第05章固定资产

1、.1 第五章 固定资产 第一节 性质、分类与初始计量第二节 取得第三节 折旧第四节 后续支出第五节 期末计价 第六节 清理第七节 盘盈与盘亏.2 第一节 性质、分类与初识计量一、性质 二、分类三、初始计量.3一、性质、特征与确认条件（一）固定资产的性质（一）固定资产的性质 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，是企业进行生产经营活动的必备条件。o我国我国企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产对固定资产的定义：固定资产 ，指同时具有以下特征的有形资产： 1 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2 使用寿命超过一个会计年度。.4（二）固定资产的特征分析（二）固定资

2、产的特征分析 P167P1671 固定资产是有形资产（区别无形资产）2 为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有（主要目的不是为 了出售） （区别存货）3 使用寿命一年以上（属于资本性支出，区别流动资产） 关于“使用寿命使用寿命”的说明：P167P167o企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，也应视同固定资产进行核算。 否则，作为存货核算和管理。.5（三）固定资产的确认条件（三）固定资产的确认条件 P168P168 1 与该固定资产有关经济利益很可能流入企业； 2 该固定资产的成本能够可靠地计量。o 固定资产具体确认中的几个特殊问题 P1

3、68-169P168-169 .6二、分类 P169-170o企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。1.按经济用途进行分类 2.按使用情况分类3.按所有权分类4.综合分类.71.按经济用途进行分类 固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1、生产经营用生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。2、非生产经营用非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。.82.按使用情况分类

4、固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。1、使用中使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。2、未使用未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。3、不需用不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。 .93.按所有权分类o 固定资产按所有权进行分类，可以分为自有和租入固定资产。 自有自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。 租入固定资产租入固定资产指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产，包括经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。 .104.综合分类（七大类） P170o生产经营用o非生产经营用o租出o未使用o

5、不需用o融资租入o土地.11 三、初始计量o 固定资产的计量涉及固定资产的初始计量、后续计量（折旧及期末计价）问题。（一）固定资产的初始计量原则（一）固定资产的初始计量原则 企业会计准则第4号固定资产规定：固定资产应当按照成本进行初始计量。初始计量的成本：初始计量的成本：指固定资产达到指固定资产达到预定可使用状预定可使用状态前态前所发生的一切合理、必要的支出。所发生的一切合理、必要的支出。 固定资产初始计量的基本原则是按成本入账。构成成本的一切合理必要的支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款费用以及应分摊的其他间接费用。.12o对于特殊行业的特

6、定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用弃置费用。o 弃置费用：弃置费用：通常指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站设施等的弃置和恢复环境等义务、石油、矿产开采资产的弃置费用。.13（二）不同方式取得固定资产的初始计量问题（二）不同方式取得固定资产的初始计量问题 P171-172P171-1721 外购2 自建3 投资者投资转入4 融资租入5 改建、扩建6 债务重组取得7 非货币性资产交换取得8 盘盈9 接受捐赠等.14第二节 取得的核算一、购置 企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采

7、用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。 （一）科目设置 （二）购入不需安装 （三）购入需要安装.15（一）科目设置o 为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。 1. “固定资产” “固定资产”科目一般分为三级： （1）“固定资产”总账 （2）固定资产二级账（按类别设置） （3）固定资产明细账（按项目设置） 2. “累计折旧” 3. “工程物资” 4“在建工程”.16（二）购入不需安装 P173o 现购时： 借：固定资产 贷：银行存款o企业如果一揽子一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部

8、价款应按合理的分配标准（各项固定资产公允价值比例），在各项固定资产之间进行分配。o赊购时： 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款.17o购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融实质上具有融资性质的资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 P173 o案例参考融资租赁业务案例参考融资租赁业务.18o例：A公司2011年1月1日从C公司购入机器作为固定资产使用，该机器已收到不需安

9、装。购货合同规定，机器总价款为2000万元，分3年支付，2011年12月31日支付1000万元，2012年12月31日支付600万元，2013年12月31日支付400万元，假定A公司3年期银行借款利率为6%。o要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。.191.固定资产入账价值=1000*0.9434+600* .8900+400*0.8396=1813.24 借：固定资产借：固定资产 1813.24o 未确认融资费用未确认融资费用 186.76o 贷：长期应付款贷：长期应付款 20002.未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余

