第十四章利润

1、第十四章 利润学习目标 通过本章的学习，要求了解利润的构成及影响因素；理解所得税性质及计算方法；掌握利润形成、所得税、利润分配的核算。第一节 本年利润一、利润总额的计算利润是企业在一定期间内的经营成果，是综合反映企业经营成果的一项重要指标。企业利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利润的相关计算公式如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变得收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出

2、净利润利润总额所得税费用（一）资产减值损失资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。它包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、可供出售金融资产减值准备和未担保余值减值准备等。企业发生的资产减值损失，通过“资产减值损失”账户进行核算，该账户按照资产减值损失的具体项目进行明细核算。期末将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。（二）公允价值变动收益（或损失）公允价值变动收益是指企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损

3、益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。（三）投资收益（或损失）投资收益是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，以及企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益、企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益。（四）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得

4、、债务重组利得、罚没利得、捐赠利得、盘盈利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。企业发生营业外收入，应通过“营业外收入”账户进行核算，并按营业外收入的具体项目进行明细核算。发生营业外收入时，借记“库存现金”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。（五）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。企业发生营业外支出，

5、应通过“营业外支出”账户进行核算，并按营业外支出的具体项目进行明细核算。发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”、等账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。【例1】企业有一笔应付给供货企业的货款58 500元，因其单位撤消而无法支付，经批准后转作营业外收入。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款 58 500 贷：营业外收入 58 500 【例2】企业发生如下经济业务:(1)企业将已发生的原材料非常损失80 000元转作营业外支出。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出 80 000 贷：

6、待处理财产损溢 80 000 (2)用银行存款20 000元捐赠给社会福利部门。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 (3)企业因污水处置不当, 造成环境污染, 被环保部门罚款5 000元，罚款以银行存款支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000二、本年利润结转的账务处理“本年利润”账户核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“主营业

7、务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户。将“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、 “营业外支出”、“所得税费用”等账户。将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益，转入“本年利润”账户，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”账户，

8、贷记“本年利润”账户；如为净损失，做相反的会计分录。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”账户应无余额。利润结转方法有两种：表结法和账结法。账结法是指会计期末，将各项损益类账户余额转入“本年利润”账户。【例3】某企业2007年12月份各有关损益类类账户结转前余额如表13-1。账户名称金 额账户名称金 额主营业务收入30 000 000其他业务成本800 000其他业务收入1 500 000销售费用200 000营业外收入5 000 000管理费用600

9、 000投资收益3 500 000财务费用300 000主营业务成本20 000 000营业外支出100 000营业税金及附加700 000所得税费用264 000期末将各项收入类账户余额转入“本年利润”账户贷方，将各项支出类账户余额转入“本年利润”账户借方。(1)结转各项费用借：本年利润 22 964 000贷：主营业务成本 20 000 000 营业税金及附加 700 000 其他业务成本 800 000 销售费用 200 000 管理费用 600 000 财务费用 300 000 营业外支出 100 000 所得税费用 264 000(2)结转各项收入借： 主营业务收入 30 000 0

10、00其他业务收入 1 500 000营业外收入 5 000 000投资收益 3 500 000 贷：本年利润 40 000 000“表结法”是月末损益类账户的余额不需要通过会计分录的方式结转到“本年利润”账户，即不在账户中结出本月实现的利润，而是通过填列“利润表”，从而计算出本月利润或亏损。无论是“表结法”还是“账结法”，年终时都必须将“本年利润”账户结平，转入“利润分配未分配利润”账户，结转后，“本年利润”账户应无余额。第二节 所 得 税一、所得税会计的概述所得税会计是研究如何处理依据会计准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。我国所得税会计采用了资产负债

11、表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 二、暂时性差异（一）计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。用公式表示如下：资产的计税基础未来可税前扣除的金额【例4】某企业的某项固定资产原价为100万元，会计与税法折旧方法

