第3章 消费税

1、第3章 消费税 学习目标n了解消费税的作用n掌握消费税的基本制度n掌握消费税应纳税额的计算3.1 税种概述税种概述n3.1.1 消费税的含义n3.1.2 消费税的类型n3.1.3 消费税的特点n3.1.4 消费税的会计账户设置 n3.1.5 消费税的产生与发展n3.1.6 中国近年来消费税的调整趋势3.1.1 消费税的含义消费税：以消费税：以消费品的销售额消费品的销售额或或消费支出额消费支出额为征税对象课征的为征税对象课征的税收税收消费品税消费品税对对消费品的销售额消费品的销售额课征的税收课征的税收货物消费税货物消费税劳务消费税劳务消费税属于属于间接税间接税间接纳税人间接纳税人消费支出税消费支

2、出税对消费者的消对消费者的消费支出征收费支出征收又被称为综又被称为综合消费税合消费税直接税直接税个人所得税的个人所得税的转化形式转化形式3.1.2 消费税的类型一般消费税特别消费税有限型消费税有限型消费税传统的应税消费品中间型消费税食物制品，奢侈品，某些生产资料延伸型消费税更多的消费品和生产资料3.1.3 消费税的特点n征税范围具有选择性n征税环节具有单一性直接消费税：价外价税；对消费者征税间接消费税：对经营者征税；间接承受税负n征收方法具有多样性n税负转嫁具有隐蔽性3.1.4 消费税的会计账户设置涉及账户涉及账户应交税费应交税费应应交消费税交消费税借方：借方：实际缴纳实际缴纳或代扣的消费税或

3、代扣的消费税余额：余额：多缴多缴纳的消费税纳的消费税贷方贷方：应缴纳的：应缴纳的消费税消费税余额余额：未缴：未缴纳的消费税纳的消费税营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本委托加工物资委托加工物资3.1.5 消费税的产生与发展n早在公元前81年，汉昭帝为避免酒专卖“与商人争市利”，改酒的专卖为酒税，允许各地的地主、商人自行酿酒卖酒，销售之后每升酒纳税四文，这可以说是中国最早的消费税。 n新中国成立初期，在普遍征收货物税、工商业税的同时，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税。n1994年，在对货物普遍征收增值税的同时，对部分消费品开始征收消费税，征税对象为11类消费品，

4、同时取消了特别消费税。 3.1.6 中国近年来消费税的调整趋势n一是在合理引导消费的同时，间接调节收入分配。 n二是促进环境保护和资源节约。n三是便于税收征管。n四是与产业结构发展相适应。 3.2 征税范围和纳税人n3.2.1征税范围n3.2.2 纳税人3.2.1征税范围n一般规定：中国现行消费税的征税范围包括在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口和零售消费税暂行条例规定的消费品。生产应税消费品n单一环节征税：多为销售环节，在流通的其他环节无须缴纳消费税n纳税人销售时纳税n自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；n纳税人用于换取生产资料和消费资料，投

5、资入股和抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。n自产自用的应税消费品除用于连续生产应税消费品以外，用于其他用途都应在移送移送时纳税n例如：自产自用应税消费品用于生产非应税消费品再建工程，样品，广告，集资，职工福利3.2.1征税范围委托加工应税消费品n由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品n委托加工时，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款受托方在向委托方交货时代收代缴税款受托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税n委托方用于连续生产应税消费品所纳税款准予按规定抵扣n

6、委托加工的应税消费品直接出售的不再缴纳消费税进口应税消费品：同时针对单位和个人n在进口环节进口环节缴纳消费税n由海关代征批发应税消费品：n卷烟在批发环节加征一道从价税3.2.1征税范围n零售应税消费品：金银首饰金银首饰消费税在零售环节征收n金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰钻石及钻石首饰钻石及钻石首饰消费税在零售环节征收计税依据n不含增值税的销售额既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产n经营单位应分别核算未能分别核算n在生产环节销售的，从高适用税率征收消费税n零售环节销售的：按金银首饰征收消费税其他细节n金银首饰与其他产品成套成套销售按销售额全额征收n连带包装物包装物并入金

