第7章外币业务(高财)

1、 高级财务会计高级财务会计1第四章第四章 外币业务外币业务 n主要问题：主要问题：n记账本位币的确定记账本位币的确定 n外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币财务报表折算外币财务报表折算 高级财务会计高级财务会计2第一节第一节 外汇与汇率外汇与汇率n一、外汇兑换和折算一、外汇兑换和折算n1、外币：记账本位币以外的货币、外币：记账本位币以外的货币n2、外汇：是指以外币表示的、外汇：是指以外币表示的 可以作为国际清偿的支可以作为国际清偿的支付手段和资产。付手段和资产。n外汇外汇:外国现钞外国现钞n 外币支付凭证或者支付工具外币支付凭证或者支付工具n 外币有价证券外币有价证券n 特别提款权特别提

2、款权n 其他外汇资产（如黄金）其他外汇资产（如黄金） 高级财务会计高级财务会计3n3、外币兑换、外币兑换n兑出外币：即企业卖出外币，银行买入外币。按照银兑出外币：即企业卖出外币，银行买入外币。按照银行的买入价。行的买入价。n兑入外币：即企业买入外币，银行卖出外币。按照银兑入外币：即企业买入外币，银行卖出外币。按照银行的卖出价。行的卖出价。n4、外币折算、外币折算n是将会计记录中的外币金额折算成记账本位币的金额是将会计记录中的外币金额折算成记账本位币的金额n外币交易实行双重计量，即复币计量外币交易实行双重计量，即复币计量n外币折算只是改变货币表述外币折算只是改变货币表述n外币兑换、外币折算的基础

3、或依据：汇率外币兑换、外币折算的基础或依据：汇率 高级财务会计高级财务会计4外币兑换外币兑换外币折算外币折算是一种货币与另一种货币的是一种货币与另一种货币的实际转换实际转换是在会计上对原来的外币金是在会计上对原来的外币金额的重新表述额的重新表述发生实际的货币交换发生实际的货币交换没有发生实际的货币交换没有发生实际的货币交换买入和卖出外币买入和卖出外币外币交易折算和外币报表折外币交易折算和外币报表折算算 高级财务会计高级财务会计5二、外汇汇率二、外汇汇率n1 1、汇率汇率：n亦称亦称“外汇行市外汇行市”或或“汇价汇价”，是一国货币兑换另一，是一国货币兑换另一国货币的比例，是以一种货币表示另一种货

4、币的价格。国货币的比例，是以一种货币表示另一种货币的价格。n汇率的标价方法通常有：直接标价法、间接标价法。汇率的标价方法通常有：直接标价法、间接标价法。（1）直接标价法。又称为应付标价法。是以一定单位的）直接标价法。又称为应付标价法。是以一定单位的外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。 如如2013.2.19. 100=RMB￥624.3 （2）间接标价法。又称为应收标价法。是以一定单位的）间接标价法。又称为应收标价法。是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率。其汇率。

5、 如如2013.2.19 .RMB￥100 =16.018 高级财务会计高级财务会计62、买入价、卖出价和中间价、买入价、卖出价和中间价n买入价：即买入汇率，指银行买入买入价：即买入汇率，指银行买入外币现汇外币现汇、客户、客户卖出外币现汇的价格。卖出外币现汇的价格。 n卖出价：即卖出汇率，是银行向客户或同业卖出外卖出价：即卖出汇率，是银行向客户或同业卖出外汇时所使用的汇率。汇时所使用的汇率。 n中间价中间价=（买入价（买入价+卖出价）卖出价）2 高级财务会计高级财务会计73、固定汇率与浮动汇率、固定汇率与浮动汇率n固定汇率：是浮动汇率的对称，是在金本位制度下和固定汇率：是浮动汇率的对称，是在金

6、本位制度下和布雷顿森林体系下通行的汇率制度，这种制度规定本布雷顿森林体系下通行的汇率制度，这种制度规定本国货币与其他国家货币之间维持一个固定比率国货币与其他国家货币之间维持一个固定比率 人民人民币兑美元，汇率波动只能限制在一定范围内，由官方币兑美元，汇率波动只能限制在一定范围内，由官方干预来保证汇率的稳定。干预来保证汇率的稳定。n浮动汇率：是固定汇率的对称。根据市场供求关系而浮动汇率：是固定汇率的对称。根据市场供求关系而自由涨跌，货币当局不进行干涉的汇率。自由涨跌，货币当局不进行干涉的汇率。 高级财务会计高级财务会计84、现行汇率、历史汇率和平均汇率、现行汇率、历史汇率和平均汇率n现行汇率：是

