初级财务会计第四章

1、第四章会计循环第一节 会计循环 会计循环的意义 会计循环的具体内容会计循环 会计循环是指企业会计人员将零散、复杂的原始资料加工成为满足会计信息使用者需要的信息，这中间有一个收集、加工处理数据的过程，这个过程由若干步骤完成，这些步骤构成的总体称为会计循环。 会计循环的具体内容1、编制会计分录2、过账4、试算平衡5、调账 6、结账7、 编制报表 会计循环简图会计循环简图经济业务（原始凭证）经济业务（原始凭证）记帐凭证（或普通日记帐）记帐凭证（或普通日记帐）分类账（总帐和明细账）分类账（总帐和明细账）试算表（结账前试算）试算表（结账前试算）分类账（调整工作底表）分类账（调整工作底表） 分分 类类 账

2、账资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表分录分录过账过账试算试算调整调整结账结账编表编表日常的会计工作日常的会计工作期末的会计工作期末的会计工作 第二节 编制会计分录 经济业务 会计分录 分录簿的格式和登记经济业务 指会引起会计要素的增减变动，要进指会引起会计要素的增减变动，要进行会计处理的经济活动。经济业务分行会计处理的经济活动。经济业务分为为“交易交易”和和“事项事项”。 凡是涉及本主体与其他主体之间的经济关系，凡是涉及本主体与其他主体之间的经济关系，称之为交易。称之为交易。 只涉及本主体内部各单位之间的经济关系，只涉及本主体内部各单位之间的经济关系，被称为事项。被称为事项。

3、 会计分录 会计分录是会计人员根据企业经济业务发生所取得的审核无误的原始凭证，按照复式记账规则，指明该项经济业务应记应记帐户的名称、应记方向，以及应记金额帐户的名称、应记方向，以及应记金额（会计分录三要素）（会计分录三要素）的一种记录。它是登记账簿的依据。会计分录的分类会计分录的分类（按繁简程度）（按繁简程度） 简单分录：只涉及两个账户的分录。简单分录：只涉及两个账户的分录。 复合分录：涉及到三个或三个以上复合分录：涉及到三个或三个以上 账户的分录。账户的分录。编制会计分录的方法 先借后贷，左右错开。即先借后贷，左右错开。即先写借方科目，后写贷方科目，先写借方科目，后写贷方科目，借贷方科目及金

4、额均应错开一格，借贷方科目及金额均应错开一格，并注意上下对齐。并注意上下对齐。例例1、某企业财务部门开出一张现金支票从银行、某企业财务部门开出一张现金支票从银行提取现金提取现金1000元，作为备用金。元，作为备用金。 借：库存现金借：库存现金 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000例例2、某企业购买材料、某企业购买材料5000千克，单价千克，单价10元，合计价款元，合计价款50000元，以银行存款支付元，以银行存款支付40000元，余款暂欠。元，余款暂欠。 借：原材料借：原材料 50000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 应付帐款应付帐款 10000也可以写为：也可以写为： 借：原

5、材料借：原材料 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 借：原材料借：原材料 10000 贷：应付帐款贷：应付帐款 10000例例3，某企业销售电视机，某企业销售电视机50台，单价台，单价2000元，货元，货款共计款共计100000元，其中元，其中60000元以收到转账支票元以收到转账支票存入银行，余款对方暂欠。存入银行，余款对方暂欠。 借：银行存款借：银行存款 60000 应收帐款应收帐款 40000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 也可写为：也可写为： 借：银行存款借：银行存款 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 借：应收帐款借：应收帐款

6、40000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000需要注意 ：每笔经济业务均需编制一个会计分录。实际工作中也可以将多笔同类业务汇总后作一个分录。如：领用原材料。 从理论上讲，会计分录只能编制一借一贷，一借多贷，多借一贷的会计分录，不能编制多借多贷的会计分录 。避免对应关系不明确。但随着经济业务的不断复杂化，实际工作中也允许编制多借多贷的会计分录，以简化会计核算手续。P71如某职员从企业借款15000元现金出差，购回原材料12500元，发生各种差旅费用2000元，回厂报销时，职员返纳现金500元。借差旅费时：借差旅费时： 借：其他应收款借：其他应收款 5000 贷：库存现金贷：库存现金 5

