第五章 会计账簿

1、第五章 会计账簿一、会计账簿的概念与意义：一、会计账簿的概念与意义：（一）概念：是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过（一）概念：是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。（二）意义：提供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的（二）意义：提供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的核算职能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的重核算职能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的重要依据。要依据。二、会计帐簿与帐户的关系：二、会计帐簿与帐户的关系： 帐户存

2、在于帐簿之中，帐簿中的每一账页都帐户存在于帐簿之中，帐簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有帐簿账户不能独是账户的存在形式和载体，没有帐簿账户不能独立存在；帐簿序时、分类的记录经济业务，是在立存在；帐簿序时、分类的记录经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿是外在的形式，账户账户中完成的。因此，账簿是外在的形式，账户是内在真实内容，两者是形式和内容的关系。是内在真实内容，两者是形式和内容的关系。分类帐簿备查帐簿会计帐簿按用途的不同分为日记帐簿普通日记账特种日记账总分类账明细分类账会计帐簿按外表形式分订本式账簿活页式账簿卡片式帐簿会计帐簿按账页格式分三栏式账簿多栏式账簿数量金额式帐簿三、会计

3、账簿分类三、会计账簿分类序时账簿 如：现金日记账如：现金日记账（一）、账簿按其用途分类 分类账簿 如：总分类账如：总分类账备查账簿 如：租入固定资产登记簿如：租入固定资产登记簿账簿按其用途分类2004年凭证摘要结算凭证对方科目借方贷方余额月 日 种类编号种类 号数11上年结余38503银付1提取现金现162银行存款10003现收1收到货款应收账款6003现付2支付运费转206营业费用7503现付3交纳税金转207应交税金2003现收2收到罚款其它应收款2003本日合计1800950470031本月合计750000711050现金日记账现金日记账返回订本式账簿订本式账簿 如总帐、日记帐如总帐、日

4、记帐账簿账簿按其按其外表外表形式形式分类分类 活页式账簿活页式账簿 如明细帐如明细帐卡片式账簿卡片式账簿 如固定资产明细帐如固定资产明细帐（二）、账簿按其外型特征分类 总 账 会计科目_ _ 年 借 方 贷 方 核对号 借或贷 余 额 月 日 凭证册号 摘 要 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 两栏式账簿如收入、费用帐户两栏式账簿如收入、费用帐户账簿账簿按其按其账页账页格式格式分类分类 三栏式账簿如日记帐、总帐等三栏式账簿如日记帐、总帐等多栏式账簿如收入、费用明细帐多栏式账簿如收入、费用明细帐（三

5、）、账簿按其账页格式分类数量金额式账簿如原材料明细帐数量金额式账簿如原材料明细帐 管理费用 明细账 科目编号 会计科目 细目 子目 年 借 方 发 生 额 贷(减)方 合计 月 日 凭 证 号 摘 要 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 编号 材料明细账 总 页 材料名称 规 格 单 位 会计主管 记账 分 页 年 收 入 付 出 余 额 月 日 凭 证 字号 摘 要 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 返回第二节第二节 会计账簿的内容

6、、启用和登记规则会计账簿的内容、启用和登记规则一、会计帐簿的基本内容一、会计帐簿的基本内容n封面、扉页、账页封面、扉页、账页n账页内容：账页内容：n账户名称；账户名称；n登账日期栏；登账日期栏；n凭证种类与号数栏；凭证种类与号数栏；n摘要栏；摘要栏；n金额栏；金额栏；n总页数与分户页次。总页数与分户页次。二、会计账簿的启用账簿启用登记表使用者名称账簿名称企业签章账簿编号账簿页数本账簿共计页启用日期年月日责任者主管会计记帐审核经管人员交接日期经管年月日交出年月日经管年月日交出年月日经管年月日交出年月日经管年月日交出年月日备考返回三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则（1）登记会计账簿时，应

7、当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登记的符号，表示已经登记入账。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，数字和文字一般不超过格距的二分之一。返回（4）登记账簿时要用碳素墨水或蓝黑墨水笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写；（5）除下列情况，不得使用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计

8、制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。n（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；n（7）凡要结出余额的帐户，应当在“借或贷”标明，没有余额的写“平”字； n（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。第三节第三节 会计账簿的格式和登记会计账簿的格式和登记方法方法n现金日记账的登记方法（按照发生的先后顺序登记）n将发生的经济业务的日期记入“日期”栏，年度记入该栏的上端，月、日分两小栏登记。n在“凭证号数”栏，登记该项经济业务所填制的记账凭证的种类和编号，以表示登记账簿的依据。n在“摘要”

