项目五审计证据

1、案例导入案例导入 安然公司成立于安然公司成立于19831983年，原只是休士顿的一家经营天然气管线的公年，原只是休士顿的一家经营天然气管线的公司，后来，该公司开始从事电力交易业务。司，后来，该公司开始从事电力交易业务。19991999年，安然公司设立网站交年，安然公司设立网站交易平台，成为全球第一大能源交易商，营业范围涉及天然气、电力、金属易平台，成为全球第一大能源交易商，营业范围涉及天然气、电力、金属、纸浆、塑胶、光纤宽频等产业。、纸浆、塑胶、光纤宽频等产业。20002000年，其营业收入突破年，其营业收入突破1 0001 000亿美元，亿美元，股票价格最高时为每股股票价格最高时为每股909

2、0美元，总市值达美元，总市值达700700亿美元，成为美国第七大企业。亿美元，成为美国第七大企业。 2001 2001年年1212月月2 2日，如日中天的安然突然宣布申请破产保护，成为美国日，如日中天的安然突然宣布申请破产保护，成为美国有史以来最大的破产案。负责安然会计报表审计的是安达信会计师事务所，有史以来最大的破产案。负责安然会计报表审计的是安达信会计师事务所，成立于成立于19131913年，至年，至20012001年发生安然事件，已有年发生安然事件，已有8888年历史。安达信曾经是建年历史。安达信曾经是建立整个会计专业伦理标准的领航人，曾被全美大学教授公开评选为最值得立整个会计专业伦理标

3、准的领航人，曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。安达信推荐的会计师事务所。安达信20012001年年1 18 8月的全球收入累计达月的全球收入累计达9393亿美元，亿美元，连续连续8 8年维持两位数的增长。年维持两位数的增长。 安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的指责。安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的指责。20012001年年1010月，美国证券交易委员会（月，美国证券交易委员会（SECSEC）通知安然公司调查有关安然的特殊目的的实）通知安然公司调查有关安然的特殊目的的实体及安然体及安然CFOCFO涉案情形。安然公司很快将此消息通知了

4、安达信负责为其审计的工作涉案情形。安然公司很快将此消息通知了安达信负责为其审计的工作团队。安达信高层立即召开紧急电话会议讨论有关团队。安达信高层立即召开紧急电话会议讨论有关SECSEC的调查，并作出结论，即要的调查，并作出结论，即要求为安然审计项目的安达信合伙人突然发出指令，要求安达信在休士顿的事务所求为安然审计项目的安达信合伙人突然发出指令，要求安达信在休士顿的事务所彻底销毁所有与安然有关的文件，数周后，安达信以迅捷无比的效率毁灭了与安彻底销毁所有与安然有关的文件，数周后，安达信以迅捷无比的效率毁灭了与安然有关的实体文件及电脑档案。然有关的实体文件及电脑档案。 此外，波特兰、芝加哥和伦敦三地

5、参与安然审计的工作团队也接到指令，将此外，波特兰、芝加哥和伦敦三地参与安然审计的工作团队也接到指令，将其与安然有关的文件销毁殆尽。其与安然有关的文件销毁殆尽。1111月初。月初。SECSEC将调阅有关安然公司审计档案的传票将调阅有关安然公司审计档案的传票及美国参议院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信，安达信此时对及美国参议院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信，安达信此时对外承认，与安然公司审计有关的大批工作底稿与档案已经被销毁。外承认，与安然公司审计有关的大批工作底稿与档案已经被销毁。 为避免美国政府的调查，在出现审计失败的公司进入破产程序中销毁审计工为避免美国政府的调查，

6、在出现审计失败的公司进入破产程序中销毁审计工作底稿的举动是审计行业从未有过的丑闻。审计人员行业的专业纷纷表示，这对作底稿的举动是审计行业从未有过的丑闻。审计人员行业的专业纷纷表示，这对安达信会计师事务所将产生无法挽回的损害。果然，安达信王国在随后几个月内安达信会计师事务所将产生无法挽回的损害。果然，安达信王国在随后几个月内就宣告了解体。就宣告了解体。案例导入案例导入任务任务上述案例说明了什么？什么是审计证据？什么又是审计工作底稿？如何获取审计证据？学习情境一：审计证据的含义学习情境二 ：审计证据的特性学习情境一：审计证据的含义学习情境一：审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形

7、成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审 计 证 据第二类：其他信息第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力两重性强：存在（数量）弱（需要另行审计）证明不了所有权不能反映实物质量不能反映价值取证范围有限实物证据实物证据（文件证据）（文件证据）收集数量最广、但容易被篡改，收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差可信度要比实物证据差内容外部外部 CPA手中外部 被审计单位手中

