第四章主要经济业务核算

1、第四章 账户与复式记账第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算第四章 主要经济业务的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源企业资金的来源渠道企业资金的来源渠道第一节第一节 筹资过程的核算筹资过程的核算u（一）债务筹资与所有者权益筹资（一）债务筹资与所有者权益筹资u1. 债务筹资债务筹资u企业通过想银行借款等其他负债筹资方式取得

2、的资金，是企业的债权人对企业全部资产的索偿权。u2. 所有者权益筹资所有者权益筹资u企业投资者为开展生产经营活动而投入的本金，是企业所有者对企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。一、筹资过程核算的主要内容一、筹资过程核算的主要内容短期短期借款借款指企业向银行或其他金融机构等指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。的各种借款。弥补企业临时性经营周转或弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足季节性等原因出现的资金不足（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 1、债务筹资、债务筹资借方借方短期借款短期借款贷方

3、贷方“短期借款短期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额：尚未偿还的短期借款（2） 长期借款长期借款u 长期借款是指企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 长期长期借款借款指企业借入的期限在一年以上指企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（不含一年）的各种借款。弥补企业长期项目投资和固定资弥补企业长期项目投资和固定资产投资等方面出现的资金不足产投资等方面出现的资金不足（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 1、债务筹资、债务筹资借方借方长期借款长期借款贷方贷方“长期借款

4、长期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款（3） 应付利息应付利息u 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括了吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方应付利息应付利息贷方贷方“应付利息应付利息”账户账户资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息实际支付的利息期末余额：企业应付未付的利息（四）（四） 财务费用财务费用u 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折

5、扣或受到的现金折扣等。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方财务费用财务费用贷方贷方“财务费用财务费用”账户账户发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用企业发生的各项财务费用 2、所有者权益筹资、所有者权益筹资 （一）（一） 实收资本实收资本u 企业的实收资本是指投资者按照企业的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方实收资本（或股本）实收资本（或股本）贷方贷方（1）“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户实

6、际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额：企业实有的资本数额 （2） 资本公积资本公积u核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 资本公积资本公积借借贷贷实际收到投资者投资额实际收到投资者投资额资本公积和盈余公积转资本公积和盈余公积转增的资本的增加数增的资本的增加数投入资本的减少额投入资本的减少额资本公积的减少数资本公积的减少数余额：资本公积实际余额：资本公积实际结存数结存数（2）“资本公积资本公积”账户账户筹资过程的核算资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本短期借款短期借款长期借款长期借

7、款无形资产无形资产/ /固定资产固定资产银行存款银行存款 供应过程供应过程 主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程。第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容 供应过程供应过程 主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程。供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银现金、银行存款等行存款等供应供应单位单位购入购入企业企业发发 票票发发 票票买价买价+ +采购费用采购费用货款金额货款金额运输费、装卸费和保运输费、装卸费和保险费、险费、合理损耗、挑合理损耗、挑选整

8、理费用、税金选整理费用、税金等等发货发货运费单据运费单据运费单据运费单据（一）原材料及其采购成本的确定（一）原材料及其采购成本的确定固定资产概念固定资产概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; ; 2 2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。 企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量。且该固定资产的成本能够可靠计量。 （二）固定资产及其初始成

9、本的确定（二）固定资产及其初始成本的确定u固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。支付的买价支付的买价包装费包装费运输费运输费安装成本安装成本相关税金相关税金+ + + + 等固定资产成本的确定固定资产成本的确定使用过程使用过程损耗损耗折旧折旧一方面使固定一方面使固定资产价值减少资产价值减少,计入累计折旧计入累计折旧账户的贷方账户的贷方另一方面使企另一方面使企业的费用增加业的费用增加 固定资产固定资产行政管理部门固定资行政管理部门固定资产折旧增加管理费用产折旧增加管理费用生产车间固定资产生产车间固定资产折旧增加制造费用折旧增加制造费用（二）固定资

10、产的使用过程（二）固定资产的使用过程（三）供应过程核算涉及的相关会计账户（三）供应过程核算涉及的相关会计账户 企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 1 1、“在途物资在途物资”账户账户 适用于原材料按计划成本法核算的企业，用于核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 2 2、“材料采购材料采购”账户账户 适用于原材料按计划成本法核算的企业，用来核算验收入库原材料的计划成本与实际成本的差异。 借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 3 3、“材料成

11、本差异材料成本差异”账户账户 企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助 材料、包装材料等的成本。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 4 4、“原材料原材料”账户账户 企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助 材料、包装材料等的成本。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 5 5、“固定资产固定资产”账户账户 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 6 6、“应付账款应付账款”账户账户购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。反映企业应付票 据款增加、偿付情况 。 7 7、“应付票据应付票据”账户账户支付应付票支付