10、额-期初未确认融资费用期初未确认融资费用 账户余额）账户余额）*实际利率实际利率=（2000-186.76）*6%=108.79 借：财务费用借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.793.支付长期应付款 借：长期应付款借：长期应付款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000.20（二）购入需要安装1 通过 “工程物资”、“在建工程”科目核算2 安装工程采用“自营”或“出包”方式进行例 P173-174.21二、固定资产的自行建造o自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。（一）自营方式建造（二）出包方式建造 通过“工程

11、物资”、“在建工程”科目核算例 P174-176.22说明说明 按照新准则，预付工程款应计入“预付账款”科目。 问题：问题：预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。 本教材：本教材：没有通过“在建工程”（预付工程款），而是计入“预付账款”账户，遵循了准则的做法。.23三、接受投资o企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价。o例例 P176 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 贷：资本公积贷：资本公积.24四、接受捐赠o如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。o如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序

12、计价：（1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。 例 P176-177 借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款等银行存款等.25五、盘盈的固定资产o 我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计和会计差错更正规定，企业财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。6901 以前年度损益调整以前年度损益调整一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正

13、涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。例例 P177.26二、二、以前年度损益调整以前年度损益调整的主要账务处理。的主要账务处理。（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷

14、记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分利润分配配 未分配利润未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。科目；如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。三、本科目结转后应无余额。.27六、融资租入o租赁是指在约定期限内，出租人(Lessor)

15、将财产的使用权让渡给承租人(Lessee)，以获取租金的协议。o租赁业务一般可分为两类，即经营性租赁经营性租赁(Operating Leases)和融资性租赁融资性租赁(Financing Leases)。.281 融资（资本或财务）租赁的特点：融资（资本或财务）租赁的特点： 融资租赁：融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实

16、质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。 企业会计准则第21号租赁规定，符合下列一项或数项标准的，应当确认为融资租赁：P177.29融资租赁的特点：融资租赁的特点：（1）主要目的是融资，而非融物；（2）租期通常较长，一般达到租赁资产使用年限的75%以上）；（3）融资租赁通常涉及两个合同（供货合同与租赁合同），初始租赁期内，租约一般不能取消；（4）支付的租金包括设备的价款、手续费和借款利息；（5）与租赁资产有关的风险和报酬转移给承租方，承租方将租赁资产视同自有核算与管理，计提折旧；（6）租期满，承租人有优先选择廉价购买、续租或退租等多种选择权。.302 2 融

17、资租赁的核算融资租赁的核算A A 如果租赁资产占企业资产总额比例如果租赁资产占企业资产总额比例大于大于30%30%B 如果租赁资产占企业资产总额比例如果租赁资产占企业资产总额比例等于或等于或小于小于30% 企业会计准则第21号租赁对融资租入固定资产的企业分两种情况进行核算：.31p如果租赁资产占企业资产总额比例如果租赁资产占企业资产总额比例大于大于30%30%(1) 租入时：融资租入的固定资产，按租赁开始日租入时：融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。低者作为入账价值。 P176 借：固

18、定资产借：固定资产融资租入（现值与公允价值低者）融资租入（现值与公允价值低者） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）主要业务：主要业务：.32(2) 分期摊销“未确认融资费用”可用直线法、年限总和法和实际利率法。借：财务费用 贷：未确认融资费用 (3) 分期归还租赁费： 借：长期应付款 贷：银行存款.33(4) 计提折旧计提折旧 借：制造费用等科目借：制造费用等科目 贷：累计折旧贷：累计折旧(5) 租赁期满，取得固定资产产权时租赁期满，取得固定资产产权时 借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融

19、资租入.34o几个相关概念：几个相关概念：P178（1）初始直接费用）初始直接费用（2）最低租赁付款额（最小负债）最低租赁付款额（最小负债）=各期租金之和各期租金之和+行使优惠购买权支付的金额行使优惠购买权支付的金额 （或（或+担保资产余值）担保资产余值）（3）资产余值）资产余值（4）最低租赁付款额的现值）最低租赁付款额的现值.35（1 1）终值（本利和）终值（本利和）F =F =现值现值P P(1+i)(1+i)n n （复利终值复利终值系数）系数）（2 2）现值）现值P = FP = F1/(1+i)1/(1+i)n n ( (复利现值或折现复利现值或折现系数系数) )（3 3）年金：每期