7、000报销时：报销时： 借：管理费用借：管理费用 2000 原材料原材料 12500 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 15000 国际做法：Debit：现金：现金 1000 Credit：银行存款：银行存款 1000或：或：Dr：现金：现金 1000 Cr：银行存款：银行存款 1000或：或： 现金现金 1000 银行存款银行存款 1000分录簿的格式和登记 会计分录簿是一种最初记录会计分录的序时簿记，一般适用于小型企业和会计教学。 在我国实际工作中会计分录反映在会计凭证上。（见第七章） 分录簿的格式 ：p73 作业只需要按书上格式写。第三节 过入分类账 分类帐的概念和

8、种类 设置总分类帐和明细分类帐的意义 总分类帐和明细分类帐的平行过账分类账的概念 分类账是按照会计要素的具体内容分类设置的，每一会计科目设立一个账户，专门记录这一科目之内容的增减数额。汇集账户于一处之账册，称为分类账簿。也就是说分类账是账户的整体，账户是分类账的个体。 前面根据原始凭证在分录簿或记账凭证上编制的会计分录就是过入分类账的依据。分类账的作用 1、将分录簿或记账凭证所记的内容进行重 新归类。 2、是最后的终结记录。 3、是编制报表的依据。分类帐的分类 总分类账： 按照一级科目设置，提供总括资料的分类账； 明细分类账： 按照二级科目或明细科目设置，提供详细资料的分类账。 同时设置总分类

9、账户和明细分类账户的意义 总分类账户只能提供综合总括资料，但是有时候不仅仅需要总括的数据资料，还需要了解更详细具体的资料。这就需要在一些总账下面根据需要设置若干明细分类账。 如原材料总账（格式p204）只能提供所有原材料的购入、发出、结余的金额总数，如果企业内部管理人员需要了解每一种原材料的结存金额和数量，就必须按每一种原材料设置明细帐户。 明细帐的格式可以根据业务内容不同和管理上的需要设置：三栏式、数量金额式、多栏式的明细账。P81、205如： 甲材料原材料 乙材料 实物类明细帐用数量金额式 丙材料 A公司应收账款 B公司 往来帐户用三栏式 C公司 A产品生产成本 B产品 成本、费用、收入、

10、利润类 C产品 用多栏式总分类户与明细分类账户的关系 总分类账户是其所属明细分类账户的综合账户，对所属明细分类账户起着统驭作用； 明细分类账户是有关总分类账户指标的具体化和必要补充；明细分类账户是有关总分类账户的从属账户。 总分类账户和明细分类账户都是根据同一会计事项，为说明同一经济指标，相互补充地提供既总括综合，又详细具体的会计信息。 总分类账户与明细分类账户的区别1、账户设置的依据不同：、账户设置的依据不同： 总账以一级科目设置，明细账以二级科目、三级科目设置；总账以一级科目设置，明细账以二级科目、三级科目设置；2、反映的详细程度不同：、反映的详细程度不同： 总账总括反映，明细账详细反映；

11、总账总括反映，明细账详细反映；3、计量方式不同：、计量方式不同： 总账以货币计量，明细账除了货币计量有些还要用数量计量；总账以货币计量，明细账除了货币计量有些还要用数量计量；4、账户格式不同：、账户格式不同： 总账采用三栏式，明细账户格式有三栏式、数量金额式、多栏式。总账采用三栏式，明细账户格式有三栏式、数量金额式、多栏式。总分类账户和明细分类账户的平行过账 同时过入： 指同一个会计期间； 方向相同： 指借贷方向； 金额相等： 指过入总账的金额与过入相应明细帐的金额合计相等。平行过账的必然结果：总分类帐户的期初余额总分类帐户的期初余额=其所属明细帐户的期初余额之和其所属明细帐户的期初余额之和总

12、分类帐户的本期借方发生额总分类帐户的本期借方发生额=其所属明细帐户本期借方发生额之和其所属明细帐户本期借方发生额之和总分类帐户的本期贷方发生额总分类帐户的本期贷方发生额=其所属明细帐户本期贷方发生额之和其所属明细帐户本期贷方发生额之和总分类帐户的期末余额总分类帐户的期末余额=其所属明细帐户的期末余额之和其所属明细帐户的期末余额之和例：见书P76 第四节 试算平衡 试算平衡试算平衡 试算平衡是一种验算方法，它是试算平衡是一种验算方法，它是根据会计平衡的原理，对个帐户记录根据会计平衡的原理，对个帐户记录的金额进行平衡试算，以检查账户记的金额进行平衡试算，以检查账户记录是否正确。录是否正确。试算平衡

