消费税培训课件

1、 消费税消费税一叶孤舟客一叶孤舟客2消费税简介消费税简介1消费税税制消费税税制2消费税条例及细则主要变化消费税条例及细则主要变化3消费税（消费税（2009）*第一部分消费税简介第一部分消费税简介3消费税实施概况消费税实施概况现行消费税特点现行消费税特点*1.1消费税实施概况消费税实施概况4*1.2现行消费税特点现行消费税特点v 征税项目具有选择性征税项目具有选择性v 征收环节的单一性征收环节的单一性v 征收方法具有多样性征收方法具有多样性 v 税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性v 消费税具有转嫁性消费税具有转嫁性5*第二部分第二部分 2009消费税主要变化消费税主要变化6条例修订的主要内容条

2、例修订的主要内容细则修订的主要内容细则修订的主要内容*2.1条例修订的主要内容条例修订的主要内容v对消费税的纳税人定义进行补充。对消费税的纳税人定义进行补充。v进一步明确委托加工的纳税环节。进一步明确委托加工的纳税环节。v增加从价定率和从量定额复合计税办法。增加从价定率和从量定额复合计税办法。v增加了按季纳税的选择增加了按季纳税的选择;将纳税申报期限从将纳税申报期限从10日延长至日延长至15日日;调整了消费税的纳税地点。调整了消费税的纳税地点。v修订消费税税目税率表。修订消费税税目税率表。7*2.2细则修订的主要内容细则修订的主要内容v修改外汇销售额折算标准。修改外汇销售额折算标准。v调整价外

3、费用的定义。调整价外费用的定义。v完善消费税纳税义务发生时间。完善消费税纳税义务发生时间。v增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的节增加的“受托方为个人的除外受托方为个人的除外”条款，作出具条款，作出具体解释体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳

4、消费税收回后缴纳消费税”。8*第三部分第三部分 消费税税制消费税税制9消费税纳税人消费税纳税人征税范围征税范围税目税率税目税率纳税环节纳税环节纳税义务发生时间纳税义务发生时间计税依据计税依据应纳税额应纳税额退免税退免税纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限金银首饰消费税金银首饰消费税成品油消费税成品油消费税*103.1消费税纳税人消费税纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托生产、委托加工和进口加工和进口本条例规定的消费品的单本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的条例规定的消费品的其他单位和个人其他单位和个人，为消费

5、税的纳税人，为消费税的纳税人 。*11消费税纳税人消费税纳税人1、在我国境内从事、在我国境内从事生产生产应税消费品的单应税消费品的单位和个人；位和个人；2、在我国境内从事、在我国境内从事委托加工委托加工应税消费品应税消费品的单位和个人；的单位和个人；3、在我国境内从事、在我国境内从事进口进口应税消费品的单应税消费品的单位和个人；位和个人；4、在我国境内销售国务院确定的应税消、在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。费品的单位和个人。*12v需要注意的是：需要注意的是：消费税条例中未明确规定有消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费，但是在委托加工应

6、税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。品中实际存在代扣代缴消费税的规定。v 具体规定有：具体规定有： （1）委托加工的应税消费品，）委托加工的应税消费品，除受托方为除受托方为个人外个人外，由受托方在向委托方交货时代收代，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。缴税款。 （2）委托个人加工应税消费品的，由委托）委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。*133.2消费税的征收范围消费税的征收范围 消费税确定征税范围的消费税确定征税范围的总原则总原则是立足于是立足于我国的经济发展水平、国家的消费政策和

7、我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，充分考虑人民的生活水平、消产业政策，充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况，注重保证国家财费水平和消费结构状况，注重保证国家财政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法。消费税的成功经验和国际通行做法。 *14v流转税格局调整以后流转税格局调整以后税收负担税收负担下降较多的下降较多的产品产品v非生活必需品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品中一些高档、奢侈的消费品v从保护身体从保护身体健康健康、生态环境生态环境等方面需要出等方面需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品发，不提倡也

