会计政策变更

1、会计政策变更会计政策变更1.存货的计价方法，比如，采用先进先出法、加权平均法，或者个别认定法等。2.长期股权投资的会计处理方法，比如，是采用成本法，还是采用权益法核算。3.投资性房地产的后续计量，比如，是采用成本模式，还是公允价值模式。4.固定资产的初始计量。比如，是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。5.所得税的会计处理方法，比如，是应付税款法，还是资产负债表债务法。 6. 无形资产的确认，例如，开发支出是确认为无形资产，还是计入当期损益。7.非货币性资产交换的计量，比如，是以换出资产的公允价值，还是账面价值，作为确定换入资产成本的基础。 8.收入确认所采用的会计方法。9.建造合

2、同收入的确认方法，如完工百分比法。10.借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。11.合并政策，比如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。12.外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。 二、会计政策变更二、会计政策变更会计政策变更的两种情形：一是法规要求变更；二是客观情况变化，变更能够提供更加可靠相关的会计信息。新事新政、不重要事项不属于会计政策变更。会计政策变更举例常见的会计政策变更有：发出存货计价方法变更，比如，先进先出法改为加权平均法。长期股权投资核算方法的变更，即，成本法与权益法的转换。投资性房地产后续计量模式的变更，即，成本计量模式改为公允价值计量

3、模式。另外，还存在多种由于准则变化引起的会计政策变更：比如，所得税核算方法的变更，金融资产投资计量属性的变化，不动产的报表列示项目变化，等等。三、会计政策变更与会计估计变更的划分三、会计政策变更与会计估计变更的划分会计估计是对不确定的数量的估计。会计政策变更会计估计是对不确定的数量的估计。会计政策变更是指确认条件、计量基础和列报项目的变更。二者同是指确认条件、计量基础和列报项目的变更。二者同时出现两个方面的差异：时出现两个方面的差异：第一，会计估计变更是关于不确定项目，而会计第一，会计估计变更是关于不确定项目，而会计政策变更是关于确定项目；政策变更是关于确定项目；第二，会计估计变更是数量变更，

4、而会计政策变第二，会计估计变更是数量变更，而会计政策变更是确认条件、计量基础或列报项目的变更。更是确认条件、计量基础或列报项目的变更。注意：存货计价方法变更属于会计政策变更，而注意：存货计价方法变更属于会计政策变更，而固定资产折旧方法变更和无形资产摊销方法变更属于固定资产折旧方法变更和无形资产摊销方法变更属于会计估计变更。会计估计变更。会计政策变更和会计估计变更难以区分的，应将会计政策变更和会计估计变更难以区分的，应将其作为会计估计变更处理。其作为会计估计变更处理。 四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理方法有两种：追溯调整法和未来适用法。（一）追溯调整法追

5、溯调整法原理是假定一开始就已采用新政策，因此将现有处理调为新政策下的处理。追溯调整法分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。1.调整分录的编制追溯调整的思路可分为三步：第一步，还原旧政策的会计处理；第二步，完成新政策的会计处理；第三步，调整差异。新政策旧政策差异差异新政策旧政策，或：差异新政策（旧政策）即，复杂情形下，将旧政策的会计分录完全反向冲销，再与新政策的会计分录合并。以前年度损益用“利润分配未分配利润”科目替代。 需调整的项目通常有4项：一是有关的资产、负债或所有者权益科目；二是递延所得税（税法不承认会计政策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所

6、得税，但产生暂时性差异，应确认递延所得税项目）；三是盈余公积；四是未分配利润。这三个步骤中，前两个步骤属于分析过程，在草稿纸上完成；第三个步骤即编制调整分录，才需写在答题纸上。例题22-1P360 思路：第一步，还原旧政策的会计处理；第二步，按照新政策的会计处理；第三步，调整差异。在草稿纸上完成前两步的会计处理。第一步， 202X年按照成本与市价孰低法计量：202X年购入A股票：借：交易性金融资产成本4 50贷：银行存款4 50202X年年末公允价值5 10高于成本4 50 ，无需做账务处理。第二步，202X年按照公允价值计量202X年购入A股票：借：交易性金融资产成本4 50贷：银行存款4

7、50注：这笔分录与旧政策完全一样。 202X年年末按照公允价值计量：借：交易性金融资产公允价值变动60 贷：公允价值变动损益60第三步，调整差异差异新政策旧政策，202X年末调整差异：借：交易性金融资产公允价值变动60贷：利润分配未分配利润（公允价 值变动损益）60考虑所得税影响：交易性金融资产产生暂时性差异。05年末暂时性差异账面价值5 10计税基础4 5060（应纳税），应确认递延所得税负债15=60*25%。借：利润分配未分配利润（所得税费用） 15 贷：递延所得税负债 15 上述两笔分录合并，得到教材202X年的第一笔分录。（1）编制202X年的调整分录调整交易性金融资产（第一笔分录）