13、的作用 1、试算平衡表可以用来检查分类账的过账、试算平衡表可以用来检查分类账的过账工作和记录情况是否正确和完备工作和记录情况是否正确和完备2、试算平衡表所汇列的资料，为会计人员定、试算平衡表所汇列的资料，为会计人员定期编制财务报表提供方便。期编制财务报表提供方便。 试算平衡的基础试算平衡的基础“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 所有帐户本期所有帐户本期借方发生额之和借方发生额之和 所有帐户本期所有帐户本期贷方发生额之和贷方发生额之和“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”所有帐户期末所有帐户期末借方余额之和借方余额之和所有帐户期末所有帐户期末贷方余额之和贷方余额之和怎样试算平衡怎

14、样试算平衡编制试算平衡表编制试算平衡表试算平衡表试算平衡表 两栏式两栏式 六栏式六栏式两栏式两栏式账户名称账户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额合合 计计公司试算表公司试算表年年 月月 日日六栏式六栏式公司试算表公司试算表 年年 月月 日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合合 计计试算表编制方法试算表编制方法 在表头处填上单位名称、编表日期。在表头处填上单位名称、编表日期。 分别计算各帐户的本期发生额及期末余额，将计分别计算各帐户的本期发生额及期末余额，将计算结果用铅笔记于相应栏内；算结果用铅笔记于相应栏内；

15、 将总分类帐户中所使用的账户，按其编号，依次将总分类帐户中所使用的账户，按其编号，依次填入试算表的填入试算表的“账户名称账户名称”栏；栏； 将总分类账各账户的期初余额、本期发生额、期将总分类账各账户的期初余额、本期发生额、期末余额，依次过入试算表的相应栏中，并加计其末余额，依次过入试算表的相应栏中，并加计其合计数，填入合计数，填入“合计合计”栏内；栏内；试算结果的查核试算结果的查核顺查法：顺查法：分录分录过账过账试算试算逆查法：逆查法：试算试算过账过账分录分录逆查法的检查内容(1)检查所编试算平衡表中各金额栏加总数。(2)编制试算平衡表过程中的错误(3)各分类账户的余额计算错误。(4)过账时的

16、错误。试算平衡不能发现的错误 一笔会计事项的记录全遗漏，或者一笔会计事项的记录全部重复 在编制会计分录时，一笔会计事项的借贷双方都少记相同金额或都多记相同金额 在编制会计分录时，一笔会计事项应借应贷的账户互相颠倒或误用了账户名称。 在过入分类账时，会计分录的借贷双方或一方，误记入同类账户。 在编制会计分录或过账时，借方或贷方的各项金额偶然一多一少，其金额恰好相互抵消。第五节 调帐 调帐的概念及内容 会计基础 应计收入的调整 应计费用的调整 收入分摊的调整 成本分摊的调整 折旧费的调整 坏账的调整调账的概念 调帐是指根据权责发生制原则，对本期尚未登记的已获得的收入和已发生的费用进行登记，以调整某

17、些帐户余额的记录。为什么要进行调账 为什么会有“尚未登记的已获得的收入和已发生的费用”？ 因为我们是以“权责发生制”作为会计基会计基础础。会计基础会计基础 会计期间会计期间 收入与费用的实际发生期与实际收付期收入与费用的实际发生期与实际收付期 收付实现制收付实现制 权责发生制权责发生制会计期间会计期间为什么要确定会计期间为什么要确定会计期间 为了便于及时总结会计资料，将企业事实上并不停息的生为了便于及时总结会计资料，将企业事实上并不停息的生产经营过程人为地划分为各个长度基本相同的期间，就可产经营过程人为地划分为各个长度基本相同的期间，就可以定期地反映企业的财务状况和经营成果，以便实施有效以定期