8、不宜过度消费的某些消费品v一些特殊的一些特殊的资源性资源性消费品消费品（一）应税消费品的种类（一）应税消费品的种类*15（二）消费税征税范围的特点（二）消费税征税范围的特点 1、消费税是选择部分消费品列举品目征收的。、消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是交交叉的叉的，也就是说，对消费税列举的税目的征税范，也就是说，对消费税列举的税目的征税范围，一般来说是围，一般来说是既要既要征收消费税，同时征收消费税，同时也要也要征收征收增值税。增值税。 2、凡在我国境内生产和进口属于消费税税目税、凡在我国境内生产和进口属于消费

9、税税目税率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是，率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是，为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，也体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，也将其纳入消费税的征收范围。将其纳入消费税的征收范围。*16（三）征税范围的确定（三）征税范围的确定v应税消费品的具体征税范围，由应税消费品的具体征税范围，由财政财政部部、国家税务总局国家税务总局确定。确定。（解读：修改后的条例附表为消费税税目税率表，细则也作同样修改。v原细则中消费税征收范围注释未作为细则的附件一并下发，而是另行文件下发。

10、因此此次修改细则增加了授权条款。）*173.3消费税税目税率消费税税目税率 此次税目税率表的调整。主要是将1994年以来的政策调整内容进行了补充，由原来的11个税目，修改为14个，大部分的税目税率进行了调整。 目前消费税的税率主要有三种形式，一是比例税率，二是定额税率，三是复合税率。*18（一）主要的调整内容（一）主要的调整内容v烟烟 将卷烟的复合计税税率补充进入将卷烟的复合计税税率补充进入消费税消费税税目税率表税目税率表。卷烟按。卷烟按每条每条对外对外调拨价调拨价50元（含）以上元（含）以上和和50元元以下以下分为两档，比例分为两档，比例税率分别为税率分别为45%和和30%，从量定额税率均，

11、从量定额税率均为为0.003元元/支支。（2009年年5月月1日已再次调整日已再次调整 ，具体内容见后，具体内容见后）*19v酒及酒精酒及酒精 将白酒的复合计税税率补充进入将白酒的复合计税税率补充进入消费税税消费税税目税率表目税率表；取消取消原粮食白酒和薯类白酒的分类原粮食白酒和薯类白酒的分类，统称白酒统称白酒，比例税率为比例税率为20%，定额税率为定额税率为0.5元元/500克（或克（或500毫升）毫升）。 啤酒按每吨出厂价格（含包装物及包装物押啤酒按每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在金）在3000元（含元（含3000元，不含增值税）以上元，不含增值税）以上的和的和3000元（不含元（不

12、含3000元，不含增值税）以下元，不含增值税）以下的分为两档，单位税额分别为的分为两档，单位税额分别为250元元/吨和吨和220元元/吨；吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元元/吨。吨。 *20v贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 分为两种情况，分为两种情况，金银首饰金银首饰、铂金首饰铂金首饰和和钻石钻石及及钻石饰品钻石饰品在在零售环节零售环节征收消费税征收消费税，税率为，税率为5%； 其他贵重首饰其他贵重首饰和和珠宝玉石珠宝玉石在在生产环节生产环节征征收消费税，税率仍为收消费税，税率仍为10%。 *21v成品油成品油 将原来的将原来的汽油汽油、柴油柴

13、油品目修改为成品油品品目修改为成品油品目的子目，成品油税目下目的子目，成品油税目下增加增加了了航空煤油航空煤油、石脑油石脑油、溶剂油溶剂油、润滑油润滑油、燃料油燃料油5个个子目。子目。 v成品油成品油（国发（国发200837号、财税号、财税2008167号，号，09.01.01）v一、将一、将无铅汽油无铅汽油的消费税单位税额由每升的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元；将元；将含铅汽油含铅汽油的消费的消费税单位税额由每升税单位税额由每升0.28元提高到每升元提高到每升1.4元元。v二、将二、将柴油柴油的消费税单位税额由每升的消费税单位税额由每升0.1元元提高到每升提高到每

