，50%为固定费用）合计（元）销售价格（元）利润（元） 43.200.250.30 3.754.600.85 2.52.000.300.402.703.200.50 21.600.400.502.502.850.35单位：元55 假定“25PAG”的最大销售量为500单位“40PAG”的最大销售量为700单位，“50PAG”为800

28、单位，大新纺纱公司最优的产品方案应如何确定。 解：先算出每种产品的单位利润、单位贡献和单位原料贡献(本例中原料来源有限，是生产中的“瓶颈”)，见表514。56表514 项 目 25PAG 40PAG 50PAG 50PAG单位产品利润（元）单位产品贡献（元）（=单位固定成本+单位利润）单位原料贡献（元）（=单位产品贡献原料消耗定额）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.004)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.702.5)0.350.350.600.60(=0.25+0.35)(=0.25+0.35)0.300.30(=0.60(=0.602)2)单位：元57 从以上数据中看到，单位产品从以上数据中看到，单位产品利润最高利润最高的产品是的产品是25PAG25PAG，单位单位产品贡献产品贡献最多的产品也是最多的产品也是25PAG25PAG。但由于原料是薄弱环节，。但由于原料是薄弱环节，能使企业获利最多的产品，应是单位能使企业获利最多的产品，应是单位原料所能提供贡献原料所能提供贡献最大最大的产品的产品50PAG50PAG，其单位原料贡献为，其单位原料贡献为0.300.30元元/ /公斤，次多的是公斤，次多的是40PAG40PAG，0.280.28元元/ /公斤，获利最小的是公斤，获利最小的是25PAG25PAG，0.250.