20、末收到或付出相等的金额）年金：每期末收到或付出相等的金额 年金现值年金现值 =A/(1+i)+A/（1+i）2+A/（1+i）n =A1/(1+i)+1/(1+i)2+1/（1+i）n =A1-1/(1+i)n/i ( (年金现值年金现值系数系数) )o案例案例 P178-179几个相关公式的计算几个相关公式的计算.362702 未确认融资费用未确认融资费用o是长期应付款的备抵账户，核算企业应当分期是长期应付款的备抵账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，可按债权人计入利息费用的未确认融资费用，可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。和长期应付款项目进行明细核算。o采用实际利率法分

21、期摊销未确认融资费用，借采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记本科目。本科目。o本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。用的摊余价值。.372702 未确认融资费用未确认融资费用o未确认融资费用摊销额未确认融资费用摊销额o= =期初长期应付款摊余成本期初长期应付款摊余成本* *实际利率实际利率o= =期初长期应付本金余额期初长期应付本金余额* *实际利率实际利率o= =（期初长期应付款账户余额（期初长期应付款账户余额- -期初未确认融资期初未确认融资费用账户与余额）费用

22、账户与余额） * *实际利率实际利率o摊销分录摊销分录o借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）o 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用.38借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款p如果租赁资产占企业资产总额比例如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于等于或小于30%30%融资租入的固定资产，按最低租赁付款额融资租入的固定资产，按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。实例.39 第三节 固定资产折旧一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法四、计提折旧的范围五、计提折旧的核算.40一、折旧的性质 P180o 固定资产折旧折旧是指固定

23、资产由于损耗而减少的价值。o我国企业会计准则第4号固定资产规定：“折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折应计折旧额旧额进行系统分摊”。o折旧折旧(Depreciation)是一种费用，人为分摊费用的过程成本分摊程序。计提折旧期间未付出现金，但已发生了长期支出，支出的收益在资产投入使用后的有效期间内体现。计提折旧，体现权责发生制、配比原则。.41o导致固定资产损耗（服务能力降低或价值减少）的原因有二： 有形损耗（物资损耗）：有形损耗（物资损耗）：使用和自然力因素的影响 无形损耗（精神损耗）：无形损耗（精神损耗）：科技进步引起固定资产贬值 o计算折旧时，应全面考虑有形和无形损耗。o

24、考虑无形损耗，经济使用年限经济使用年限物理使用年限物理使用年限.42二、折旧应考虑的因素 P180-181o 关于关于“应计折旧总额应计折旧总额”o 计提折旧应考虑的因素： 1.固定资产原值 2.固定资产预计净残值 3.固定资产减值准备 4.固定资产使用寿命.43o 应提折旧总额应提折旧总额= =原值原值预计净残值预计净残值o 其中：预计净残值=预计残值预计清理费用 在我国，预计净残值根据原值的一定百分比计算。o注意预计净残值的定义在新准则中有了变化。注意预计净残值的定义在新准则中有了变化。o在本准则中，预计净残值是指，“假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从

25、该项资产的处理中获得的扣除预计处置费用后的金额”。o新的预计净残值的定义强调了现值现值，也就是说在确定预计净残值时，其金额应为折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。.44o预计使用年限（使用寿命）：预计使用年限（使用寿命）：折旧年限取经济经济使用年限使用年限o预计固定资产资产使用寿命使用寿命应考虑的因素： 预计生产能力和实物产量 固定资产的有形损耗和无形损耗 有关资产的法律或者类似的限制.45三、折旧的计算方法o固定资产折旧计算方法可以分为两类： 直线法 和加速折旧法。（一）直线法（二）加速折旧法（三）直线法与加速

26、折旧法的比较 .46（一)直线法o直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。o直线法假定固定资产每一单位服务价值相等。o主要包括平均年限法和工作量法。 1.平均年限法 2.工作量法 .47年折旧额（原值年折旧额（原值预计净残值）预计净残值）/ 预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧额年折旧率年折旧额 / 原值原值=（原值（原值预计净残值）预计净残值）/ 预计使用年限预计使用年限1 / 原值原值 = （1净残值率）净残值率） / 预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=年折旧率年折旧率原值原值月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 / 121 年限平均法 P182o年限平均法年限平