7、指在资产负债表编制日一单位本国货币现行汇率：是指在资产负债表编制日一单位本国货币兑换成外币金额的比例。兑换成外币金额的比例。n历史汇率：是指最初取得外币资产或最初承担外币负历史汇率：是指最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率。债时的汇率。n平均汇率：对历史汇率或现行汇率进行简单平均或加平均汇率：对历史汇率或现行汇率进行简单平均或加权平均后的汇率。权平均后的汇率。 高级财务会计高级财务会计95、即期汇率和远期汇率、即期汇率和远期汇率n即期汇率：是指交易双方达成外汇买卖协议后，在两即期汇率：是指交易双方达成外汇买卖协议后，在两个工作日以内办理交割的汇率。这一汇率一般就是现个工作日以内办理交割的

8、汇率。这一汇率一般就是现时外汇市场的汇率水平。时外汇市场的汇率水平。 n远期汇率：又称期汇汇率，是买卖双方事先约定的，远期汇率：又称期汇汇率，是买卖双方事先约定的，据以在未来的一定日期进行外汇交割的汇率。据以在未来的一定日期进行外汇交割的汇率。 高级财务会计高级财务会计106、升水与贴水、升水与贴水n当某货币在外汇市场上的远期汇价高于即期汇率时，当某货币在外汇市场上的远期汇价高于即期汇率时，称之为升水。称之为升水。n当某货币在外汇市场上的远期汇价低于即期汇率时，当某货币在外汇市场上的远期汇价低于即期汇率时，称之为贴水。称之为贴水。 高级财务会计高级财务会计11第二节第二节 记账本位币记账本位币

9、一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义n记账本位币，是指企业经营所处的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。n【例例】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（是（ ）。）。nA该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易nB该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易nC该企业的编报货币为欧元该企业的编报货币为欧元nD该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币n【答案答案】C外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务外币

10、是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。报表应当折算为人民币。n二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定n企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，货币作为记账本位币。但是，编报货币应当编报货币应当 为人民币为人民币。n企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：n（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货

11、币进行商品和劳务的计价和结算；货币进行商品和劳务的计价和结算；n（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；n（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。项所使用的货币。n企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的营所处的主要经济环境发生重大变化主要经济环境发生重大变化。n三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定

12、n（一）境外经营的定义：（一）境外经营的定义： 是指企业在境外的子公司、是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营的，也视同境外经营。n（二）境外经营的记账本位币的确定（二）境外经营的记账本位币的确定n企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：n（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主

13、性；n（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；中占有较大比重；n（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；现金流量、是否可以随时汇回；n（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。债务和可预期的债务。 高级财务会计高级财务会计14n【例例】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有应当考虑的因素有( )。（。（2007

14、年考题）年考题）n A境外经营所在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况n B与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重n C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量司的现金流量n D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务及可预期的债务n E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性的自主性n【答案答案】ABCDE 上述选项均正确。上述选项均正确。 高级财务会计高级财务会计15n四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变

15、更的会计处理n企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产不会产生汇兑差额生汇兑差额。 高级财务会计高级财务会计16第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易的内容一、外币交易的内容n（一）外币交易的概念（一）外币交易的概念n外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，外币交易，是指以外币计价或者

16、结算的交易，n包括：包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。和其他以外币计价或者结算的交易。 高级财务会计高级财务会计17（二）外币交易会计处理方法：一笔交易观，两笔交易观（二）外币交易会计处理方法：一笔交易观，两笔交易观n1 1、一笔交易观：将购销和随后的账款结算视为一笔、一笔交易观：将购销和随后的账款结算视为一笔交易的两个阶段。是同一笔交易。交易的两个阶段。是同一笔交易。n汇率变动，需要对原来购销活动已经入账的购货汇率变动，需要对原来购销活动已经入账的购货成本或销售收入进行调整。成

17、本或销售收入进行调整。n2 2、两笔交易观：将购销和随后的账款结算视为二笔、两笔交易观：将购销和随后的账款结算视为二笔不同的交易。是两笔独立的交易。不同的交易。是两笔独立的交易。n汇率变动，不需要对原来购销活动已经入账的购汇率变动，不需要对原来购销活动已经入账的购货成本或销售收入进行调整。通常是将汇率变动货成本或销售收入进行调整。通常是将汇率变动影响的金额计入影响的金额计入“当期损益当期损益”。n我国采用两笔业务观。我国采用两笔业务观。 高级财务会计高级财务会计18n二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理 (假定：记账本位币为人民币假定：记账本位币为人民币)na. 企业遇有外币业务记账时