12、、折旧年限一致，折旧期限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，累计计提折旧30万元，计提固定资产减值准备10万元。该固定资产账面价值为60万元。按照会计准则规定计提的资产减值损失在提取时不允许从应纳税所得额中扣除，而只有在实际发生时才能加以扣除。因此，该固定资产的计税基础为70万元。通常情况下，资产在取得时的入账价值与其计税基础是相同的。但是由于在后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，使得资产的账面价值与计税基础之间产生差异。2.负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下：负债的计税基础负债的账面价

13、值未来可税前扣除的金额通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款和其它应付款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础就是账面价值。但在某些情况下，对自费用中提取的负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如按会计准则规定确认的某些预计负债。【例5】某企业因产品售后服务确认了100万元预计负债，记入当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，因此该项预计负债的计税基础为零。也就是说，在期末资产负债表中，该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为零。（二）暂时

14、性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，其计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。用公式表示如下：暂时性差异=账面价值 计税基础资产的暂时性差异=账面价值 - 未来可税前扣除的金额负债的暂时性差异=账面价值 -（账面价值-未来可税前扣除的金额） =未来可税前扣除的金额按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债账

15、面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。其产生当期应当确认为递延所得税负债。【例6】某企业持有一项交易性金融资产，成本为100万元，期末公允价值为130万元，即期末账面价值为130万元，而税法规定的计税基础仍然为100万元。由于该项资产的升值部分30万元在将来收回时将会产生应交所得税，因此，该项资产的账面价值和期末计税基础之间的差额30万元属于应纳税暂时性差异。（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或是负债账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。其产生当期应当

16、确认为递延所得税资产。【例7】某企业期末持有一批存货，账面余额为100万元，估计其可变现净值为80万元，按照存货准则规定，期末计提存货跌价准备20万元。税法规定存货跌价损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，因此该批存货的计税基础仍然是100万元。由于存货跌价损失在存货处置时可从应纳税所得额中扣除，在资产负债表中，该批存货的账面价值80万元与计税基础100万元之间的差额20万元属于可抵扣暂时性差异。3、特殊项目产生的暂时性差异有些项目有计税基础，但由于不符合资产、负债的确认条件而没有确认为资产、负债。按照税法规定可以确定其计税基础的，其计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。比如开办费，会

17、计于发生时计入管理费用，税法规定可以在5年内分期扣除，两者之间的差异也形成暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定，允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，均能减少未来期间的应交所得税，会计上视同可抵扣暂时性差异，符合条件，确认为递延所得税资产。企业合并中取得资产、负债产生暂时性差异。如果合并按会计准则属于非同一控制下企业合并，按税法规定属于免税合并，则取得资产、负债的账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异。三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量（一） 递延所得税资产的确认和计量1.企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能

18、取得利用可抵扣暂时性差异的应税金额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。2.企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。3.对于与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用于利用该可抵扣暂时性差异的应税金额时，应确认相关的递延所得税资产。4.按照购买法核算的企业合并中，按照会计准则规定，合并中取得资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额

19、。5.与直接记入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益，如可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。6.除企业合并以外的交易中，如果交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与计税基础之间的差额形成的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产不予确认。比如融资租入固定资产在取得时，不确认递延所得税资产。7. 确认递延所得税资产时，应当以预计收回该资产或清偿该负债期间的适用税率为基础计算确定。无论转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。8.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来

20、期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。借记所得税费用、资本公积，贷记递延所得税资产，以后期间能够产生足够的应纳税所得额用于利用可抵扣暂时性差异，减记的金额应当转回。（二）递延所得税负债的确认和计量1.除明确规定不应确认递延所得税的情况外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。当按购买法核算的企业合并中形成的应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如可供出售金融资产

21、公允价值上升应确认的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并以外，确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2.除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生递延所得税负债：商誉的初始确认；不是企业合并的交易或事项，该交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额所产生的应纳税暂时性差异；企业对子公司、联营企业及合营企业的投资，企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回所产生的应纳税暂时性差异。3. 确认递延所得税负债时，应当以预计收回该资产或清偿该负债期间的适用税率为基础计算确定。无论转回期间