7、银首饰的销售额n带料加工受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据没有同类销售价格，按组成计税价格计算n以旧换新按实际收取的不含增值税的全部价款实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据3.2.1征税范围n中国现行消费税属于有限型消费税有限型消费税，包括烟、酒、化妆品等14个税目1、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝，所有以烟叶为原材料加工生产的产品2、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒n饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石n与金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；n其他与金、银、钻无关的贵重首饰

8、及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率10%.5、鞭炮、烟火：不含体育用的发令纸、鞭炮药引线6、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 7、汽车轮胎：子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税；不包括农用拖拉机、收割机、和手扶拖拉机专用轮胎 3.2.1征税范围8、摩托车：轻便摩托车和摩托车9、小汽车：包括乘用车（9座及9座内）和中轻型商用客车（10-23座）。n改装车n注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。10、高尔夫球及球具（球；球杆；球杆干头；杆身和握把；球包）11、高档手表：不含税售价每只元以上的各类手表。 12、

9、游艇：包括无动力艇、帆艇和机动艇。 13、木制一次性筷子14、实木地板3.2.2 纳税人n在中华人民共和国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人n单位/个人生产应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品：受托方于委托方提货时代扣代缴 n委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税零售金银首饰的单位和个人进口应税消费品的单位和个人自产自用的应税消费品：由自产自用的单位和个人在移送移送使用时缴纳消费税3.3 计税依据与税率n3.3.1 计税依据n3.3.2 税率3.3.1 计税依据三种计税方法三种计税依据从价定率法从价定率法计税依

10、据计税依据从量定额法从量定额法计税依据计税依据 复合计税法复合计税法计税依据计税依据 从价定率从价定率从量定额从量定额从价定率和从从价定率和从量定额复合计量定额复合计税税3.3.1 计税依据n从价定率法应税消费品的计税依据包括：n雪茄烟和烟丝；n其他酒和酒精n税目中除成品油之外的其他商品生产并对外销售应税消费品n计税依据n销售额全部价款+价外费用不含增值税的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1+增值税税率/征收率）基本规定与增值税相同例外：代垫运输费用政府性基金或者行政事业性收费包装物：随同应税消费品销售，并入销售额中缴纳消费税对酒类包装物的特殊处理：同增值税3.3.1

11、 计税依据自产自用应税消费品：移送使用时纳税的应税消费品n计税依据：同类消费品的销售价格或组成计税价格n例外：价格明显偏低：无同类产品销售价格需计算组成计税价格成本利润率由国家税务总局确定当月销售价格高低不同当月无销售或销售未完结当月销售的同类消费品的销售价格销售数量加权平均计算同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税从价定率 组成计税价格（成本+利润）（1比例税率）复合计税 组成计税价格（成本+利润+自产自用数量定额税率） （1比例税率）4.3.1 计税依据委托加工应税消费品：n计税依据受托方 同类消费品的销售价格 无同类产品销售价格 组成计税价格当月销售价格高低不同当月无销售或销售未完

12、结当月销售的同类消费品的销售价格销售数量加权平均计算同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税从价定率 组成计税价格（材料成本+加工费）（1比例税率）复合计税 组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率） （1比例税率）委托方提供加工材料的实际成本全部费用（包括受托方代垫材料成本，不含增值税）合同中必须如实注明材料成本，否则税务机关有权核定3.3.1 计税依据从价定率 组成计税价格（关税完税价格+关税） （1消费税比例税率）复合计税 组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率） （1消费税比例税率）进口应税消费品n计税依据：组成计税价格关税完税价格海关核定的关税计税

13、价格3.3.1 计税依据在零售环节纳税的应税消费品n计税依据：不含增值税的销售额n主管税务机关核定计税价格以及相应权限n特殊情况：最高销售价格在批发环节纳税的应税消费品：n卷烟批发环节加征从价税3.3.1 计税依据 销售数量应税消费品应税消费品 移送使用数量自产自用自产自用应税消费品应税消费品 纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品委托加工应税消费品 海关核定的应税消费品进口征税数量进口应税消费品进口应税消费品n从量定额法应税消费品的计税依据3.3.1 计税依据n复合计税法应税消费品的计税依据一般规定：n卷烟n粮食白酒和薯类白酒从量定额生产和生产和销售以销售以上产品上产品计税依据计税依据