18、地反映企业的财务状况和经营成果，以便实施有效的的会计期间的确定会计期间的确定 我国是以日历年度作为会计年度，即每年从我国是以日历年度作为会计年度，即每年从1月月1日起至日起至12月月31日止为一个会计年度。日止为一个会计年度。 为了满足经营管理上的需要，会计年度还可以划分为为了满足经营管理上的需要，会计年度还可以划分为若干较短的经营期间，经营期间一般以日历月份和季度为若干较短的经营期间，经营期间一般以日历月份和季度为准。所以，准。所以，会计期间分为年度、季度和月份，起讫日期采会计期间分为年度、季度和月份，起讫日期采用公历日期用公历日期。收入与费用的实际发生期与实际收付期收入与费用的实际发生期与

19、实际收付期 收入与费用的实际发生期（应归属期间）：收入与费用的实际发生期（应归属期间）： 指收入的指收入的实现期间实现期间和费用的和费用的应负担期间应负担期间。 收入与费用的实际收付期：收入与费用的实际收付期： 指实际指实际收到款项收到款项（含现金与银行存款）或实（含现金与银行存款）或实际际付出款项付出款项（含现金和银行存款）的（含现金和银行存款）的期间期间。现实中的情况现实中的情况 实际发生期与实际收付期相同实际发生期与实际收付期相同 实际发生期与实际收付期不同实际发生期与实际收付期不同实际发生期与实际收付期相同实际发生期与实际收付期相同 本期收到的款项就是本期应确认的收入本期收到的款项就是

20、本期应确认的收入 本期支付的款项就是本期应负担的费用本期支付的款项就是本期应负担的费用实际发生期与实际收付期不同实际发生期与实际收付期不同 本期已收到款项但应归属于以后会计期间本期已收到款项但应归属于以后会计期间的收入的收入 本期已付出款项但应归属于以后会计期间本期已付出款项但应归属于以后会计期间的费用的费用 本期已实现但尚未收到款项的收入本期已实现但尚未收到款项的收入 本期应负担但尚未支付款项的费用本期应负担但尚未支付款项的费用会计基础会计基础 会计上认定营业收入和费用的标准。会计上认定营业收入和费用的标准。两种标准两种标准 收付实现制收付实现制 权责发生制权责发生制收付实现制（现金制）收付

21、实现制（现金制） 企业单位对各项收入与费用的认定，是以款企业单位对各项收入与费用的认定，是以款项（含现金和银行存款）的实际收付作为标准。项（含现金和银行存款）的实际收付作为标准。 凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管是否应对属于本期，都作为本期的收费用，不管是否应对属于本期，都作为本期的收入和费用记帐；凡本期未收到款项的收入和未付入和费用记帐；凡本期未收到款项的收入和未付出款项的费用，即使应归属于本期，也不作为本出款项的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用记帐。期的收入和费用记帐。权责发生制（应计制）权责发生制（应计制） 企业单位对

22、各项收入和费用的认定，一律以企业单位对各项收入和费用的认定，一律以其实际发生期即应归属期作为标准，而不考虑款其实际发生期即应归属期作为标准，而不考虑款项的实际收付时间。项的实际收付时间。 凡应归属于本期的收入和费用，不论其是否凡应归属于本期的收入和费用，不论其是否实际收到或付出款项，在会计上均作为本期的收实际收到或付出款项，在会计上均作为本期的收入和费用处理；凡不应归属于本期的收入和费用，入和费用处理；凡不应归属于本期的收入和费用，即使已经收到或付出款项，在会计上也不能作为即使已经收到或付出款项，在会计上也不能作为本期的收入和费用处理。本期的收入和费用处理。经济业务权责发生制收付实现制 收入费

23、用收入费用1、预收购货款20000元存入银行2、销售产品货款10000元，对方暂欠3、收到上月购货单位欠款4000元4、发出一批产品给购货单位，货款4000元，该单位上月已经预付了货款4000元5、以银行存款12000元支付全年的报刊费6、预提本月银行借款利息2000元7、计算本月应提折旧费3000元8、提取坏帐准备3600元9、收到上月销货欠款6000元10、销售产品一批货款16000元，其中12000元收到并存入银行，余款暂欠11、计算应交税金5000元并交纳2000元12、结转发出销售产品的成本8000元13、本期购入材料20000元，其中12000元已付1000040001600010