8、 CPA内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖） CPA动手编制计算表、分析法、测试表内部 经第三方确认 外部流转内部内部经不同部门审核签章且连续编号内部单个部门、领导审核签章内部证据内容会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件充分性、充分性、 适当性适当性审计证据的特性审计证据的特性充分性充分性足够性、数量特征、形成审计意见的最低数量要求适当性适当性相关性、可靠性审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，CPA就应实施越多的测试工作，

9、将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。充分性的影响因素 审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据的相关性和可靠性项目相关性可靠性概念审计证据要有证明力，必须与CPA的审计目标相关证据的可信程度。受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境考虑因素特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据， 而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据从

10、外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠；内控有效时内部生成的比内控薄弱时内部生成的审计证据更可靠；接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、 记录形式 （无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠；审计证据的相关性和可靠性续表1项目相关性可靠性例外情况审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的；如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠充分性和适当性的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的；需要获取的审计

11、证据的数量也受审计证据质量的影响；审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷评价充分性和适当性时的特殊考虑对文件记录可靠性的考虑。使用被审单位生成信息时的考虑。获取审计证据时对成本的考虑。v审计工作底稿的概念v审计工作底稿的存在形式和内容v审计工作底稿的格式、内容和范围v审计工作底稿的复核v审计工作底稿的归档一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念 是审计证据的载体，是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底

12、稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。面证明，也是形成审计结论的依据。二、审计工作底稿的存在形式和内容二、审计工作底稿的存在形式和内容 ：纸质、电子或其他介质形式 ：包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组与内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等。 三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围 (一) 编制审计工作底稿的总体要求总体

13、要求 内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确 对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的审计工作底稿，审计人员必须做到：注明资料来源；实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。 审计工作底稿编号审计人员 复核人员 表3-1 审计工作底稿被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项 构成要素构成要素 (二) 审计工作底稿的要素 四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核 (一) 审计工作底稿复核的要求 复核应做好以下四项工作： 1. 做好复核记录。在复核工作

14、中，复核人如发现已执行的审计程序和作出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。 2. 书面表示复核意见。复核人复核审计工作底稿后应以书面形式表示复核意见。 3. 复核人签名和签署日期，以划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。 4. 督促编制人及时修改和完善审计工作底稿。 项目组内部复核复核的内容包括：（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3 ）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（5）已执行的审计工作是否

15、支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否实现。 (二) 审计工作底稿的复核制度项目组内部复核项目组内部复核复核级次复核级次复核人员复核人员复核要求和复核内容复核要求和复核内容第一级第一级项目经理项目经理审计审计现场现场完成，以便完成，以便及时及时发现发现和解决问题，争取审计工作的和解决问题，争取审计工作的主动主动第二级第二级项目负责人项目负责人既是对审计项目经理复核的既是对审计项目经理复核的再再监督监督，也是对重要审计事项的，也是对重要审计事项的把关把关由项目组内经验较多的人员复核经验较少的由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工

16、作。人员执行的工作。2. 项目质量控制复核 是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，就不得出具审计报告。项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。项目质量控制复核的范围，具体包括客观评价下列事项： （1）项目组作出的重大判断； （2）项目组在准备审计报告时得出的结论。 五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档 (一) 审计档案的分类 审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为永久性档案永久性档案和当期档案当期

17、档案两类。 永久性档案清单永久性档案清单 (1) 审计项目管理 被审计单位地址、主要联系人、职位、电话 参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址 审计业务约定书原件 各期审计档案清单 (2) 被审计单位背景资料 组织结构 各投资方简介 管理层和财务人员(名单、职责) 董事会成员清单 历史发展资料 业务介绍 员工福利政策等 (3) 法律事项资料 有关设立、经营的文件的复印件 验资报告 历次董事会会议纪要 影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件 有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件等 当期档案清单当期档案清单 (1) 沟通和报告相关工作底稿 审计报告和经审计的财务报表 与主审注册会

18、计师的沟通和报告 与治理层的沟通和报告 与管理层的沟通和报告 管理建议书等 (2) 审计完成阶段工作底稿 审计工作完成核对表 管理层声明书原件 重要事项概要 错报汇总 总结会议纪要等 (3) 审计计划阶段工作底稿 总体审计策略和具体审计计划 对内部审计职能的评价 对专家的评价 被审计单位提交资料清单 预备会会议纪要等 (4) 特定项目审计程序表 舞弊 持续经营 对法律法规的考虑等 (5) 进一步审计程序工作底稿(可以按会计科目、某类交易或列报划分) 进一步审计程序表 有关控制测试工作底稿 有关实质性测试工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试) (二) 审计档案的所有权 审计工作底稿的所有权属于