8、：借：交易性金融资产公允价值变动60贷：利润分配未分配利润 45递延所得税负债15调整利润分配借：利润分配未分配利润 6.7 5贷：盈余公积6.7 5（ 4515%）【分析】202X年第一步， 202X年按照成本与市价孰低法计量：202X年购入B股票：借：交易性金融资产成本1 10贷：银行存款1 10202X年年末，B股票公允价值1 30高于成本1 10 ，无需做账务处理；A股票公允价值5 10高于成本4 50 ，也无需做账务处理。第二步， 202X年按照公允价值计量：202X年购入B股票：借：交易性金融资产成本1 10贷：银行存款1 10注：这笔分录与旧政策完全一样。202X年年末按照公允价

9、值计量，调整B股票的账面价值：借：交易性金融资产公允价值变动 20贷：公允价值变动损益20A股票的公允价值与账面价值相同，无需调整。 第三步，调整差异差异新政策旧政策，202X年末调整差异：借：交易性金融资产公允价值变动20 贷：利润分配未分配利润（公允价 值变动损益）20考虑所得税影响：交易性金融资产产生暂时性差异。05年末暂时性差异账面价值1 300 000计税基础1 100 000200 000（应纳税），应确认递延所得税负债50 000。借：利润分配未分配利润（所得税费用） 50 000贷：递延所得税负债50 000上述两笔分录合并，得到教材202X年的第一笔分录。例题22-1，P36

10、0【分析】202X年 思路：第一步，还原旧政策的会计处理；第二步，按照新政策的会计处理；第三步，调整差异。在草稿纸上完成前两步的会计处理。第一步， 202X年按照成本与市价孰低法计量：202X年购入A股票：借：交易性金融资产成本4 50 贷：银行存款 4 50202X年年末公允价值5 10高于成本4 50，无需做账务处理。 第二步，202X年按照公允价值计量202X年购入A股票：借：交易性金融资产成本4 50 贷：银行存款 4 50注：这笔分录与旧政策完全一样。 202X年年末按照公允价值计量：借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益60第三步，调整差异第三步，调整差异差异新政策

11、旧政策，差异新政策旧政策，202X年末调整差异年末调整差异借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动60 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润（公允价值变动损益）未分配利润（公允价值变动损益）60考虑所得税影响：交易性金融资产产生暂时性差异。考虑所得税影响：交易性金融资产产生暂时性差异。05年末暂时性差异账面价值年末暂时性差异账面价值5 10计税基础计税基础4 5060（应（应纳税），应确认递延所得税负债纳税），应确认递延所得税负债15。借：利润分配。借：利润分配未分配利未分配利润（所得税费用）润（所得税费用）15贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债15上述两笔分录合并，得到教

12、材上述两笔分录合并，得到教材202X年的第一笔分录。年的第一笔分录。 （1）编制202X年的调整分录调整交易性金融资产（第一笔分录）：借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：利润分配未分配利润 45递延所得税负债15 调整利润分配借：利润分配未分配利润 6.7 5贷：盈余公积6.7 5（ 4515%） 【分析】202X年第一步， 202X年按照成本与市价孰低法计量：202X年购入B股票：借：交易性金融资产成本1 10贷：银行存款1 10202X年年末，B股票公允价值1 30高于成本1 10 ，无需做账务处理；A股票公允价值5 10高于成本4 50 ，也无需做账务处理。第二步， 202X年按照公

13、允价值计量：202X年购入B股票：借：交易性金融资产成本1 10 贷：银行存款1 10注：这笔分录与旧政策完全一样。202X年年末按照公允价值计量，调整B股票的账面价值：借：交易性金融资产公允价值变动20 贷：公允价值变动损益 20A股票的公允价值与账面价值相同，无需调整。 第三步，调整差异差异新政策旧政策202X年末调整差异：借：交易性金融资产公允价值变动20 贷：利润分配未分配利润（公允价 值变动损益）20考虑所得税影响：交易性金融资产产生暂时性差异。05年末暂时性差异账面价值1 30计税基础1 1020（应纳税），应确认递延所得税负债5。借：利润分配未分配利润（所得税费用) 5贷：递延所得税负债5上述两笔分录合并，得到教材202X年的第一笔分录。（2）编制202X年的调整分录调整交易性金融资产（第一笔分录）：借：交易性金融资产公允价值变动 20 贷：利润分配未分配利润 15 递延所得税负债5调整利润分配借：利润分配未分配利润2.2 5 贷：盈余公积2.2 5（ 1515%）（3）财务报表调整和重述资产负债表项目的调整（ 07年报表的期初数，累计数）调增交易性金融资产年初余额80（6020）万元；调增递延所得税负债年初余额2