18、要折算成人民币记账。企业遇有外币业务记账时要折算成人民币记账。nb. 记账时要记原币、汇率和人民币记账时要记原币、汇率和人民币nc. 汇率的选择：业务发生当月汇率的选择：业务发生当月1日的即期汇率，也可以选日的即期汇率，也可以选择业务发生当日的即期汇率择业务发生当日的即期汇率nd. 即期汇率即期汇率=(买入汇率买入汇率+卖出汇率卖出汇率 ) 2ne. 期末，应将期末，应将外币账户外币账户的外币余额的外币余额期末的汇率进行调整，期末的汇率进行调整，调整后的人民币金额与原调整后的人民币金额与原外币账户外币账户人民币余额的差作为汇人民币余额的差作为汇兑损益计入财务费用。兑损益计入财务费用。哪些是外币

19、账户？哪些是外币账户？ 高级财务会计高级财务会计19n（一）外币购销业务（一）外币购销业务n【例例】甲公司记账本位币为人民币。甲公司记账本位币为人民币。207年年3月月12日，日，从美国乙公司购入原料从美国乙公司购入原料500吨，每吨吨，每吨4 000美元，当日的美元，当日的即期汇率为即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为152万元人万元人民币，支付进口增值税民币，支付进口增值税284.24万元人民币，货款尚未支万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。付，进口关税及增值税由银行存款支付。借：原材料（货款借：原材料（货款+关税关税152万元）万元）

20、 1672 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）284.2 4 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 1520 （5000.47.6） 银行存款银行存款 436.24 高级财务会计高级财务会计20n207年年3月月25日支付（日支付（200万）时，汇率万）时，汇率1:7.5。n两笔业务观：两笔业务观：n借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）1520 （200*7.6） 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 1500 （200*7.5） 财务费用财务费用 20n一笔业务观：一笔业务观：n借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）1520

21、 （200*7.6） 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 1500 （200*7.5） 原材料原材料 20 高级财务会计高级财务会计21n【例例】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。交易采用交易日的即期汇率折算。207年年4月月3日，向日，向乙公司出口销售商品乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价件，销售合同规定的销售价格为每件格为每件250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=7.65元人元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。n会计分录如

22、下：会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 2295 （300万元万元7.65） 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 2295 高级财务会计高级财务会计22n207年年3月月25日收到（日收到（300万）时，汇率万）时，汇率1:7.5。n两笔业务观：两笔业务观：借：银行存款借：银行存款美元美元 2250 （200*7.5） 财务费用财务费用 45 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）2295 （300*7.65）n一笔业务观：一笔业务观：借：银行存款借：银行存款美元美元 2250 （200*7.5） 主营业务收入主营业务收入 45 贷：应收账款贷：应

23、收账款乙公司（美元）乙公司（美元）2295（300*7.65） 高级财务会计高级财务会计23n 【例例】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年3月月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期美元，购入该设备当日的即期汇率为汇率为1美元美元=7.6元人民币，款项尚未支付。相关元人民币，款项尚未支付。相关会计分录如下：会计分录如下：n 借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 19

24、0万元万元 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元） 190万元万元 （250 0007.6） （二）接受外币投资（二）接受外币投资【例例】甲公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的甲公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定汇投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定汇率率1美元美元=8.00元人民币。元人民币。206年年7月月1日，甲公司第一次收日，甲公司第一次收到外商投入到外商投入300 000美元，当日即期汇率美元，当日即期汇率1美元美元=7.8元人民元人民币；币；207年年2月月3日，第二次收到外商投入资本日，第

25、二次收到外商投入资本300 000美美元，当日即期汇率元，当日即期汇率1美元美元=7.6元人民币。元人民币。 n206年年7月月1日，第一次收到外币资本时：日，第一次收到外币资本时：借：银行存款一美元借：银行存款一美元2 340 000 （ 300 0007.8）贷：股本贷：股本 2 340 000n207年年2月月3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款美元美元 2 280 000 （300 0007.6） 贷：股本贷：股本 2 280 000 高级财务会计高级财务会计25n根据根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若关于外商投资的公司审批登记管理法