12、应付票票据款票据款增加应付票据款增加应付票据款（取得材料时）（取得材料时）余额：尚未支付余额：尚未支付的应付票据款的应付票据款企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。核算企业应交税金的计算和交纳税、所得税等。核算企业应交税金的计算和交纳情况。情况。8 8、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户支付进项税额；支付进项税额；交纳增值税。交纳增值税。代收销项税额代收销项税额余额：尚未抵余额：尚未抵扣的进项税扣的进项税余额：未交的增余额：未交的增值税值税按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反映按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反

13、映预付账款的增加及冲销情况。预付账款的增加及冲销情况。 9 9、“预付账款预付账款”账户账户预付货款预付货款冲销预付货款冲销预付货款（取得材料时）（取得材料时）余额：尚未结余额：尚未结算的预付款算的预付款u 为了核算企业负债业务，会计上应设置“固定资产” 、“材料采购” 、“原材料” 、“应付账款” 、“应付票据” 、“预付账款” 、“应交税费-应交增值税” 等账户。二、供应过程业务的核算二、供应过程业务的核算企业的生产过程企业的生产过程采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金问题：产品的生产成本如何确定？问题：产品的生产成本如何确定

14、？第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库生产过程的核算桌子的成本桌子的成本原材料原材料固定资产等固定资产等人工人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容u（一）制造成本与费用（一）制造成本与费用u根据企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用和期间费用。u企业生产经营过程中所发生的费用，按经济用途分类企业生产经营过程中所发生的费用，按经济用途分类如下：如下：u1直接材料直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品

15、备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 u2直接人工直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。u3其他直接支出其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费、直接动力等。u4制造费用制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。5期间费用期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。（二）成本与费用核算的一般程序（二）成本与费用核算的一般程序材料费材料费人工费人工费制造费用制造费用（二）生产成本核

16、算的一般程序（二）生产成本核算的一般程序u 为了核算企业生产过程业务，会计上应设置“生产成本”、“制造费用”、“库存商品” 等账户。（三）生产过程核算涉及的相关会计账户（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方借方生产成本生产成本贷方贷方1. “生产成本生产成本”账户账户生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用期末余额：尚未完工的各种在产品的实际生产成本借方借方制造费用制造费用贷方贷方2. “制造费用制造费用”账户账户分配计入有关的成本计算对象的间接费用各项间接费用的发生数借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬贷方贷方应付职

17、工工资总额，按规定计算提取的职工福利费实际支付给职工的工资以及代扣款项，职工福利费的支付数期末余额：企业应付未付的职工薪酬3. “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方企业按月计提的固定资产折旧数企业由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而相应减少的数额期末余额：企业现有固定资产已提取的折旧累计数4.“累计折旧累计折旧”账户账户借方借方库存商品库存商品贷方贷方发出商品的成本验收入库商品的成本期末余额：企业各种库存商品的实际成本5. “库存商品库存商品”账户账户借方借方管理费用管理费用贷方贷方转入“本年利润”账户的管理费用企业发生的各种管理费用6.“管理费用管理费用

18、”账户账户二、生产过程业务的核算二、生产过程业务的核算 （一）（一）生产消耗材料的核算生产消耗材料的核算 生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。 月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。（二）人工费的核算（二）人工费的核算u 工资费用工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。u准则规定，企业可以根据自己的需要提取一定比例的职工福利费。u为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。该账户下可开设“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”等明细科目。 结转制结转制造费用造费用归集制造费用归集制造

19、费用分配制造费用分配制造费用结转制造费用结转制造费用 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配间接投入间接投入的费用的费用 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配二、生产过程业务的核算二、生产过程业务的核算各类成本各类成本费用如何费用如何分配分配u 商品销售收入商品销售收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。u 商品销售成本商品销售成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。 第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的会计核算销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票据、应收款等现金、票据、应收款等 两个需

20、要考虑的方面：两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。销售费用等资金的耗费。u 为了核算企业销售过程业务，会计上应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用” 、“营业税金及附加”、 “应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等账户。销售过程核算涉及的相关会计账户销售过程核算涉及的相关会计账户借方借方主营业务收入主营业务收入贷方贷方1. “主营业务收入主营业务收入”账户账户企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产