14、为实际销为实际销售数量售数量进口进口海关核定海关核定的进口征的进口征税数量税数量委托加委托加工工委托方收委托方收回数量回数量自产自自产自用用移送使用移送使用数量数量从价计税粮食白粮食白酒、薯酒、薯类白酒类白酒与从价定与从价定率法相同率法相同卷烟卷烟生产环节生产环节最低计税最低计税价格价格其他其他与从价定与从价定率法相同率法相同3.3.1 计税依据特殊规定n白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）执行核定的白酒消费税最低计税价格生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格 对销售单位的具体界定：与该白酒企业存在关联性质n最低计税价格

15、：生产企业自行申报，税务机关核定低于70%以下且年销售额1000万以上：国家税务总局其他：所在地方省级和计划单列市的国家税务局核定3.3.1 计税依据n核定标准：高于70%（含）以上，暂不核定低于70%以下，由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在对外销售价格的50%70%之间确定或，60%70%：生产规模较大，利润水平较高n已核定的：实际销售价格高于最低计税价格：按实际销售价格申报纳税低于最低计税价格：按最低计税价格申报纳税n重新核定：销售价格持续上涨或下降时间3个月以上，累计上涨或下降幅度超过20%以上n如果没有执行这一规定，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税3.3.

16、1 计税依据n核定方法按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理方法n品牌使用费：随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。无论如何处理，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税3.3.2 税率酒的适用税率n外购酒精生产的白酒：酒精所用原料确定适用税率无法确定：粮食白酒n外购两种以上酒精生产的白酒：从高确定税率n外购白酒生产白酒外购白酒所用原料确定适用税率无法确定：粮食白酒n勾兑：粮食白酒n多种原料生产的白酒：粮食白酒n用粮食和薯类以外的其他原料混合生产的白酒：薯类白酒3.3

17、.2 税率其他特殊规定n纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税n纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税3.3.2 税率n与计税方法相对应，中国现行消费税的税率有定额、定率、定额与定率相结合三种形式。 n特殊规定卷烟的适用税率n进口卷烟（每标准条）计算消费税适用比例税率价格时： (关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1消费税税率) 其中，消费税定额税率为0.6元，消费税税率36确定消费税税率：以这一价格为依据，大于等于70元，适用比例税率

18、56%；低于70元，适用比例税率36%3.4 应纳税额的计算n3.4.1 从价定率计税n3.4.2 从量定额计税n3.4.3 复合计税 n3.4.4 已纳消费税的扣除n3.4.5 进口环节应纳消费税3.4.1从价定率计税n（1）生产销售应税消费品应纳税额销售额比例税率n（2）自产自用或委托加工应税消费品应纳税额同类应税消费品的销售价格/组成计税价格比例税率n（3）零售应税消费品应纳税额销售额比例税率n（4）进口应税消费品应纳税额销售额比例税率n（5）批发应税消费品应纳税额销售额比例税率3.4.1从价定率计税n例题：1.某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元（含增值税），则该产品应纳消费税税

19、额和增值税销项税额为（该商品消费税税率30%）：n消费税税额为117(1+17%) 30% = 30元，n增值税销项税额为10017% = 17元。2. 一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。计算该辆汽车计征消费税的销售额。n不含增值税的销售额（250800+30000）（1+17%）240000n价外费用：价外费用并入全部价款形成销售额3.4.1从价定率计税3. 某摩托车厂将一辆自产的摩托车用于职工福利，没有同类产品售价，其成本5000元，成本利润率为6%。计算应纳消费税和相应的增值税销项税额。（该商品消费税

20、税率10%）n组成计税价格=5000+（50006%）（1-10%）5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）4. 某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料30000元，受托方收取加工费10000元，代垫辅助材料5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（）元（化妆品消费税税率30%）n组成计税价格（30000+10000+5000） （130%）64285.71n应纳消费税64285.7130%19285.713.4.2从量定额计税n（1）生产销售应税消费品应纳税额销售数量定额税率