26、律适用若干问题的执行意见干问题的执行意见（工商外企字（工商外企字200681号），外商号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额。近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额。n虽然虽然“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例

27、，这权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。一约定比例通常已经包括在合同中。 高级财务会计高级财务会计26n （三）外币借贷业务（三）外币借贷业务n【例例】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。外币交易采用交易日即期汇率折算。207年年4月月1日，日，从中国银行借人从中国银行借人1 500 000港元，期限为港元，期限为6个月，借入个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元港元=1.10元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：

28、n借：银行存款借：银行存款港元港元1 650 000 （1 500 0001.10） 贷：短期借款一港币贷：短期借款一港币 1 650 000 （1 500 0001.10） 高级财务会计高级财务会计27（四）外币兑换业务（四）外币兑换业务n外币银行存款账户：按中间价记账外币银行存款账户：按中间价记账n人民币银行存款账户：人民币银行存款账户：n兑入外币：按银行卖出价兑入外币：按银行卖出价n兑出外币：按银行买入价兑出外币：按银行买入价n上述记账的差额：作为当期损益。计入财务费用。上述记账的差额：作为当期损益。计入财务费用。 高级财务会计高级财务会计28n【例例】乙股份有限公司以人民币为记账本位币

29、，对外乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1日，日，将将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为买入价为1美元美元=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1美元美元=7.60元人民币。元人民币。n借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（50 0007.55）377 500 财务费用财务费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （50 0007.6）380 000 高级财务会计高级财务会计29 高级财务会计高级财务会计30n【例例】甲股份有限

30、公司以人民币为记账本位币，对外币甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。交易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1 日，因日，因外币支付需要，从银行购入外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧欧元，银行当日的欧元卖出价为元卖出价为1欧元欧元=11元人民币，当日的中间价为元人民币，当日的中间价为1欧元欧元=10.7元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：n借：银行存款借：银行存款欧元（欧元（10 00010.7）107 000 财务费用财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （10 00011）110 000

31、 高级财务会计高级财务会计31n【例例】某中外合资经营企业注册资本为某中外合资经营企业注册资本为400万美元，万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、。中、外投资者分别于外投资者分别于2008年年1月月1日和日和3月月1日投入日投入300万美万美元和元和100万美元。万美元。2008年年1月月1日、日、3月月1日、日、3月月31日日和和12月月31日美元对人民币的汇率分别为日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 l：7.24和和1：7.30。假定该企业采用人民币作。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇

32、率折为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业算。该企业2008年年末资产负债表中年年末资产负债表中“实收资本实收资本”项目的金额为人民币项目的金额为人民币( )万元。万元。nA 3200 B 2885 C 3285 D 2880 n【答案答案】B该企业该企业2008年年末资产负债表中年年末资产负债表中“实收实收资本资本”项目的金额项目的金额=3007.21007.25=2885万元。万元。 高级财务会计高级财务会计32n（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算n1货币性项目货币性项目n货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定

33、的金额收取的资产或者偿付的负债。或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。n例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款等。n期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因外币货币性项目，该项目因当日即期汇率当日即期汇率不同于该不同于该项目项目初始入账时或前一期末即期汇率初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率而产生的汇率差额计入当期损益

34、。差额计入当期损益。 高级财务会计高级财务会计33 高级财务会计高级财务会计34n【例例】沿用沿用【前例前例】，207年年3月月31日，甲股份有限日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为率为1美元美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为期汇率折算为15 100 000元人民币（元人民币（5004 0007.55），与该货款原记账本位币之差），与该货款原记账本位币之差100 000元元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：n借：应付账款借：

35、应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 100 000贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 100 000 高级财务会计高级财务会计35n前例前例n甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。即期汇率折算。207年年3月月12日，从美国乙公司购日，从美国乙公司购入某种工业原料入某种工业原料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 000美元，当日美元，当日的即期汇率为的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1 520 00

36、0元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。n【例例】沿用沿用【前例前例】，207年年4月月30目，甲股份有限公目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为折算为22 800 000元人民币（元人民币（12 0002507.6），与该货），与该货款原记账本位币之差额为款原记账本位币之差额

37、为150 000元人民币（元人民币（22 950 000-22 800 000）。）。n借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额150 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）150 000n 假定假定207年年5月月20日收到上述货款，兑换成人民币后直日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元美元=7.62元人民元人民币。币。n 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 22 860 000 （12 002507.62） 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 22 800 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 6