19、承接该项业务的会计师事务所会计师事务所。 (三) 审计工作底稿的归档期限和保存年限 审计工作底稿的 审计工作底稿的归档期限为的。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 2. 审计工作底稿的 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 归档：归整为档案CPA在审计报告日后60日内将审计工作底稿归整为审计档案。审计报告日审计报告日3月月5日日4月月15日日归档期间归档期间归档期后归档期后 3. 审计工作底稿归档期的变动 在归档期内，注册会计师可以

20、对审计工作底稿作出调整，但只是针对以下事务性的工作，包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。 （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。 （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。 （4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 4. 审计工作底稿归档后的变动 一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

21、(四) 审计档案的保密与调阅 会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅工作底稿的，不属于泄密： 1. 法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。 2. 注册会计师协会对执业情况进行检查。 3. 因工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅工作底稿：被审计单位更换会计师事务所；审计合并报表；联合审计；会计师事务所认为合理的其他情况。 学习情境一：获取审计证据的审计程序学习情境二：函证学习情境三：分析程序审计审计目标目标审计计划审计计划审计抽样审计抽样信息技术信息技术审计工作审计工作底稿底稿

22、审计程序的分类审计程序的分类按实施审计程序获取审计证据的目的划分：审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实风险评估程序、控制测试和实质性程序质性程序。按取证方法划分：检查、观察、询问、函证、重新检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。计算、重新执行和分析程序。风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序检查检查观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序总体审计总体审计程序程序具体审具体审计程序计程序如何获取审计证据？学习情境一：获取审计证据的审计程序审计程序的类型审计程序的类型含义认定检查记录或文件对被审单位内部或外部生成的

23、，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查对财务报表所包含或应包含的信息进行验证正确性检查有形资产对资产实物进行审查，主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等可为其存在性提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序真实、完整、计价、截止；仅限于观察发生的时点， 有必要获取其他类型的佐证证据审计程序的类型审计程序的类型续表1审计程序的类型含义认定询问以书面或口头方式，向被审单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程C

24、PA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内控运行的有效性，还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据函证为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程获取的证据可靠性较高；所有认定审计程序的类型续表2审计程序的类型含义认定重新计算以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对准确性重新执行以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内控组成部分的程序或控制存在性、完整、计价分析程序通过

25、研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系总体合理性、准确性具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系如下图所示：具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系如下图所示：具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系学习情境二：函证学习情境二：函证函证是指CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。一、函证决策一、函证决策（一）函证决策考虑的因素1.评估的认定层次重大错报风险2.实施其他审计程序获

26、取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 3.函证程序所审计的认定 函证可以为存在、权利和义务、计价等认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。（二）函证的内容1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息2.应收账款3.函证的其他内容1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（必须函证）注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时，注册会计师应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况；对于零余额账户和在本期内注销的

27、账户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。除非存在下列两种情形之一，CPA应当对应收账款实施函证：（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。（2）CPA认为函证很可能无效。返回返回金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 （三）函证程序实施的范围（四）函证时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负

28、债表日止发生的变动实施实质性程序。二、询证函的设计二、询证函的设计（一）设计询证函的总体要求CPA应当根据特定审计目标设计询证函。（一）设计询证函需要考虑的因素（1）函证的方式。（2）以往审计或类似业务的经验。（3）拟函证信息的性质。（4）选择被询证者的适当性。（5）被询证者易于回函的信息类型。（二）积极与消极的函证方式1.积极的函证方式2.消极的函证方式3.两种方式的结合使用积极的函证方式积极的函证方式积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极的函证方式消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证

29、者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。No news is good news!辅之以其他审计程序辅之以其他审计程序重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。返回返回当同时存在下列情况时，CPA可考虑采用消极的函证方式：函证方式比比 较较积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证要求无论是否一致均需回函不一致才需回函适用重要项目金额大有争议（纠纷）内控差、差错多对方可能不重视一般项目金额不大内控有效预计错误少对方有信用可靠性较强相对较差审计成本较高较低数量较少较多无回函发第二或第三封函认为正确返回返回三、函证的实施与评价三

30、、函证的实施与评价 （一）函证实施过程的控制（l）将被询证者的名称、地址与被审单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审单位盖章后由CPA直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 发函 名称、 地址核对 内容核对 盖章 在函中直接指明回函给 CPA 由 CPA 直接发出 收函 收到的回函形成底稿 汇总统计函证结果 函证实施过程中具体的控制（二）对不符事项的处理询证函发出时，债务人已经付款，而被审单位尚未收到货款；询证函发出时，被审单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中