14、升0.8元。元。v三、将三、将石脑油石脑油、溶剂油溶剂油和和润滑油润滑油的消费税的消费税单位税额由每升单位税额由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元。元。v四、将四、将航空煤油航空煤油和和燃料油燃料油的消费税单位税的消费税单位税额由每升额由每升0.1元提高到每升元提高到每升0.8元。元。22*23v汽车汽车轮胎轮胎。税率由。税率由10%修改为修改为3%。 v摩托车摩托车。按。按气缸容量气缸容量按按250毫升毫升(含含)以下和以下和250毫升以上分为两档，税率为别为毫升以上分为两档，税率为别为3%和和10%。 v小汽车小汽车。按现行国家标准，应缴消费税的。按现行国家标准，应缴消费税的小汽车

15、分为小汽车分为乘用车乘用车和和中轻型商用客车中轻型商用客车两类两类，乘用车按气缸容量分为，乘用车按气缸容量分为7档，税率分别为档，税率分别为1%、3%、5%、9%、12%、25%和和40%；中轻型商用客车税率为中轻型商用客车税率为5%。 *24v增加了增加了高尔夫球及球具高尔夫球及球具、高档手表高档手表、游游艇艇、木制一次性筷子木制一次性筷子和和实木地板实木地板5个税个税目，税率分别为目，税率分别为10%、20%、10%、5%和和5%。v取消了护肤护发品税目。取消了护肤护发品税目。 *25（二）适用税率的具体规定（二）适用税率的具体规定 1、兼营不同税率消费品与销售成套应税消、兼营不同税率消费

16、品与销售成套应税消费品适用税率的规定费品适用税率的规定 v 纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税消费品，未的应税消费品，未分别核算销售额、销售数量的，按分别核算销售额、销售数量的，按最高税最高税率率征税。征税。 v 纳税人将应税消费品与非应税消费品，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用的金额按应税消费品中适用的最高消费税税最高消费税税率率计算征税。计算征税。 *262、卷烟的具体规定、卷烟的具体规定v财税财税200984号号，

17、自自2009年年5月月1日起日起卷烟卷烟进行了大调整。进行了大调整。税税 目目 （烟烟） 税税 率率 征收环节征收环节 1卷烟卷烟工业工业（1）甲类卷烟）甲类卷烟 56%加加0.003元元/支支 生产环节生产环节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元）（2）乙类卷烟）乙类卷烟 36%加加0.003元元/支支 生产环节生产环节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下）商业批发商业批发 5% 批发环节批发环节2雪茄雪茄 36% 生产环节生产环节3烟丝烟丝 30% 生产环节生产环节v一一、调整卷烟生产环节消费税计税价格调整卷烟

18、生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家国家税务总局税务总局核定核定并下达。并下达。v二、在卷烟二、在卷烟批发环节批发环节加征一道从价税加征一道从价税(一一)纳税义务人：在中华人民共和国境内从事纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务卷烟批发业务的的单位和个人单位和个人。(二二)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。格的卷烟。(三三)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含不含增值税增值税)。 (四四)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额纳税人应将卷烟销售

19、额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。27* (五五)适用税率：适用税率：5%。(六六)纳税人销售给纳税人以外的单位和个纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。的卷烟不缴纳消费税。(七七)纳税义务发生时间：纳税人收讫销售纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。款或者取得索取销售款凭据的当天。(八八)纳税地点：卷烟批发企业的机构所在纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，地，总机构与分支机构不在同一地区

20、的，由总机构申报纳税。由总机构申报纳税。(九九)卷烟消费税在生产和批发两个环节征卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时收后，批发企业在计算纳税时不得扣除不得扣除已已含的生产环节的消费税税款。含的生产环节的消费税税款。28*293、酒类产品的具体规定、酒类产品的具体规定v对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖等配制或泡香料、色素、药材、补品、糖等配制或泡制的酒，不能按制的酒，不能按“其他酒其他酒”征税，应白酒征税，应白酒的适用税率计算征税。的适用税率计算征税。 v对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按对以黄酒为酒基生产