38、0 000 高级财务会计高级财务会计37n前例前例n甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。用交易日的即期汇率折算。207年年4月月3日，向乙公司出日，向乙公司出口销售商品口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=7.65元人民币。假设元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：n 借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 95

39、0 000 （12 0002507.65） 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 22 950 000 高级财务会计高级财务会计38n 【例例】沿用沿用【前例前例】，6个月后，乙股份有限公司个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。归还借港元。归还借款时的港元的卖出价为款时的港元的卖出价为1港元港元=1.08元人民币。相关元人民币。相关会计分录如下会计分录如下(假设上月末汇率假设上月末汇率 1港元港元=1.1元人民币元人民币)n借：短期借款借：短期借款港元港元 1 650 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 1 620 000 （1 5

40、00 0001.08） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 30 000 高级财务会计高级财务会计39n前例前例n乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。币交易采用交易日即期汇率折算。207年年4月月1日，从中国银行借人日，从中国银行借人1 500 000港元，期限为港元，期限为6个个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为率为1港元港元=1.10元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：n 借：银行存款借：银行存款港元港元 1 650 000 （1 500 0001.

41、10） 贷：短期借款一港币贷：短期借款一港币 1 650 000 （1 500 0001.10） 高级财务会计高级财务会计40n【例例】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。折算，按月计算汇兑损益。5月月20日对外销售产品发日对外销售产品发生应收账款生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为万欧元，当日的市场汇率为l欧元欧元=1030人民币元。人民币元。5月月31日的市场汇率为日的市场汇率为1欧元欧元=1028人民币元；人民币元；6月月1日的市场汇率为日的市场汇率为1欧元欧元= 1032人民币元；人民币元；6月月30日的市场汇率为日的

42、市场汇率为1欧元欧元=1035人民币元。人民币元。7月月10日收到该应收账款，当日日收到该应收账款，当日市场汇率为市场汇率为l欧元欧元=1034人民币元。该应收账款人民币元。该应收账款6月月份应当确认的汇兑收益为份应当确认的汇兑收益为( )。（。（2007年考题）年考题）nA-l0万元万元 B15万元万元 C25万元万元 D35万元万元n【答案答案】D该应收账款该应收账款6月份应当确认的汇兑收益月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35万元。万元。 高级财务会计高级财务会计41n2非货币性项目非货币性项目 n非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，非货币性项目，是指货

43、币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、预付账款、长期股权投资等。存货、长期股权投资、预付账款、长期股权投资等。n（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额不改变其记账本位币金额。n 【例例】沿用沿用【前例前例】，n外商投入甲股份有限公司的外币资本外商投入甲股份有限公司的外币资本600 000美元已按美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入当日即期汇率折算为人民币并记入“股本股本”账户。账户。“股本股本”属于非货币性项目，因此，期末不需要按照属于非货币性项目，因此，期末不

44、需要按照当日即期汇率进行调整。当日即期汇率进行调整。n前例前例n甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是是1美元美元=8.00元人民币。元人民币。206年年7月月1日，甲股份有限日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇美元，当日即期汇率为率为1美元美元=7.8元人民币；元人民币；207年年2月

45、月3日，第二次收到日，第二次收到外商投入资本外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：n 206年年7月月1日，第一次收到外币资本时：日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款一美元（借：银行存款一美元（300 0007.8）2 340 000 贷：股本贷：股本 2 340 000 n207年年2月月3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （300 0007.6）2 280 000 贷：股本贷：股本 2 280 000 高级财务会计高级财务会计43n

46、（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。账本位币反映的存货成本进行比较。n【例例】P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。207年年11月月2日，从英国日，从英国W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A的商品的商品10 000件，每件价格为件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率

47、为1英镑英镑=15元人民币。元人民币。207年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品商品未销售出去，国内市场仍无未销售出去，国内市场仍无A商品供应，商品供应，A商品在国际商品在国际市场的价格降至市场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英英镑镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 高级财务会计高级财务会计44n本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债

48、表日获得的可变现净值以外币反映时，计在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：该公司应作为会计分录如下：n11月月2日，购入日，购入A商品：商品：借：库存商品借：库存商品A（10 0001 00015）150 000 000贷：银行存款贷：银行存款英镑英镑 150 000 000n12月月31日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 000n1 0001 00015-1 0