27、均法(Per Time Period)(Per Time Period)，是将固定资产的，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊平均分摊的的折旧方法折旧方法。.48个别折旧率分类折旧率（我国实务中一般要求采用）分类折旧率（我国实务中一般要求采用） 综合折旧率o年限平均法是最简单的折旧计算方法，适宜于大多数固定资产，应用范围最广泛。o缺陷：采用年限平均法，不能反映资产的实际使用情况，从而影响了决策者对财务信息的分析判断。P183 .49o工作量法，是将固定资产的总折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。单位工作量单位工作量应应负担

28、负担折旧折旧额额固定资产原值预计净残值预计工作总量2 工作量法(Per unit of Activity）.50某项固定资产某年折旧额该项固定资产当年工作量单位工作量应负担折旧额某项固定资产某月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量应负担折旧额这里的这里的“工作量工作量”，可以是小时数、产量数、行驶里程数、工作，可以是小时数、产量数、行驶里程数、工作台班数等。台班数等。台班折旧法台班折旧法适用于大型、不常用的设备。适用于大型、不常用的设备。行驶里程折旧法行驶里程折旧法适用于汽车运输设备。适用于汽车运输设备。 .51o采用工作量法计算的折旧额，在各个使用年份或采用工作量法计算的折旧额，在各个使用

29、年份或月份中不是等额的，月折旧额的多少与工作量完成的多月份中不是等额的，月折旧额的多少与工作量完成的多少密切相关，反映了资产的实际使用情况。这种折旧计少密切相关，反映了资产的实际使用情况。这种折旧计算方法适合于各期完成工作量不均衡，但单位工作量内算方法适合于各期完成工作量不均衡，但单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，o如汽车、大型机器设备等。如汽车、大型机器设备等。.52(二）加速折旧法 P183-184o加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年

30、的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。o理论依据理论依据 固定资产在使用初期，发生的故障少，需要的修理费用少，提供的服务多，为企业创造的效益高，故应多提折旧；在固定资产的使用后期，随着实物磨损程度的加剧，需要的修理费用越来越多，单位时间提供的服务量逐年减少，故应少提折旧。.53o均衡固定资产各期使用成本（折旧费、修理费）。早期多提折旧，其账面价值较接近固定资产市价。早期固定资产生产能力大，早期多提符合收入费用配比原则。尽快收回大部分投资，避免或减少无形损耗或意外事故带来损失。 推迟部分税款的缴纳时间，对企业等于无息贷款。o英、美等国家广泛使用，我国有所限制。（技术进步较快、使用

31、 寿命受工作环境影响较大的企业的部分设备使用）。o通过两种方式加速：缩短折旧年限早期多提、逐年递减（通常采用） 加速折旧法支持理由.54折旧率：不考虑残值，直线折旧率的折旧率：不考虑残值，直线折旧率的2倍。倍。折旧基数：每一会计期初折旧基数：每一会计期初固定资产账面净值固定资产账面净值。固定资产账面净值固定资产账面净值 =固定资产固定资产-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备特点：特点：确定双倍余额递减法折旧率时，不考虑固定资产净确定双倍余额递减法折旧率时，不考虑固定资产净残值因素，残值因素，各年折旧率固定各年折旧率固定，但各年计提，但各年计提折旧的基数呈折旧的基数呈递减递减趋势

32、，各年的折旧额也呈递减趋势。趋势，各年的折旧额也呈递减趋势。 双倍余额递减法.55o连续计算各年折旧额时注意两点： 各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到其预计净残值以下； 某年按双倍余额递减法计算的折旧额小于按年限平均法计算的折旧额时，应改为年限平均法。一般按下列公式判断： 固定资产固定资产 双倍余额双倍余额 固定资产期初净值固定资产期初净值-预计净残值预计净残值 期初净值期初净值 折旧率折旧率 剩余使用年限剩余使用年限 实务中采用实务中采用简易做法：最后两年改按直线法计提折旧。简易做法：最后两年改按直线法计提折旧。 .56折旧基数：原值折旧基数：原值净残值净残值折旧率（递减分数）：尚可