21、的配制或泡制酒，按“其他酒其他酒”10%的税率征收消费税。的税率征收消费税。 *30v对企业生产的白酒应按照其所用原料确对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食、或者定适用税率。凡是既有外购粮食、或者有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精），又有自产或外购薯类和其他原料酒），又有自产或外购薯类和其他原料酒（包括酒精）的企业其生产的白酒（包括酒精）的企业其生产的白酒凡所凡所用原料无法分清的，一律按粮食白酒用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收征收消费税。消费税。 *31v对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联

22、企业的啤酒销售公司销售的价格作为关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。税额。 （其中的包装物押金不包括供重复使用的（其中的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金塑料周转箱的押金 ） *32（三）税率的调整（三）税率的调整 消费税税目、税率的调整，由国务消费税税目、税率的调整，由国务院确定。院确定。 调

23、整和修订税目税率一般在下列情况进行：一是随调整和修订税目税率一般在下列情况进行：一是随着国民经济的发展，一些消费品的供求关系有所变化着国民经济的发展，一些消费品的供求关系有所变化，需重新确定鼓励或限制发展的对象；二是由于价格，需重新确定鼓励或限制发展的对象；二是由于价格变动，引起一些消费品盈利水平发生较大变化；三是变动，引起一些消费品盈利水平发生较大变化；三是由于科学技术的进步，不断涌现出新的应税消费品，由于科学技术的进步，不断涌现出新的应税消费品，需要增加税目，调整税率。需要增加税目，调整税率。 *333.4消费税纳税环节消费税纳税环节（一）消费税的四个纳税环节：（一）消费税的四个纳税环节：

24、v生产的生产的应税消费品，由生产者于应税消费品，由生产者于销售时销售时纳纳税；税；v自产应税消费品自产应税消费品用于其他方面用于其他方面的，于的，于移送移送使用使用环节纳税；环节纳税；v委托加工委托加工的应税消费品为受托的应税消费品为受托方向委托方方向委托方交货时交货时代收代缴（受托方为个人的除外）代收代缴（受托方为个人的除外）；v进口的进口的应税消费品为应税消费品为报关进口报关进口环节。环节。 v特殊：特殊：烟烟批发环节批发环节*34 在确定销售行为时必须依据有偿性原则在确定销售行为时必须依据有偿性原则，即确定销售行为是否成立，主要看其是，即确定销售行为是否成立，主要看其是否否有偿转让有偿转

25、让应税消费品，即是否从购买方应税消费品，即是否从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。取得货币、货物或者其他经济利益。 下列行为下列行为不属于不属于在销售环节纳税的行为在销售环节纳税的行为：委托加工的应税消费品收回后用于直接：委托加工的应税消费品收回后用于直接出售的（受托方为个人的除外）；销售外出售的（受托方为个人的除外）；销售外购已税消费品的；销售进口已税消费品的购已税消费品的；销售进口已税消费品的。 1、销售环节、销售环节*35 纳税人将自产的应税消费品用于纳税人将自产的应税消费品用于其他方其他方面面的，在的，在移送使用时移送使用时，即发生了应税行为，即发生了应税行为，应当于移送使用的环节

26、纳税。，应当于移送使用的环节纳税。 这里的这里的其他方面，是指其他方面，是指纳税人将自产自纳税人将自产自用应税消费品用应税消费品用于生产非应税消费品、在用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励工福利、奖励等方面。等方面。 2、移送使用环节、移送使用环节*363、受托方交货、委托方提货环节、受托方交货、委托方提货环节 委托加工的应税消费品，是指由委托方委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工提供原料和主要材料，受托方只收取加工费