49、0090015.5=1 050 000（元人（元人民币）民币） 高级财务会计高级财务会计45n【例例】甲公司以人民币为记账本位币。甲公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月20日以每台日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号际最新型号H商品商品10台，并于当日支付了相应货款台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款假定甲公司有美元存款)。2007年年12月月31日，已售出日，已售出H商品商品2台，国内市场仍无台，国内市场仍无H商品供应，但商品供应，但H商品在国商品在国际市场价格已降至每台际市场价格已降至每台1950美元。美元。1

50、1月月20日的即期汇日的即期汇率是率是1美元美元=7.8元人民币，元人民币，12月月31日的汇率是日的汇率是1美元美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司司2007年年12月月31日应计提的存货跌价准备为（日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。元（人民币）。n A3120 B1560 C0 D3160n【答案答案】B甲公司甲公司2007年年12月月31日应计提的存货跌价日应计提的存货跌价准备准备=200087.8-195087.9=1560元（人民币）元（人民币） 高级财务会计高级财务会计46n（3）对于以公允价值计量的股票、基金

51、等非货币性项）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公公允价值变动损益允价值变动损益，计入当期损益。，计入当期损益。 高级财务会计高级财务会计47n【例例】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股1

52、0 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元美元=7.6元人元人民币，款项已付。民币，款项已付。207年年12月月31日，由于市价变动，日，由于市价变动，当月购入的乙公司当月购入的乙公司B股的市价变为每股股的市价变为每股1美元，当日美元，当日汇率为汇率为1美元美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的元人民币。假定不考虑相关税费的影响。影响。n207年年12月月10日，该公司日，该公司 作以下处理：作以下处理：借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（1.510 0007.6）114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 000 高级财务会计高级

53、财务会计48n 根据根据企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以债表日的人民币金额以76 500（即（即110 0007.65）入账，与原账面价值入账，与原账面价值114 000元的差额为

54、元的差额为37 500元人民元人民币，计入公允价值变动损益。币，计入公允价值变动损益。n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 37 500n37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。动的影响。 高级财务会计高级财务会计49n208年年1月月10日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B股股票按当股股票按当日市价每股日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为12 000

55、美元，美元，按当日汇率按当日汇率1美元美元=7.7元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差元的差额为额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：售出当日，甲公司应作会计分录为：n借：银行存款借：银行存款美元美元 （1.210 0007.7）92 400 贷：交易性金融资产（贷：交易性金融资产（114 000-37 500）76 50

56、0 投资收益投资收益15 900 n借：投资收益借：投资收益 37500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 37500 高级财务会计高级财务会计50n【例例】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年年12月月5日以每股日以每股7港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H股股10000股作为股作为交易性金融资产，当日汇率为交易性金融资产，当日汇率为1港元港元=1元人民币，款项元人民币，款项已支付。已支付。2008年年12月月31日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H股的市股的市价变为每股价变为每股8元，当日汇率为元，当日汇率为1港元港元=0.9元

57、人民币。假定元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司不考虑相关税费的影响。甲公司2008年年12月月31日应确认日应确认的公允价值变动损益为（的公允价值变动损益为（ ）元。）元。n A2000 B0 C-1000 D1000 n 【答案答案】A 应确认的公允价值变动损益应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000元。元。 高级财务会计高级财务会计51n【例例】甲股份有限公司（本题下称甲股份有限公司（本题下称“甲公司甲公司”）为增值税一）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务

58、采用业务发生时的市场汇率折算，按记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户）甲公司有关外币账户2008年年3月月31日的余额如下：日的余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款80080 6400应收账款40080 3200应付账款20080 1600长期借款100080 8000 高级财务会计高级财务会计52n（2）甲公司）甲公司2008年年4月份发生的有关外币交易或事项如月份发生的有关外币交易或事项如下。下。n要求：（要求：（1）编制甲公司）编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的月份与外币交

59、易或事项相关的会计分录。会计分录。4月月3日，将日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为币已存入银行。当日市场汇率为1美元美元=8.0元人民币，当元人民币，当日银行买入价为日银行买入价为1美元美元=7.9元人民币。元人民币。n借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 790 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 10 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （1008） 800 高级财务会计高级财务会计53n4月月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美万美元。该原材料已验收入库，货款尚

60、未支付。当日市场汇率元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为为1美元美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税进口关税500万元人民币，增值税万元人民币，增值税537.2万元人民币。万元人民币。n借：原材料借：原材料 3660（3160+500） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 537.2 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 （4007.9） 3160 银行存款银行存款人民币户人民币户 1037.2 高级财务会计高级财务会计54n4月月14日，出口销售一批商品，销售价款为日，出口销售一批商品，