9、栏内，简明地记入经济业务的内容。n根据记账凭证上的会计分录，在“对方账户”栏填上对应账户的名称，表明该项业务的来龙去脉。n根据现金收款凭证上应借账户金额登记到“收入”栏，根据现金付款凭证上应贷账户的金额登记到“付出”栏。n用结存加本日收入减本日付出得出余额，填入“余额”栏。n现金日记账和银行存款日记账记满一页时，应在最后一行加总借方总额和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“过次页”字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页”字样，以示衔接。n日清：每日终了，分别计算现金的收入和支出合计数，结出余额，将余额与现金数核对。n 月结：月

10、末，分别计算现金的收入和支出合计数，结出余额。n现金日订本账记账格式：三栏式和多栏式。n 订本账n多栏式日记账在实际中，也有可能分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账目。 假定假定A A公司公司20042004年年9 9月份现金账户的期初余额为月份现金账户的期初余额为12001200元，元，本月份发生下列经济业务：本月份发生下列经济业务：（1 1）1 1日，从银行提取现金日，从银行提取现金600600元备用。元备用。 （2 2）2 2日，职工李伟预借差旅费日，职工李伟预借差旅费500500元，以现金支付。元，以现金支付。 （3 3）3 3日，以现金日，以现金8080元支付市内运杂费。

11、元支付市内运杂费。（4 4）3 3日，购买办公用品日，购买办公用品775775元，以现金支付。元，以现金支付。要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生额及期末余额。额及期末余额。2004年凭 证 摘 要月 日 种类号数现金日记账借方贷方余额9 1期初余额12001银付1提取现金60018002现付1预借差旅费50013003现付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930本月合计6001355445 银行存款日记账应按照企业在银行开立的银行存款日记账应按照企业在银行开立的账户和币种账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本分别设置

12、，每个银行账户设置一本日记账。日记账。 由由出纳员出纳员按照时间顺序逐日逐笔登记。按照时间顺序逐日逐笔登记。 日清和月结日清和月结 2 2、银行存款日记账的格式和登记方法、银行存款日记账的格式和登记方法n假定假定A A公司公司20042004年年9 9月月1 1日银行存款期初余额为日银行存款期初余额为38503850元。本期发生下列经济业务：元。本期发生下列经济业务：n（1 1）1 1日，收到某单位前欠货款日，收到某单位前欠货款6000060000元存入元存入银行。银行。n（2 2）3 3日，从银行提取现金日，从银行提取现金10001000元备用。元备用。 n（3 3）3 3日，以存款支付广告

13、费日，以存款支付广告费750750元。元。n（4 4）5 5日，以存款上缴税金日，以存款上缴税金20002000元。元。 n（5 5）5 5日，收到国家投入资金日，收到国家投入资金500000500000元元要求：要求：根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额和期末余额。和期末余额。银行存款日记账2004年月日凭证种类 编号摘要结算凭证种类 号数借方贷方 余额91期初余额38501银收 1收到前欠货款无060000638503银付1提取现金现16210003银付2付广告费转206750621005银付3交纳税金转20720005银收 2收

14、到国家投资500000560100930本月合计5600003750560100二、分类账的格式和登记方法二、分类账的格式和登记方法 总分类账的格式：均为订本式账簿，常见采用总分类账的格式：均为订本式账簿，常见采用借、贷、余三栏式。借、贷、余三栏式。在账簿中，按有关会计制度规定的会计科目的在账簿中，按有关会计制度规定的会计科目的编号顺序设立账户，每一账户预留若干空白帐编号顺序设立账户，每一账户预留若干空白帐页，以登记一定时期内该账户的全部经济业务。页，以登记一定时期内该账户的全部经济业务。n登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。n经济业务少：逐步登记法，根据记账凭证直接登记总账。n经济业务多

15、：汇总登记法，根据记账凭证汇总表定期汇总一次登记总账。 n（1）根据记账凭证或记账凭证汇总表上的借方或贷方记录，翻到总分类账中所要借记或贷记账户的所在页码。n（2）在各该账户的“日期”、“凭证号数”以及“借方金额”、“贷方金额”各栏中，分别登记凭证的日期、号数和金额。n（3）总分类账记满一页时，应在最后一行加总借方总额和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“过次页”字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页”字样，以示衔接。n（4）已经结账的账户记录，计算账户的余额，记入“余额”栏，并按方向在“借或贷”栏内记上“借”或“贷”的字样。