27、和代垫部分辅助材料加工的应税消费品费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方在向委托方交货时即发生了应税。受托方在向委托方交货时即发生了应税行为，应当于行为，应当于受托方向委托方交货受托方向委托方交货的环节的环节纳税，并纳税，并由受托方代扣代缴由受托方代扣代缴消费税。消费税。 对纳税人委托个人加工的应税消费品，对纳税人委托个人加工的应税消费品，一律于委托方收回后缴纳消费税。一律于委托方收回后缴纳消费税。 *374、进口环节、进口环节 v应税消费品在报关进入中华人民共和国境应税消费品在报关进入中华人民共和国境内后，即发生应税行为，应当于应税消费内后，即发生应税行为，应当于应税消费品报关进口环节

28、纳税。品报关进口环节纳税。 *38（二）纳税环节的特殊规定（二）纳税环节的特殊规定v金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的纳税环节在应税消费品的的纳税环节在应税消费品的零售环节零售环节。*393.5消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间 （一）纳税人（一）纳税人销售销售应税消费品的，按不同的销售结算应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：方式分别为：1、采取、采取赊销和分期收款赊销和分期收款结算方式的，为结算方式的，为书面书面合同约合同约定定的收款日期的当天，书面的收款日期的当天，书面合同合同没有约定没有约定收款日期收款日期或者或者无书面合同无书面合同的

29、，为的，为发出发出应税消费品的当天；应税消费品的当天；2、采取、采取预收预收货款结算方式的，为货款结算方式的，为发出发出应税消费品的应税消费品的当天；当天；3、采取、采取托收承付托收承付和和委托银行收款委托银行收款方式的，为方式的，为发出发出应应税消费品税消费品并办妥并办妥托收手续的当天；托收手续的当天；4、采取、采取其他其他结算方式的，为结算方式的，为收讫销售款或者取得索收讫销售款或者取得索取销售款凭据取销售款凭据的当天。的当天。 *40（二）纳税人（二）纳税人自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的，为移移送送使用的当天。使用的当天。（三）纳税人（三）纳税人委托加工委托加工应税消费品的

30、，为纳应税消费品的，为纳税人税人提货提货的当天。的当天。（四）纳税人（四）纳税人进口进口应税消费品的，为应税消费品的，为报关报关进进口的当天。口的当天。 *413.6消费税计税依据消费税计税依据销售额销售额 销售数量销售数量 组成计税价格组成计税价格 核定计税价格核定计税价格 *42（一）销售额（一）销售额v1、基本规定基本规定 销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款如果纳税人应税消费品的销售额

31、中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额(1增值税增值税 税率或者征收率税率或者征收率) *43v价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代

32、收款项、代垫款项金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：包括在内： （1）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。票转交给购买方的。 （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费行政事业性收费：由国务院或

33、者财政部批准设立的：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。项全额上缴财政。*44需要注意的是：需要注意的是： 一般情况下，实行从价定率征收消费税的应一般情况下，实行从价定率征收消费税的应税消费品，其消费税税基和增值税税基税消费品，其消费税税基和增值税税基一般一般情况下是一致情况下是一致的。的。但也不排除例外情况：但也不排除例外情

34、况： （1）纳税人将自产的应税消费品用于）纳税人将自产的应税消费品用于换换取生取生产资料和消费资料、产资料和消费资料、投投资入股和资入股和抵抵偿债务等偿债务等方面的。方面的。 （2）卷烟的从价定率计征消费税的税基与增）卷烟的从价定率计征消费税的税基与增值税税基也会出现不一致现象。（售价与公值税税基也会出现不一致现象。（售价与公示价格）示价格）*452、包装物销售额的确定、包装物销售额的确定v包装物需要计入销售额缴纳消费税的不同包装物需要计入销售额缴纳消费税的不同形式形式v包装物押金的期限包装物押金的期限 v包装物押金的换算包装物押金的换算v从量定额征收的应税消费品的包装物押金从量定额征收的应税