24、002000300036005000800020000400060001200012000200012000利 润740016000不同的会计基础确定的收入、费用和利润单位：元我国的会计基础我国的会计基础 以权责发生制为基础以权责发生制为基础。 因为，它能使各个会计期间的收入和费因为，它能使各个会计期间的收入和费用实现合理的配比，计算的收支和盈亏指用实现合理的配比，计算的收支和盈亏指标就比较正确。标就比较正确。期末账项调整期末账项调整应调整的项目：应调整的项目： 应计项目应计项目 递延项目递延项目 其他项目其他项目应计项目应计项目 应计收入应计收入 应计费用应计费用应计收入应计收入 指本期已经

25、实现而尚未收到款项的各指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。项收入。 包括：应计出租包装物租金收入包括：应计出租包装物租金收入 应计利息收入应计利息收入 应计出租包装物租金收入应计出租包装物租金收入 企业向外界提供包装物的使用权，企业向外界提供包装物的使用权，因尚未结算，尚未收到入帐的收入。因尚未结算，尚未收到入帐的收入。由于包装物的使用权已经提供，本期由于包装物的使用权已经提供，本期的收入已经实现，所以，期末要确认的收入已经实现，所以，期末要确认本期收入入帐。本期收入入帐。应计利息收入应计利息收入 企业银行存款的利息也是按季结算企业银行存款的利息也是按季结算的，第一季度的利息收入要到的，第

26、一季度的利息收入要到3月末才收月末才收到，到，1月、月、2月份的利息收入就都属于月份的利息收入就都属于1、2月份已经实现但要到月份已经实现但要到3月末才能收到的月末才能收到的收入。这部分收入在收入。这部分收入在1、2月份就要确认月份就要确认入帐。入帐。 应计收入核算的帐户设置应计收入核算的帐户设置其他应收款其他应收款其他业务收入其他业务收入确认出租包装物租金收入确认出租包装物租金收入财务费用财务费用确认利息收入确认利息收入例7，某企业出租一批包装物给A公司，按合同每月应收取租金收入2000元，但暂时还未收到款。借：其他应收款 2000 贷：其他业务收入 2000应计费用应计费用 指本期已经发生

27、（受益）而尚未指本期已经发生（受益）而尚未支付的费用。支付的费用。 包括：应计借款利息包括：应计借款利息 应计水电费应计水电费 应计设备修理费应计设备修理费 应计借款利息应计借款利息 银行借款的利息通常按季在季末进行银行借款的利息通常按季在季末进行结算，并由银行从企业存款户中支付。结算，并由银行从企业存款户中支付。 例如，第一季度的借款利息要到例如，第一季度的借款利息要到3月末月末才支付，才支付，1月、月、2月的利息费用就都属于月的利息费用就都属于1、2月份已经发生但要到月份已经发生但要到3月末才需支付的费月末才需支付的费用。这部分费用在用。这部分费用在1、2月份要预提确认入月份要预提确认入帐

28、。帐。应计水电费应计水电费 水电费通常两个月缴纳一次。水电费通常两个月缴纳一次。 本月耗用的水电费通常要下月才本月耗用的水电费通常要下月才支付给水电公司，这部分费用就是本支付给水电公司，这部分费用就是本月已经发生但要下月才支付的费用。月已经发生但要下月才支付的费用。本月要预提确认当月的水电费入帐。本月要预提确认当月的水电费入帐。应计设备修理费应计设备修理费 企业的机器大、中修理间隔时间较长，企业的机器大、中修理间隔时间较长，发生的费用较多，如果由发生修理的当月发生的费用较多，如果由发生修理的当月承担，就负担过重；而不进行大中修理的承担，就负担过重；而不进行大中修理的会计期间，虽然使用了机器，却

29、没有负担会计期间，虽然使用了机器，却没有负担修理费，这显然是不合理的。修理费，这显然是不合理的。 为了均衡各期的修理费用负担，应根为了均衡各期的修理费用负担，应根据以后发生的修理业务，在会计期末预提据以后发生的修理业务，在会计期末预提修理费用入帐。修理费用入帐。应计费用核算的帐户设置应计费用核算的帐户设置预提费用预提费用财务费用财务费用制造费用制造费用管理费用管理费用预提借款利息预提借款利息预提车间水电费预提车间水电费预提修理费预提修理费预提管理部门水电费预提管理部门水电费例8、9：见书P93递延项目递延项目 预收收入预收收入 预付费用预付费用预收收入预收收入 指企业尚未提供商品和劳务之前，而