16、n登记举例（课本登记举例（课本8181页）页）（原材料）总账2004年月 日凭证种类 号数摘要借方贷方借或贷余额 81期初余额35000借3银付2购入材料1000045000借4转4领用材料1500030000借8 31本月合计750008000030000借（应付账款）明细分类账2004年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额71期初余额20000贷13 银付 10偿还欠款150005000贷731本月合计150005000贷用途：用途：适用于债权、债务等只需要进行适用于债权、债务等只需要进行金额核算的明细金额核算的明细分类账户的登记。分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、应交税（如：应

17、收账款、应付账款、应交税金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）明细分类账的格式和登记方法多栏式明细分类账生产成本明细账产品名称：A产品2004年月 日凭证编号摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计51期初余额21000200008002005转8领用材料350003500031转54 生产工人工资8000800031转55福利费用1120112031转78分配制造费用4120412031转88结转完工产品成本43500330007260324031本月合计350009920432069240531期末余额257402200026601080管理费

18、用明细账2004年月日凭证字 号摘要借方（项目）工资折旧费水电费办公费合计贷方余额91购办公用品8008008发放工资 850085009付水电费95095030计提折旧12600126009 30本月发生额 8500 1260095080037680376800用途： 适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。如：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等科目的明细分类核算。数量金额式明细分类账原材料明细账类别：材料品名规格：甲材料计量单位：千克存放地点：2号库编号：0126年月 日凭证字 号摘要借方贷方结余数 单 金额数 单 金额 数 单 金额用途： 适用于既进行金额核算，又

19、进行实物数量核算的各种财产物资账户。如：原材料、库存商品、产成品等账户。明细分类账的登记方法n1.根据原始凭证直接登记明细账。n2.根据汇总原始凭证登记明细账。n3.根据记账凭证登记明细分类账。（三）总分类账和明细分类账的平行登记n总分类账期初借方（贷方）余额=所属明细账期初借方（贷方）余额之和n总分类账本期借方（贷方）发生额=所属明细账本期借方（贷方）发生额之和n总分类账期末借方（贷方）余额=所属明细账期末借方（贷方）余额之和第四节第四节 对账对账一对账对账就是对帐簿记录进行核对。一对账对账就是对帐簿记录进行核对。对账账证核对账账核对账实核对账证核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对账证

20、核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对账账核对是指各种帐簿之间进行核对。账账核对是指各种帐簿之间进行核对。总分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与总分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐户、借方发生额合计数（期末余额

21、与贷方发生额合计户、借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保管账是核对。管账是核对。账实核对是指各种财产物资的帐面余额与实存数额相账实核对是指各种财产物资的帐面余额与实存数额相核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。第五节、错账的更正方法（三种）第五节、错账的更正方法（三种）一、划线更正法。一、划线更正法。适用错账的情形：在适用错账的情形：在结账前结账前发现账簿记录有文字或发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。数字错误，而记账凭证没有

22、错误时采用划线更正法。例例1 1：在账簿中将：在账簿中将36843684元误记为元误记为63846384元。元。万 千 百 十 元角分638400368400记账人员盖章（二）红字更正法（二）红字更正法（适合于下列两种错误情形的更正）（适合于下列两种错误情形的更正）1、记账以后记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科会计科目或记账方向目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。例例2、生产车间生产产品领用材料、生产车间生产产品领用材料25000元，误记为：元，误记为：借：管理费用借：管理费用25000贷：

23、原材料贷：原材料25000并已登记入账。并已登记入账。（2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：生产成本借：生产成本 25000 25000贷：原材料贷：原材料 25000 25000更正如下：更正如下：（1）先用）先用红字金额红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账。凭证，并登记入账。借：管理费用借：管理费用贷：原材料贷：原材料2500025000n2 2、记账以后记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方向没有错误，只是所记金额账方

24、向没有错误，只是所记金额大于大于应记正确金额的应记正确金额的错误，采用红字更正法。错误，采用红字更正法。n例例3、车间一般耗用材料、车间一般耗用材料1000元，误记为：元，误记为：n借：制造费用借：制造费用10000n 贷：原材料贷：原材料 10000n并已登记入账。并已登记入账。更正如下更正如下：将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。记入账。借：制造费用借：制造费用9000贷：原材料贷：原材料 9000（三）补充登记法（三）补充登记法适用错误的情形：记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷和方向没有错误，只是所记金额小于应记正确金额时