33、使用年数折旧率（递减分数）：尚可使用年数 / 年数合计年数合计 特点：特点：各年折旧率变动，且是递减的；各年折旧率变动，且是递减的；折旧基数固定，且是固定资产应计折旧总额折旧基数固定，且是固定资产应计折旧总额 。实例年数总和法.57 固定资产使用年限、预计净残值、折旧方法等由企业根据实际情况自行确定，并对外报送及备置于企业所在地，不得随意变更；若需变更，按规定程序审批备案，并在报表中说明。现行规定.58（三）直线法与加速折旧法的比较 o直线法直线法计提折旧，固定资产转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量。 优点：使用方便，易于理解。 局限性：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配

34、于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。.59o加速折旧法加速折旧法计提折旧 优点：克服直线法的不足。保持各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。 局限性：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。 .601 按月计提，据月初余额计算。按月计提，据月初余额计算。（月内增加，当月不提折旧；月内减少，当月照提折旧）（月内增加，当月不提折旧；月内减少，当月照提折旧）o“固定资产折

35、旧计算表固定资产折旧计算表”2 计提范围：计提范围：一般来说，除已提足额继续使用及单独估价入账的土地两一般来说，除已提足额继续使用及单独估价入账的土地两 种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。未使用、不需用的，计提的折旧计入未使用、不需用的，计提的折旧计入“管理费用管理费用”3 预计折旧年限与实际使用年限不一致预计折旧年限与实际使用年限不一致o超龄使用：不再提折旧超龄使用：不再提折旧o提前报废提前报废: 不补提（未提足，发生净损失计不补提（未提足，发生净损失计“营业外支出营业外支出”）四 计提折旧的范围（时间和空间范围）.61五 计提折旧的核算o企业应

36、按月按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表。反映各个使用单位各类固定资产当月应计提的折旧额。o企业计提折旧，应按用途分配： 借：制造费用借：制造费用/ 管理费用管理费用 销售费用销售费用/研发支出研发支出 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧.62 会计准则规定：会计准则规定：固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。 规定的背景：规定的背景：国有企业之间调拨固定资产，国家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。 合理的方法：合理的方法

37、：背景发生改变，应取消此规定，由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。编者说明.63 第四节 固定资产的后续支出 P187o固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理修理和改扩建改扩建等支出 一、固定资产的修理二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修.64一、固定资产的修理 P187o固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。o固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值恢复其使用价值。 （一）修理的特点 （二）修理的核算方法.65（一）修理的特点o分为日常修理和大修理两

38、类。o日常修理日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理； 日常修理的特点特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。多，间隔时间短。 大修理大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。 大修理的特点特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。间隔时间长。.66（二）修理的核算方法（当期费用化的后续支出）o固定资产日常修理和大修理各有特点，但界限的划分比较困难。固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是

39、相对而言，实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，根据不同情况采用不同的核算方法。o我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。 1.直接摊销法直接摊销法 P187-188 2.分期摊销法 3.短期预提法 4.长期预提法.67o采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配。 借：制造费用借：制造费用/ 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务支出其他业务支出 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 1.直接摊销法 说明：新准则规定，修理费全部计入说明：新准则规定，修理费全部计入当期损益当期损益（管理费用或（管

40、理费用或销售费用）。但这种处理方法可能导致产品成本不实。销售费用）。但这种处理方法可能导致产品成本不实。.68二、固定资产的改扩建 P154（一）改扩建的特点（二）改扩建的核算 .69（一）改扩建的特点o 固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。o改良（即改建）改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。以自动装置代替非自动装置等。o扩充（即扩建）扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如

41、房屋增加楼层等。如房屋增加楼层等。o改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。加生产能力而不延长使用年限。.70（二）改扩建的核算（资本化的后续支出）o转入在建工程，通过“在建工程”核算 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产

42、贷：固定资产 o 改扩建过程中残值回收，冲减改扩建工程支出 借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程.71o改扩建工程完工 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程o固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧 额进行调整。o 案例案例 P188-189.72o如果不能区分是固定资产修理还是改良，或者修理和如果不能区分是固定资产修理还是改良，或者修理和改良结合在一起的，企业应当判断：改良结合在一起的，企业应当判断： 与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产