21、使用权所实现的收入 发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入 借方借方主营业务成本主营业务成本贷方贷方2. “主营业务成本主营业务成本”账户账户当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本 已售商品、提供的各种劳务等的实际成本 借方借方销售费用销售费用贷方贷方3. “销售费用销售费用”账户账户登记转入“本年利润”账户的销售费用 登记发生的各种销售费用 借方借方营业税金及附加营业税金及附加贷方贷方4. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加 登记按照规定计算

22、应由主营业务负担的税金及附加 借方借方应收账款应收账款贷方贷方5. “应收账款应收账款”账户账户登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款 登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等 期末余额借方借方应收票据应收票据贷方贷方6. “应收票据应收票据”账户账户登记票据到期收回的票面金额，持未到期票据向银行贴现的票面金额 登记企业收到的应收票据 期末余额借方借方预收账款预收账款贷方贷方7. “预收账款预收账款”账户账户登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项 登记向购货单位发出商品销售实现的货款

23、和退回多付的款项 期末余额借方借方应交税费应交税费贷方贷方8. “应交税费应交税费”账户账户登记按规定计算的各种应交纳税金 登记已交的各种税金 期末余额期末余额借方借方其他业务收入其他业务收入贷方贷方9. “其他业务收入其他业务收入”账户账户登记企业获得的其他业务收入登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入借方借方其他业务成本其他业务成本贷方贷方10. “其他业务成本其他业务成本”账户账户登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出登记其他业务所发生的各项支出11. “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户账户借方借方应交税费应交税费应交消费税应交消费税贷方贷方已缴纳的各种税金

24、余额：多缴的税金余额：应缴未缴的税金按规定计算的各种应缴纳税金12. “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户借方借方应交税费应交税费应交增值税应交增值税贷方贷方支付进项税额；交纳增值税。余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税代收销项税额销项税额 销售过程销售过程主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 销售费用销售费用 其他业务收入其他业务收入 应收账款应收账款 营业税金及附加营业税金及附加 应收票据应收票据应交税费应交税费（一）销售过程核算的任务u利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。u企业

25、的利润有营业利润、利润总额和净利润。第五节第五节 利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算（一）利润的构成（一）利润的构成u 1. 营业利润营业利润u 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（ 投资损失）资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）u 2. 利润总额利润总额u 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出u 3. 净利润净利润u 净利润净利润利润总额所得税费用二、利润的分配二、利润的分配u利润分配的主要内容包括：利润分配的主要内容包括：u1. 提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金u2. 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金u3

26、. 向投资者分配利润向投资者分配利润可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积分配给分配给投资者投资者利润利润u 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“本年利润”、“利润分配”、“管理费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、 “所得税费用”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。（三）利润形成与分配核算涉及的相关会（三）利润形成与分配核算涉及的相关会计账户计账户借方借方本年利润本年利润贷方贷方从从“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“补补贴收入贴收入”、“营业外收入营业外收入”以及以及“投资收益投资收益”（投资（投资净收

27、益）等账户的转入数净收益）等账户的转入数期末从期末从“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“销销售费用售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外营业外支出支出”、“所得税费用所得税费用”以及以及“投资收益投资收益”（投资（投资净损失）等账户的转入数净损失）等账户的转入数净利润额净亏损额1. “本年利润本年利润”账户账户全部全部收入收入全部全部费用费用净利润净利润亏损额亏损额利润的结转利润的结转借方借方利润分配利润分配贷方贷方2. “利润分配利润分配”账户账户年终时从年终时从“本年利润本年利润”账账户借方转来的全年实现的

28、户借方转来的全年实现的净利润总额净利润总额登记按规定实际分配的利登记按规定实际分配的利润数，或年终时从润数，或年终时从“本年本年利润利润”账户的贷方转来的账户的贷方转来的全年亏损总额全年亏损总额期末余额：累计期末余额：累计尚未弥补的亏损尚未弥补的亏损期末余额：累计期末余额：累计尚未分配的利润尚未分配的利润借方借方管理费用管理费用贷方贷方3. “管理费用管理费用”账户账户企业发生的各种管理费用企业期末转入“本年利润”账户的管理费用借方借方投资收益投资收益贷方贷方4. “投资收益投资收益”账户账户取得的投资收益，期末投资净损失的转出数投资损失，期末投资净收益的转出数借方借方营业外收入营业外收入贷方贷方5. “营业外收入营业外收入”账户账户企业发生的各项营业外收入期末转入“本年利润”账户的营业外收入数借方借方营业外支出营业外支出贷方贷方6. “营业外支出营业外支出”账户账户期末转入“本年利润”账户的营业外支出数企业发生的各项营业外支出借方借方所得税费用所得税费用贷方贷方7. “所得税费用所得税费用”账户账户企业期