第11章_变动成本法_成本管理会计_孟焰版

1、中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第一节第一节 变动成本法的概念变动成本法的概念第二节第二节 变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别第三节第三节 两种成本计算法计算分期税前净利的两种成本计算法计算分期税前净利的 差额及变化规律差额及变化规律第四节第四节 对两种成本计算法的评价与综合运用对两种成本计算法的评价与综合运用第十章第十章 变动成本法和全部成本法变动成本法和全部成本法中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 本章本章重点理解变动成本法的基本原理。通重点理解变动成本法的基本原理。通过本章的学习，掌握变动成本法和全部成本

2、过本章的学习，掌握变动成本法和全部成本法的基本概念和特点，变动成本法和全部成法的基本概念和特点，变动成本法和全部成本法的区别与联系；掌握本法的区别与联系；掌握贡献式贡献式利润表和利润表和职职能式能式利润表的编制；熟悉变动成本法和全部利润表的编制；熟悉变动成本法和全部成本法各自的优缺点；理解变动成本法在企成本法各自的优缺点；理解变动成本法在企业规划和决策中应用的重要性以及两种成本业规划和决策中应用的重要性以及两种成本计算方法在实务中的结合运用。计算方法在实务中的结合运用。本章学习目的本章学习目的中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第一节 变动成本法的概念一、变动成本法

3、的产生一、变动成本法的产生二、变动成本计算法的意义及其理论根据二、变动成本计算法的意义及其理论根据 变动成本法在生产成本和存货的计算中，只包括产品生变动成本法在生产成本和存货的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用制造费用中的中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。三、传统的成本计算方法简介三、传统的成本计算方法简介 完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过完全成本法在产品成本的

4、计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系四、管理会计对产品成本和期间成本的区分，1、产品成本：在生产过程中发生；随产量的变化而变化；随产品实体流动而流动；实现销售时得到补偿。2、期间成本：不随实体流动而流动；随产品生产经营持续期间的长短而增减；其效益随时间的推移而消逝；不能递延到下期；当期发生当期计入利润表。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会

5、计系 五、变动成本法的作用（P164） 六、全部成本法的概念 又称完全成本法，指在计算产品成本和存货成本时，以成本按其经济用途分类为前提条件，把直接材料、直接人工、变动制造费用与固定制造费用等全部生产成本归入产品成本，只将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。当前的报表使用全部成本法。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系两者的特点两者的特点1.1.完全成本法的特点是：（完全成本法的特点是：（1 1）符合公认会计准则的要求。完全成本法）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的强调持续经营假设下经营的“均衡性均衡性”，认为会计分期既然是对持续经，认

6、为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。（2 2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本

7、与用于固定性制造费用的支出并无区别。费用的支出并无区别。（3 3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。企业利润的影响。中央财经大学中央

8、财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2.2.变动成本法的特点是：变动成本法的特点是： （1 1）以成本性态分析为基础计算产品成）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。（2 2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动

9、成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况状况”无关，所以应该在无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。（3 3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有

10、刺激销售的作用。产品销售收入与变动成更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）就成本划分的标准、类别，以及产品（一）就成本划分的标准、类别，以及产品成本包含的内容来看成本包含的内容来看直接人工直接人工制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定

11、性制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用变动成本法下变动成本法下的产品成本的产品成本变动成本法下变动成本法下的期间费用的期间费用完全成本法下完全成本法下的产品成本的产品成本完全成本法下完全成本法下的期间费用的期间费用第二节第二节 变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（二）就产品成本和在产品的存货计价来看构成内容构成内容金额（元）金额（元）直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用单位产品成本单位产品成本构成内容构成内容金额（元）金额（元）直接材料直接材料直接人工直接人工变动

12、性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用*单位产品成本单位产品成本变动（生产）成本法变动（生产）成本法完全成本法完全成本法中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系【例1.单项选择题】在变动成本法中，产品成本是指（）。A.制造费用 B.生产成本C.变动生产成本D.变动成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 例例2. 2. 设某企业月初没有在产品和产成品存设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产货。当月某种产品共生产5050件，销售件，销售4040件，件，月末结存月末结存1010件。该种产品的制造成本资料和件。该种产品