43、有关的经济利益很可能流入企业； 2 该固定资产的成本能可靠的计量。该固定资产的成本能可靠的计量。 如果后续支出满足固定资产的确认条件，应当计入固如果后续支出满足固定资产的确认条件，应当计入固定资产账面价值；否则，应当确认为当期费用。定资产账面价值；否则，应当确认为当期费用。 P189.73三、固定资产的装修 P189o企业对固定资产进行企业对固定资产进行装修装修，如果装修的受益期限与固定，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资

44、产进行核算，单独计提折旧。算，单独计提折旧。o 融资租赁方式租入固定资产发生后续支出融资租赁方式租入固定资产发生后续支出o 经营租赁方式租入固定资产发生后续支出经营租赁方式租入固定资产发生后续支出 案例案例 P189 .74 第五节 固定资产的期末计价 P192 一、固定资产的减值迹象二、固定资产可收回金额的计量三、固定资产减值损失的确定.75一、固定资产的减值迹象 P193-194o每年年末每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的象

45、，应对固定资产的可收回金额可收回金额进行估计。进行估计。1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。而对企业产生不利影响。.763市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来

46、现金流量现值的折现率，导致固定资产可收计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。回金额大幅度降低。4有证据表明固定资产已经陈旧过时。有证据表明固定资产已经陈旧过时。5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。损）远远低于（或者高于

47、）预计金额等。7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。.77二、固定资产可收回金额的计量 P194o可收回金额可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者较高者确确定。定。o固定资产的固定资产的公允价值公允价值，应当根据公平交易中销售协议价，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格按照该固定资产的

48、市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。息为基础，估计固定资产的公允价值。.78o企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。.79三、固定资产减值损失的确定o可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额可收回金额低于低于其其账面价值账面价值的，应当将固定资产的

49、账面价值减记至可收的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额。回金额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备o固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。 .80o注：存在减值情况下，即使采用平均年限法，整个固注：存在减值情况下，即使采用平均年限法，整个固定资产使用寿命期内，各年、各月计提的折旧并不完定资产使用寿命期内，各

50、年、各月计提的折旧并不完全相等。全相等。 o固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。回。o教材案例教材案例 P194-195o在建工程的减值测算及减值准备的计提，比照固定资产进行。在建工程的减值测算及减值准备的计提，比照固定资产进行。.81 第六节第六节 固定资产的清理固定资产的清理固定资产清理（处置）固定资产清理（处置）是指由于出售、报废、毁是指由于出售、报废、毁损、盘亏和向其他单位投资转出等原因而减损、盘亏和向其他单位投资转出等原因而减少固定资产时，对固定资产所作的一种处理。少固定资产时，对固定资产所作的一种处理。 清理（处置）原因：

51、清理（处置）原因：正常或提前报废、意外或责任事故毁损正常或提前报废、意外或责任事故毁损闲置未用出售闲置未用出售对外投资转出对外投资转出捐赠转出、抵债转出、无偿调出等捐赠转出、抵债转出、无偿调出等.82 固定资产清理固定资产清理 转入清理的净值转入清理的净值 出售价款出售价款 清理中的税费清理中的税费 残料、变价收入残料、变价收入 保险或责任人赔款收入保险或责任人赔款收入 借差：净损失转借差：净损失转“营业外营业外 贷差：净收益转贷差：净收益转“营业外营业外 支出支出” 收入收入”主要账户 “固定资产清理”.83一、固定资产的出售主要业务：主要业务：1 出售固定资产账面价值的结转出售固定资产账面

52、价值的结转2 出售固定资产的清理费用出售固定资产的清理费用3 出售固定资产的收入出售固定资产的收入 4 结转出售不动产等应缴纳的税费结转出售不动产等应缴纳的税费5 结转出售固定资产的净损益结转出售固定资产的净损益.84 1 出售固定资产账面价值的结转o固定资产账面价值账面价值应根据原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。o企业如采用个别折旧方式，累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产.852 出售固定资产的清理费用o企业出售的固定资产，有些不发生清理费用，有些则需要拆除，

53、会发生清理费用。 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款3 出售固定资产的收入 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理.864 结转出售不动产等应缴纳的税费o企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等（详见第八章）， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费5 结转出售固定资产的净损益 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或：借：固定资产清理或：借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 o教材案例教材案例 P190-191.87二、固定资产的报废o固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管