22、如何，递延所得税负债均不要求折现。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。（三）所得税费用的确认和计量1. 当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。用公式表示如下：应纳税所得额=（纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入）-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损应纳税额=（会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目）税率2. 递延所得税递延所得税，是指按照会计准则规定应予确认的

23、递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果，不包括企业合并和直接在权益中确认的交易或事项的所得税影响。用公司表示即为：递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加3、所得税费用所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，计入企业当期损益的所得税费用不包括企业合并和直接计入权益的交易或者事项的所得税影响。用公司表示：所得税费用当期所得税递延所得税（四）所得税的核算企业核算所得税一般程序为：计算暂时性差异并判断其类型；分别应纳税暂时性差异、可抵

24、扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，结合期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额，进一步确定递延所得税负债和递延所得税资产的发生额和方向，即确定递延所得税；根据当期的交易或事项，按照适用的税率计算当期应纳税所得额和当期应交所得税；最后确定利润表中的所得税费用。所得税的核算包括上交所得税、计算所得税费用、结转所得税费用三方面，其中计算所得税费用是难点。所得税的核算主要涉及“所得税费用” “递延所得税资产” “递延所得税负债”等账户。1.“所得税费用”账户“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户

25、应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借记“所得税费用”账户（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”账户；资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”账户余额的差额，借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用”账户（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等账户；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”账户余额的差额，做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整“递延所得税负债”账户及有关账户。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润

26、”账户，结转后本账户应无余额。2.“递延所得税资产”账户“递延所得税资产”账户属于资产类账户，用来核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。该账户应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”账户余额的，借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等账户；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”账户余额的，做相反的会计分录；资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税费用当期所得

27、税费用”、“资本公积其他资本公积”科目，贷记“递延所得税资产”账户。“递延所得税资产”账户期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。3. “递延所得税负债”账户“递延所得税负债”属于负债类账户，用来核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。该账户应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于“递延所得税负债”账户余额的，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等账户，贷记“递延所得税负债”账户；应予确认的递延所得税负债小于本账户余额的，做相反的会计分录。“递延所得税负债”账户期末贷方余额

28、，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。【例8】A公司利润总额100万，本年罚款支出20万，招待费超标30万，固定资产年初账面价值15万，计税基础12万，本年会计折旧5万，税法折旧6万，税率25%，采用资产负债表债务法核算，编制计算所得税费用的会计分录。资产账面价值大于计税基础：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异年初3万，年末4万 递延所得税负债贷方发生额0.25应交所得税=（100+20+30-1）*25%=37.25借：所得税费用 37.5贷：应交税费应交所得税 37.25递延所得税负债0.25【例9】2006年12月10日某企业购入一台不需要安装的设备价值60万元，该设备的使用期为4年，会

29、计上采用直线法计提折旧，没有残值。假设税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。该企业每年利润总额为40万元，无其他纳税调整项目，假定所得税率为25。各会计期间的账务处理如下：（1）2007年的会计处理：会计上计提的折旧60÷415万元该设备的账面价值60万元15万元45万元税法上计提的折旧60万元×4÷1024万元该设备的计税基础60万元24万元36万元设备的账面价值与计税基础之间的差额9万元（45万元36万元）为应纳税暂时性差异，应该确认为递延所得税负债9万元×252.25万元，企业应交所得税40万元（24万元15万元）×257.75万元

30、借：所得税费用 100 000 贷：应交税费应交所得税 77 500 递延所得税负债 22 500（2）2008年的会计处理：会计上计提的折旧60÷415万元该设备的账面价值60万元30万元30万元税法上计提的折旧60万元×3÷1018万元该设备的计税基础60万元42万元18万元设备的账面价值与计税基础之间的差额12万元（30万元18万元）为应纳税暂时性差异，应该确认为递延所得税负债12万元×253万元，年初有2.25万元，应再确认所得税负债3万元2.25万元0.75万元，企业应交所得税40万元（18万元15万元）×259.25万元借：所得税费