13、的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表企业的非制造成本资料如表2-82-8。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 如果采用变动成本法，则单位产品成本如果采用变动成本法，则单位产品成本为为280280元元(200+60+20);(200+60+20);如果采用完全成本法，如果采用完全成本法，则单位产品成本为则单位产品成本为320320元元(200+60+20+2 (200+60+20+2 000/50) 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本

14、，所以单位产品成本较之完全成本期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。较之完全成本法下就高了。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 变动成本法下的期间成本为变动成本法下的期间成本为9 0009 000元元(2 000+4 000+3 000;(2 000+4 000+3 000;而完全成本法而完全成本法下则为下则为7 0007 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)。 产品成本构成内容上的区别，是变产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本

15、法的主要区别，两动成本法与完全成本法的主要区别，两种方法其他方面的区别均由此而生。种方法其他方面的区别均由此而生。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 由于变动成本法与完全成本法下产品由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，产成品和在产品存成本构成内容的不同，产成品和在产品存货的成本构成内容也就不同。货的成本构成内容也就不同。 采用变动成本法，不论是库存产成品、采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。是这一

16、部分。（二）存货（产成品）成本的构成内容不同（二）存货（产成品）成本的构成内容不同中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 而采用完全成本法时，不论是库存产而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。存货计价当然也包括了这一份额。 显然，变动成本法下的期末存货计价显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。必然小于完全成本法下的期末存货计价。 （二）存货（产成品）成本的构成内容不同（二）

17、存货（产成品）成本的构成内容不同中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系1、变动成本法：、变动成本法：销售收入销售收入变动成本（包括变动生产成本、变动变动成本（包括变动生产成本、变动销售、变动管理费用）销售、变动管理费用）=贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益期间成本（固定制造、固定管理、固期间成本（固定制造、固定管理、固定销售费用）定销售费用）=税前净利税前净利注意区分变动成本法下注意区分变动成本法下变动成本变动成本与与变动生产成本变动生产成本2、全部成本法：、全部成本法：销售收入总额销售收入总额已销售产品的生产成本总额已销售产品的生产成本总额=销销售毛利售毛利销售毛利销

18、售毛利 （销售费用（销售费用+管理费用）管理费用）=税前净利税前净利（三）分期计算损益的方式不同（三）分期计算损益的方式不同 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系两种方法损益表比较变动成本法损益表变动成本法损益表产品销售收入产品销售收入减：产品变动成本减：产品变动成本 变动销售和管理费用（税变动销售和管理费用（税 金及附加等）金及附加等）贡献毛益贡献毛益减：减： 固定性制造费用固定性制造费用 固定销售和管理费用固定销售和管理费用固定成本合计固定成本合计利润利润完全成本法损益表完全成本法损益表产品销售收入产品销售收入减：销售成本减：销售成本 期初存货期初存货 加：本期

19、变动成本加：本期变动成本 固定性制造费用固定性制造费用 可供销售的产品成本可供销售的产品成本 减：期末存货减：期末存货 销售成本合计销售成本合计销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利润利润中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系P166-168 例题中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系【例3.计算分析题】某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。假定期初存货为0.【要求】（1）采用两种方法计算产品总成本和单位成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管

20、理会计系正确答案如果采用完全成本法：产品总成本=100+120+80+40=340（元），单位成本=34020=17（元）如果采用变动成本法：产品总成本=100+120+80=300（元）单位成本=30020=15（元） 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（2）假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。正确答案按完全成本法对期末存货估计为34元（2件l7元/件）按变动成本法对期末存货估价为30元（2件l5元件）。前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理

21、会计系（3）假设产品售价25元/件，本期销售18件。变动销售及管理费用3元/件，固定销售及管理费用50元/月。采用两种方法分别计算当期利润。正确答案【完全成本法】毛利=销售收入-销售成本=2518-1718=144元利润=毛利-期间成本=144-（318+50）=40元【变动成本法】 贡献毛益=销售收入变动成本=251818（3+15）=126元 税前利润=贡献毛益期间成本=126（50+40）=36元【提示】由于本题中本期销售全为本期生产的产品，因此，销售成本=销售量单位成本如果有期初存货，且期初存货单位成本与本期生产产品的单位成本不同，则销售成本的计算公式如下：本期销售成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本-期末存货成本 中央财经大学中央财经