21、n（2）自产自用应税消费品应纳税额移送使用数量定额税率n（3）委托加工应税消费品应纳税额委托方收回数量定额税率n（4）进口应税消费品应纳税额海关核定的进口数量定额税率3.4.2从量定额计税1. 啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。包装物押金逾期均未收回。求该啤酒厂应缴纳的消费税。nA型啤酒：销售价格： （58000+3000/1.17）/203028.2nB型啤酒： 销售价格：（32760+1500）/1.17/102928.2n消费税：202

22、50+1022072003.4.2从量定额计税n某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类销售价格（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨），计算该业务的应纳消费税和应纳增值税应纳消费税：102202200（元）应纳增值税：101000(1+10%)+220017%=2244（元）3.4.3复合计税n（1）生产销售应税消费品应纳税额销售额比例税率+销售数量定额税率n（2）自产自用应税消费品应纳税额同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比例税率+移送使用数量定额税率n（3）委托加工应税消费品应纳税额同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比例税率+委托方

23、收回数量定额税率n（4）进口应税消费品应纳税额组成计税价格比例税率+海关核定的进口数量定额税率3.4.3复合计税n某酒厂2009年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。（1）白酒消费税税率20%；（2）税额为每斤/500毫升0.50元；（3）1吨=1000公斤=2000斤）从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元）从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）应纳税额从量计征的部分+从价计征的部分0.1+0.760.86（万元）3.4.3复合计税某白酒生产企业为增值税一般纳税人，200

24、9年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含税增值税的销售额150万元，计算白酒企业4月应缴纳的消费税额（白酒使用比例税率20%，定额税率0.5元/斤或500毫升）n从量定额部分5020000.5/100005（万元）n从价定率部分15020%30（万元）n应纳税额从量计征的部分+从价计征的部分5+3035（万元） 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价，计算应纳消费税和应纳增值税，给定成本利润率10%。n应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6860（元）应纳消费

25、税100068507850（元）n应纳增值税122000（1+10%）+20000.5（1-20%）17%=5822.50（元） 3.4.3复合计税甲企业2015年委托乙企业加工一批粮食白酒和一批黄酒，甲企业提供原材料，实际成本分别为7000元和3000元，支付加工费（不含税）2000和1000元，乙企业开具普通发票收取代垫粮食白酒材料款500元，乙企业无同类消费品价格，甲企业共收回粮食白酒1000公斤，黄酒1000公斤，则乙企业代收代缴的消费税为：n白酒的组成计税价格7000+2000+500（1+17%）+100020.5 （120%）13033.19 （元）n白酒的代收代缴消费税从价征收

26、的部分+从量征收的部分13033.1920%+ 100020.5 2606.84+10003606.84 （元）n黄酒的代收代缴消费税1000 1000240240（元）n乙企业代收代缴的消费税 3606.84 +2403846.84（元）3.4.4已纳消费税的扣除n已纳消费税的扣除定义：用外购或委托加工收回的已税应税消费品连续生产应税消费品外购应税消费品后销售n凡购进后不能构成最终消费品至今进入消费品市场，而需进一步生产加工，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款范围：n外购的已税烟丝生产的卷烟;n外购的已税化妆品生产的化妆品;n外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

27、n外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;n外购的已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;n外购的已税摩托车生产的摩托车; （如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）n以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品;n以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油;n以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;n以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;n以外购的以税汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油；n以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。3.4.4已纳消费税的扣除计算公式：当期准予扣除的部分按当期生产领用数量计算从价定率： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的

28、外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价从量定额： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额其中，买价指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税额）3.4.4已纳消费税的扣除以委托加工应税消费品生产应税消费品n委托加工的应税消费品不连续加工，以不再高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税n否则，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税范围：n以委托加工收回的已税烟丝为原料

29、生产的卷烟；n以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；n以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石n以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；n以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；n以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车；（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）n以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；n以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；n以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；n以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；n以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。n以委托

30、加工收回的已税汽油、柴油原料生产的润滑油。3.4.4已纳消费税的扣除n例外：用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款n当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3.4.4已纳消费税的扣除n已纳消费税扣除的计算某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,求该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税。烟丝适用税率30%。n本