30、先指企业尚未提供商品和劳务之前，而先行收取的款项。行收取的款项。 由于企业尚未履行收入实现所必需的全由于企业尚未履行收入实现所必需的全部义务，这项收入不应确认为本期的收入，而部义务，这项收入不应确认为本期的收入，而应递延至企业已经履行了收入实现所需义务的应递延至企业已经履行了收入实现所需义务的一期。一期。 包括：预收货款包括：预收货款 预收租金预收租金 预收收入核算的帐户设置预收收入核算的帐户设置预收帐款预收帐款银行存款银行存款收到客户预付货款收到客户预付货款主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金应交增（销）应交增（销）向客户提供向客户提供商品价款部分商品价款部分向客户提供向客户提供商品税款

31、部分商品税款部分其他应付款其他应付款预收租金预收租金其他业务收入其他业务收入确认租金收入确认租金收入例例10、11：见书：见书P94预付费用预付费用 指本期已经支付款项，但本期不受益指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间收益，因而应归属于后而是后续会计期间收益，因而应归属于后续会计期间负担的费用。续会计期间负担的费用。 包括：预付财产保险费包括：预付财产保险费 预付报刊杂志费预付报刊杂志费 预付费用核算的帐户设置预付费用核算的帐户设置待摊费用待摊费用银行存款银行存款预付订报费预付订报费预付保险费预付保险费制造费用制造费用摊销车间本月承担摊销车间本月承担的保险费、订报费的保险费、订报费

32、管理费用管理费用摊销管理部门本月承摊销管理部门本月承担的保险费、订报费担的保险费、订报费其他业务支出其他业务支出摊销出租包摊销出租包装物的费用装物的费用1、本月计提一笔行政管理大楼的大修理费、本月计提一笔行政管理大楼的大修理费用用3000元元2、摊销由上年支付的报刊费，本月应摊销、摊销由上年支付的报刊费，本月应摊销200元元3、上年预收的出租设备的租金、上年预收的出租设备的租金12000元，元， 本年月末调整实现的部分本年月末调整实现的部分1000。4、出租设备时合同规定租金收入在租期满、出租设备时合同规定租金收入在租期满 以后一次支付。每月租金以后一次支付。每月租金3400元，做出元，做出

33、租期间每月末的调整分录。租期间每月末的调整分录。其他项目其他项目 固定资产折旧固定资产折旧 坏帐准备坏帐准备固定资产折旧固定资产折旧 折旧的意义折旧的意义 折旧的计算方法折旧的计算方法 折旧的帐务处理折旧的帐务处理折旧的意义折旧的意义 固定资产的特点是价值大、使用时间固定资产的特点是价值大、使用时间长（一年以上）、可多次参加生产过程而长（一年以上）、可多次参加生产过程而基本上保持其使用价值形态不变，它的价基本上保持其使用价值形态不变，它的价值则随着它在使用过程中的磨损而部分地、值则随着它在使用过程中的磨损而部分地、逐渐地转移到它所参与制造的产品成本中逐渐地转移到它所参与制造的产品成本中去，并通

34、过产品销售收入得到补偿。去，并通过产品销售收入得到补偿。 固定资产成本的分摊过程就是折旧。固定资产成本的分摊过程就是折旧。折旧的计算方法折旧的计算方法直线法（平均年限法）：直线法（平均年限法）： 每年折旧额每年折旧额 估计耐用年限残值固定资产原价估计净固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产固定资产月折旧额月折旧额我国实务中是按月计提折旧我国实务中是按月计提折旧12年折旧额折旧的帐务处理折旧的帐务处理 折旧费的计提折旧费的计提 累计折旧额的增加累计折旧额的增加折旧费的计提折旧费的计提 生产用固定资产计提的折旧，计入制造费用生产用固定资产计提的折旧，计入制造费用 销售等用固定资产计提的折旧，计入