25、，采用补充登记法。例例4、收到、收到A公司前欠的货款公司前欠的货款100000元，误记为：元，误记为：借：银行存款借：银行存款10000贷：应收账款贷：应收账款 10000更正如下：更正如下：将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款9000090000第六节、结账第六节、结账 就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，基础上，按照规定的方法对该期内账簿记录进行小结，结

26、算出本期发生按照规定的方法对该期内账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账额合计和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账。（一）结账的程序（步骤）（一）结账的程序（步骤）1 1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。正确性。 2 2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。期应计的收入和应计的费用。 n3 3、将损益类科目转入、将损益类科目转入“本年利润本年利润”账户，结平账户，结平所有损益类账户。所有损益

27、类账户。n4 4、年度终了，要结算出资产、负债和所有者、年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益科目的的本期发生额和余额，并结转下期。权益科目的的本期发生额和余额，并结转下期。二、结帐的种类二、结帐的种类n第一，月结。第一，月结。n第二，季结。第二，季结。n第三，年结。第三，年结。n三、结账的方法三、结账的方法n1 1、月结月结，每月结帐时应在本月份最后一笔记录下面，每月结帐时应在本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线表示本月结束；然后在红线下面结划一条通栏红线表示本月结束；然后在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额在余额栏出本月发生额和月末余额，如果没有余额在余额栏写写“平平”或填或

28、填“0 0”。n2 2、季结季结，季结与月结基本相同，只是在摘要栏内注，季结与月结基本相同，只是在摘要栏内注明明“本季合计本季合计”即可。即可。3 3、年结年结 办理年结时，应在办理年结时，应在1212月份月结下面月份月结下面（需办理季结的在第四季结下面）结算填列（需办理季结的在第四季结下面）结算填列全年全年1212个月的月结发生额和年末余额，如果个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额在余额栏内写没有余额在余额栏内写“平平”或填或填“0 0”。并在。并在摘要栏内注明摘要栏内注明“本年合计本年合计”或或“年度发生额及年度发生额及余额余额”字样；最后分别加计借贷方合计数，字样；最后分别加计借贷方

29、合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作，然后，有余额的账户，要将成了年结工作，然后，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏中注明其余额结转下年，并在摘要栏中注明“结转结转下年下年”的字样；在下年新建会计账户第一行的字样；在下年新建会计账户第一行余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注明明“上年结转上年结转”字样。字样。年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号11年初余额借8000311月份发生额及余额110009000借1000021282月份发生额及余额120008000/p>

30、月份发生额及余额70006000借9000年度发生额及余额120000119000借9000年初余额8000结转下年9000合计128000128000总总 帐帐第 页第七节、会计账簿的更换与保第七节、会计账簿的更换与保管管一、账簿的更换：一、账簿的更换：n（1）总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。n（2）部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。n（3）各种备查账簿也可以连续使用。n更换新的账簿时，上年旧账簿中的余额直接转入新账簿中，无须编制记账凭证。二、会计账簿的保管n建立新账后一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理，会计账簿暂由本单位财物会计部门保管

31、一年，期满之后，由财物会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。保管：保管：n各种帐簿要分工明确，指定专人负责，帐簿经管人员既要负责记账、对账、结帐等工作，又要负责保证帐簿的安全。会计帐簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不得随意翻阅查看会计帐簿。会计帐簿除需要与外单位核对外，一般不得携带外出，对携带外出的帐簿，一般应有经管人员或会计主管人指定专人负责。会计帐簿不能随意交与其他人员管理，以保证帐簿安全和防止任意涂改帐簿等问题发生。（二）旧账归档保管n年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。归档前旧账的整理工作包括：检查和补齐应办的手续，如改错盖章，注销空行

32、和空页，结转余额等。活页账应撤出未使用的空白账页，再装订成册。n旧账装订时应注意：活页账一般按帐户分类装订成册，一个帐户装订成一册或数册；某些帐户账页较少，也可以合并装订一册。装订时应检查帐簿扉页的内容是否填写齐全。装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。旧账装订完毕应编制目录和编写移交清单，然后按期移交档案部门保管。n各种帐簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。根据会计档案保管办法的规定，现金、银行存款日记账保管25年，其余帐簿保管15年；涉外帐簿应永久保存。保管期满后，按规定的审批程序报批后方可销毁。第五章 练习题