31、用 100 000 贷：应交税费应交所得税 92 500 递延所得税负债 7 500（3）2009年的会计处理：会计上计提的折旧60÷415万元该设备的账面价值60万元45万元15万元税法上计提的折旧60万元×2÷1012万元该设备的计税基础60万元54万元6万元设备的账面价值与计税基础之间的差额9万元（15万元6万元）为应纳税暂时性差异，应该确认为递延所得税负债9万元×252.25万元，年初有3万元，应再确认所得税负债2.25万元3万元0.75万元，企业应交所得税40万元（15万元6万元）×259.25万元借：所得税费用 100 000 递延

32、所得税负债 7 500贷：应交税费应交所得税 107 500（4）2010年的会计处理：会计上计提的折旧60÷415万元该设备的账面价值60万元60万元0税法上计提的折旧60万元×1÷106万元该设备的计税基础60万元60万元0万元设备的账面价值与计税基础之间的差额0为应纳税暂时性差异，应该确认为递延所得税负债0，年初余额2.25万元，应转回的递延所得税负债为2.25万元，企业应交所得税40万元（156万元）×257.75万元借：所得税费用 100 000 递延所得税负债 22 500贷：应交税费应交所得税 122 500第三节 利润分配一、利润分配的一

33、般程序根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：（一）弥补以前年度的亏损。（二）提取法定盈余公积金。企业分配当年税后利润时，应当按税后利润的百分之十列入企业法定盈余公积。企业法定盈余公积累计额为企业注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。（三）提取任意盈余公积。企业在从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。（四）向投资者分配利润或股利。企业弥补亏损和提取公积金后的所余税后利润，有限责任公司按照出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。二、利润分配的账务处理(一)账户设置"利润分配"账户是核算企业利润的

34、分配(或亏损的弥补)和历年利润分配(或亏损)后的余额。本账户应设盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、未分配利润等明细账户。企业用盈余公积弥补以前年度亏损，借记"盈余公积"账户，贷记本账户(盈余公积补亏)，企业还可以用税前利润、税后利润弥补亏损，但无论用税前利润还是用税后利润弥补亏损都不需要进行专门的账务处理。按规定从净利润中提取盈余公积时，借记本账户(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)，贷记"盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积"账户。分配给股东的现金股利或利润，借记本账户(应付现金股利或利润)，贷记&q

35、uot;应付股利"账户。企业股东大会批准的分配的股票股利的金额，在办理增资手续后借记本账户(转作股本的股利)，贷记"股本"账户。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自"本年利润"账户转入本账户，借记"本年利润"账户，贷记本账户(未分配利润)，如为亏损，作相反会计分录，同时，将"利润分配"账户下的其他明细账户的余额转入本账户的"未分配利润"明细账户。结转后，除"未分配利润"明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。本账户年未余额反映企业的未分配利润(或未弥补亏损)。(

36、二)税后利润补亏企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。在以次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业将本年实现的利润结转到“利润分配未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”账户的借方余额自然抵补。因此，以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则需用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算交纳所得税时的处理不同而已。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额

37、，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。(三)提取盈余公积【例10】设某公司2006年末有未弥补以前年度亏损100 000元（已超过税法规定的税前利润弥补期限5年），2007年该公司实现利润3 600 000元，公司所得税率为33%。该公司按有关规定提取2007年的盈余公积金。公司分别按当年弥补亏损后的利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。2007年税后利润=3 600 000*（1-33%）=2 412 000（元）结转后“利润分配未分配利润”账户账面有贷方余额2 312 000元（2 412 000-100 000）。应提法定盈余公积=2 312 000×10%=231 200（元）应提任意盈余公积=2 312 000×5%=115 600（元）根据计算结果，编制如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 231 200 提取任意盈余公积 115 600 贷：盈余公积法定盈余公积 231 200 任意盈余公积 115 600(四)向投资者分配利润可向投资者分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）-提取法定盈余公积和任意盈余公积+其他转入【例11】设某公司年初未分配利润为40 000元，本年度实现净利润360 000元，法定盈余公积和任意盈余公积的计提比例分别为10%和5%，本年末决定用现金分