35、销售费用销售等用固定资产计提的折旧，计入销售费用 管理部门用固定资产计提的折旧，计入管理费用管理部门用固定资产计提的折旧，计入管理费用 出租等用固定资产计提的折旧，计入其他业务支出出租等用固定资产计提的折旧，计入其他业务支出 福利部门用固定资产计提的折旧，计入应付职工薪酬福利部门用固定资产计提的折旧，计入应付职工薪酬累计折旧额的增加累计折旧额的增加 固定资产价值的转移，不直接贷固定资产价值的转移，不直接贷记固定资产账户，而是设置备抵账户记固定资产账户，而是设置备抵账户“累计折旧累计折旧”来累计固定资产因折旧来累计固定资产因折旧而转移的价值。而转移的价值。 为什么？为什么？固定资产折旧核算的账户

36、设置固定资产折旧核算的账户设置固定资产固定资产银行存款银行存款取得固定资产取得固定资产累计折旧累计折旧制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用生产用计提折旧生产用计提折旧管理用计提折旧管理用计提折旧销售用计提折旧销售用计提折旧固定资产的报告固定资产的报告固定资固定资产净值产净值固定资产原值（固定资产原值（“固定固定资产资产”账户借方余额）账户借方余额）累计折旧累计折旧“累计折累计折旧旧”账户贷方余额账户贷方余额资产负债表中：资产负债表中： 固定资产原价固定资产原价 减：累计折旧减：累计折旧 固定资产净值固定资产净值坏帐准备坏帐准备 坏帐坏帐 坏帐损失坏帐损失 计提坏帐准备的方法计提坏帐

37、准备的方法 例例坏帐坏帐 收不回来的应收款项，称为坏帐。收不回来的应收款项，称为坏帐。坏帐损失坏帐损失 坏帐损失：因应收款项收不回来而造坏帐损失：因应收款项收不回来而造成的损失。成的损失。坏帐损失的核算有两种方法：直接销帐坏帐损失的核算有两种方法：直接销帐法备抵法。目前都使用备抵法。法备抵法。目前都使用备抵法。两种方法不同在于确认坏帐的时间两种方法不同在于确认坏帐的时间前者损失确认于帐款收不回来的时候，核算简单易于理解前者损失确认于帐款收不回来的时候，核算简单易于理解后者损失确认于应收帐款形成之时，更符合配比原则，确认后者损失确认于应收帐款形成之时，更符合配比原则，确认的利润更符合实际，但初学

38、者较难理解。的利润更符合实际，但初学者较难理解。计提坏帐准备的方法计提坏帐准备的方法（应收帐款余额百分比法）（应收帐款余额百分比法） 期末，企业根据过去的经验估计应收期末，企业根据过去的经验估计应收帐款中可能会成为坏帐的百分比，估计坏帐款中可能会成为坏帐的百分比，估计坏帐损失，计入当期帐损失，计入当期“资产减值损失资产减值损失”。 即：一方面，将估计的损失计作当期即：一方面，将估计的损失计作当期损益；另一方面，另外设置损益；另一方面，另外设置“坏帐准备坏帐准备”账户，作为账户，作为“应收帐款应收帐款”账户的备抵帐户。账户的备抵帐户。 期末，应收帐款以净值报告。期末，应收帐款以净值报告。 为什么

39、不直接核销为什么不直接核销“应收帐款应收帐款”？坏帐损失核算的账户设置坏帐损失核算的账户设置应收帐款应收帐款坏帐准备坏帐准备资产减值损失资产减值损失计提坏帐准备计提坏帐准备发生坏帐损失发生坏帐损失例例15：某企业期末：某企业期末“应收帐款应收帐款”余额为余额为300000元，按元，按5计提坏帐准备计提坏帐准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 15000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 15000年底，应收帐款的报年底，应收帐款的报告告应收帐款应收帐款 300000减：坏帐准备减：坏帐准备 15000应收帐款净值应收帐款净值 285000第六节第六节 结账结账 结账的意义结账的意义 结账的内容和方法结账的内容和方法结账的意义结账的意义 为了总结某一会计期间（月度、年度）为了总结某一会计期间（月度、年度）的经营活动情况，必须定期进行结帐。的经营活动情况，必须定期进行结帐。 结账就是对分类账各帐户的