31、月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）n生产领用部分的买价=5080%=40（万元）n或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）n准予扣除的消费税=4030%=12（万元）3.4.4已纳消费税的扣除A厂委托B厂加工一批应税消费品（化妆品），A厂提供的原材料成本为54000元，B厂收取（不含税）加工费9000元，该应税消费品使用税率为30%，受托的B厂没有同类消费品的销售价格。A厂将委托加工的已税消费品收回后，领用一半用于继续生产最终应税消费品（高档化妆品）后销售，取得不含税销售收入额89000元，适用税率为30%。A厂本期应纳消费税为：n委托加工业务应纳消费税（B厂代收代缴）（54

32、000+9000）（130%）30%27000（元）n销售最终应税消费品业务应纳消费税89000 30%27000 1/213200（元）3.4.4已纳消费税的扣除2013年2月，某市化妆品公司A由于生产能力饱和，委托该市另一家化妆品生产企业B（一般纳税人）加工一批高档化妆品，发出委托加工材料成本50000元，加工费6000元，增值税2040元，受托方B无同类型化妆品销售。当月末，该批化妆品生产完毕，A化妆品公司收回，直接按100000元（不含增值税）的价格售出，A化妆品公司销售该批化妆品需缴纳的消费税是（）元n应代收代缴的消费税=（50000+6000）（1-30%）30%=8000030%

33、=24000（元）n委托加工收回后加价销售，A公司销售时应补缴的消费税=10000030%-24000=30000-24000=60003.4.5进口环节应纳消费税n进口环节应纳消费税某商贸公司，2014年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定该进口应税消费品的消费税税率为10%，计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额n组成计税价格（90+18） （110%）120（万元）n应缴纳消费税税额120 10%12（万元）某进出口公司从韩国进口150辆小轿车，每辆到岸价格为6万元，关税税率假设为50%，消费税税率5%，计算该公司应缴

34、纳的增值税和消费税n关税完税价格150 6900（万元）n应纳关税900 50%450（万元）n应纳增值税900+450 （15%） 17%241.58（万元）n应纳消费税900+450 （15%） 5%71.05（万元） n综合：某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产各种型号的应纳消费税的小汽车。该厂2014年1月分有关购销情况如下：n购进一批生产用材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款、税款分别为400万元、68万元；货款已付，货物已运抵企业；n购进一批生产用辅助材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款、税款分别为3万元、0.51万元，货物已运抵企业；n购进一批建筑材料用于厂房扩建，取

35、得普通发票，金额为4.51万元，款项已付讫，材料已运抵企业并投入使用；n向某经销商销售A型小汽车1批，取得不含增值税销售额500万元；n向某出租车公司销售B型小汽车1批，取得不含增值税销售额300万元；n向某海外归国人员销售C型小汽车1辆，取得不含增值税销售额40万元。n其他：该企业本月取得的增值税法定扣税凭证已在当月通过税务机关的认证。A型号小汽车的消费税税率为9%，B型号小汽车的消费税税率为5%，C型号小汽车的消费税税率为12%。A、B、C型号小汽车的增值税税率为17%要求：n计算该企业本月实现的增值税销项税额n计算该企业本月准予抵扣的增值税进项税额n计算该企业本月应纳的增值税额n计算该企

36、业本月应纳的消费税额n作业：某市白酒生产公司为一般纳税人，2013年3月发生以下业务n当月外购玉米一批，向农民直接收购，支付收购价款70万元；n将上述外购的玉面账面成本的40%及其他原材料20万元发出，委托某县白酒加工厂加工A牌白酒5000斤，白酒加工厂代垫的辅料为5万元，另收取加工费8万元，取得加工厂开具的专用发票注明加工费13万元，加工厂无同类白酒的售价，加工厂按规定代收代缴了相应的税金和附加；n将加工收回的A牌白酒的50%用于抵偿A公司货款，经计算，企业该部分A牌白酒的平均不含税售价为90万元，最高不含税售价为110万元；n将加工收回的A牌白酒的10%用于对外销售，当月全部售出。将自产的成本为20万元的10000斤B牌白酒发给下设门市部对外销售（不含税售价为38万元），当月实际售出60%；n将自产的高级白酒5000斤（成本为40万元，不含税售价80万元）与其他礼品500斤（成本为30万元，不含税售价为40万元）组成套装出售，取得不含税销售额110万元；n接受乙酒厂的委托代销白酒1200斤，