第4章筹资投资循环审计清华书

1、第4章筹资与投资循环审计 本章结构 第一节：循环特性一、二、三 第二节：控制控制测试四、五、六、七、八、九 第三节：实质性测试十、十一、十二、十三、十四、 十五、十六、十七 一筹资与投资循环的特性 1审计年度内筹资与投资循环的交易处理数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响 3筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。二筹资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计记录对应表.doc三投资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计记录 见P306 筹投活动凭证对应表.doc四筹资内部控制 P3

2、06五投资内部控制 P307六投资的内部控制制度总概括： 1合理的职责分工授权执行记录保管 符：询问、观察 2健全的资产保管制度两种： 1）由独立的专门机构保管 2）由企业自行保管至少由两名以上人员共同控制 不得由一人单独接触证券 符：检查、观察、询问 3详尽的会计核算制度 按股票、债券及联营投资分设明细账，记录必须详尽。 4严格的记名制度符：检查、观察、询问 购入时将股票债券记名于企业名下，不得记入经办人名下符：检查 5完善的定期盘点制度 由内审人员或不参与投资的人员进行定期盘点。 符：检查 七评估投资活动的重大错报风险P308与投资交易和余额相关的特定固有风险包括: (1)管理层的偏见和动

3、机 包括为了满足预算、提高绩效奖金、提高财务报表上的报告收益、确保从银行获得额外资金、吸引潜在投资购买者或影响股价而错误表述投资业务和衍生金融工具业务。 (2)投资资产的性质和复杂程度 投资业务不经常发生，投资业务较为复杂，导致计量计价也较为复杂，易产生错误。可能导致会计处理时出现错误。 （3）所持有投资的公允价值可能难以计量。 （4）确定持有待售资产或持有至到期投资公允价值的困难性 可能最终影响到资产负债表上投资和衍生金融工具的账面价值。 （5）管理层凌驾于控制之上 可能导致投资交易未经授权。 （6）如果对有价证券的控制不充分，权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高 从而影响投资的存在性。

4、（7）关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得 获取的权益可能很复杂，例如，在企业集团中包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生金融工具交易的情形。 （8）如果每年发生的交易数量有限，并且会计人员不能确定在相关的购置或处置业务以及损益的调整中的分配时，固定资产交易的记录可能会发生错误。 （9）如果会计人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录。 八筹资与投资的控制测试程序 P310九筹资与投资的控制测试过程 P310-311第4章十 十短期借款的实质性测试程序P312用书-结合操作案例 获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符

5、； 向银行或其他债权人函证短期借款； 对年度内所有的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款币种、数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对； 对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 检查年末有无到期未偿还的借款，及逾期原因，逾期借款是否办理了延期手续； 测试已计借款利息是否正确，是否按期计入当期损益，如有未计或多计利息应作出记录，必要时进行适当调整，并与财务费用相关数据核对； 检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理； 验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露.第4章十一 十一长期借款的实质性测试P

6、313 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符； 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位信用等级情况 对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对； 审查长期借款的使用是否符合借款的规定和使用的合理性 向银行或其他债权人函证长期借款； 对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整； 十一2 检查一年

7、内到期的长期借款是否已转列为流动负债； 计算短、长借款在年度内各个月份的平均余额，选取适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整； 检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理； 检查借款费用的会计处理是否正确。 1）前提：只有因购建固定资产的专门借款的利、溢折摊、辅助费用（发、手）、汇兑损益在规定的资本化条件下才可资本化达到预定可使用状态之前发生的计入资本化 达到预定可使用状态之后发生的及金额小的可直接计入财务费用 十一3 2）专门借款的利、溢折摊、辅助费用（发、手）、汇兑损益资本化的三个条

8、件（同时具备）：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 3）专门借款有关的存款利息收入是否已直接记入当期财务费用 4）复核利息资本化金额是否正确，是否按资产支出及计算公式计算； 审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值与现状是否与抵押契约中的规定相一致； 检查企业重大的资产租赁合同，判断其是否有在资产负债表外融资的现象； 验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露： 一年内到期的长期借款是否在资产负债表的流动负债 中列示；担保、抵押情况是否在注释中充分披露 十二财务费用的实质性测试315 获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置

9、是否符合规定的核算内容与范围，并与送审报表明细帐和总帐核对相符； 将本年度财务费用与上年度的财务费用进行比较，并将本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因； 根据公司借款期限、利率计算应当期承担的借款利息，与财务费用明细帐、在建工程资本化利息及计入长期借款的利息三项合计数核对是否一致； 选择重要或异常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整； 与产品销售收入的审查相核对，有无发生现金折扣，手续是否符合规定，帐务处理是否正确； 十二2 审查汇兑损益明细帐，检查汇兑

10、损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，对于从筹建期间汇兑损益转入的，应查明其摊销方法在前后期是否保持一致，摊销金额是否正确； 验明财务费用是否已在损益表上恰当披露；第4章十二 十三实收资本审计程序P317 十四交易性金融资产审计案例十五长期股权投资审计程序P3281 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。2 根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。3 对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。4 对于应采用权益

11、法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：( l ）复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。( 2 ）将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。 ( 3 ）检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发

12、生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。 ( 4 ）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计人所有者权益。 5 对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制

13、而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。 6 对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。 7 确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整： ( l ）检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。 ( 2 ）检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。 8 期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。 9 结合

14、银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。 10 检查长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。十六投资收益审计P3301获取或编制投资收益分类明细表：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币投资收益的折算汇率及折算是否正确。2.确定投资收益的金额是否准确(1)与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合, 验证确定投资收益的记录是否充分、准确；(2)对于重大的投资收益项目，审阅相关文件,复核其计算的准确性。并确定其应为投资收益。3.结合投资和银行存款等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间。4.检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并作出恰当披露。5.根据评估的舞弊风险等因素