35、消费品的包装物押金 *46（1）包装物需要计入销售额的不同形式）包装物需要计入销售额的不同形式v应税消费品应税消费品连同包装物一并销售的连同包装物一并销售的，包装物不论是否，包装物不论是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额缴纳消费税，如除啤酒、黄酒以外的所有品的销售额缴纳消费税，如除啤酒、黄酒以外的所有酒类产品等；酒类产品等； v包装物包装物随同应税消费品销售但不计价，而是另外收随同应税消费品销售但不计价，而是另外收取押金的取押金的，这种情况下，纳税人所收取的包装物押金，这种情况下，纳税人所收取的包装物押金不并入销售额征税，但

36、收取的押金超过合同规定期限不并入销售额征税，但收取的押金超过合同规定期限或超过一年的除外；或超过一年的除外； v包装物随同应税消费品销售包装物随同应税消费品销售既作价又另外收取押金的既作价又另外收取押金的，虽然包装物已作价并入销售额征收了消费税，但另，虽然包装物已作价并入销售额征收了消费税，但另外收取的押金，如果超过了规定的期限而没有退还的外收取的押金，如果超过了规定的期限而没有退还的，仍需并入应税消费品的销售额征收消费税。，仍需并入应税消费品的销售额征收消费税。 *47（2）包装物押金的期限）包装物押金的期限 v纳税人为销售货物出租出借包装物而收取纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，

37、无论包装物周转使用期限长短，的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。即：入销售额征税。即：纳税人收取的包装物押金纳税人收取的包装物押金，不论是否超过合同约定的期限，只要超过，不论是否超过合同约定的期限，只要超过12个个月尚未退还的，一律并入销售额征收消费税月尚未退还的，一律并入销售额征收消费税。 *48（3）包装物押金的换算）包装物押金的换算 v纳税人收取的包装物押金，属于含税收入纳税人收取的包装物押金，属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额再并入销，应先将其换算为不含税销售额再并入销售额征税。售额征税。*49

38、（4）从量定额征收的应税消费品的包装物押金）从量定额征收的应税消费品的包装物押金v采用从量定额办法征收消费税的，应税消费品的计税采用从量定额办法征收消费税的，应税消费品的计税依据是销售数量，征税的多少与销售金额无直接关系依据是销售数量，征税的多少与销售金额无直接关系。因此，只采用从量定额办法计征消费税的应税消费。因此，只采用从量定额办法计征消费税的应税消费品，品，如果发生了包装物销售行为，或收取了押金如果发生了包装物销售行为，或收取了押金，均不存在计征消费税问题，均不存在计征消费税问题 。 但但，在划分啤酒的档次确定适用单位税额时，啤酒的，在划分啤酒的档次确定适用单位税额时，啤酒的出厂价格包括

39、包装物和包装物押金，此时的包装物押出厂价格包括包装物和包装物押金，此时的包装物押金参与出厂价格的确认，这里的包装物押金不包括供金参与出厂价格的确认，这里的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。重复使用的塑料周转箱的押金。*503、外币结算销售额的确定、外币结算销售额的确定 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。合成人民币计算。 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的

40、人民币折合率可以结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择选择销销售额售额发生的发生的当天当天或者或者当月当月1日日的人民币汇率的人民币汇率中间价中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后确定后1年内年内不得变更。不得变更。 在实际工作中，人民币折合率是采用销售额发生在实际工作中，人民币折合率是采用销售额发生的当天的人民币汇率中间价，还是采用销售额发生的的当天的人民币汇率中间价，还是采用销售额发生的当月当月1日的人民币汇率中间价，纳税人必须在每年的日的人民币汇率中间价，纳税人必须在每年的公历公历1月月1日前确定，新开业的纳税人须在开始生产经日前确定，新

41、开业的纳税人须在开始生产经营前确定，营前确定，并向税务机关备案并向税务机关备案。*51（二）销售数量（二）销售数量v销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量数量；v自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量；v委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的的应税消费品数量；应税消费品数量；v进口应税消费品的，为进口应税消费品的，为海关核定海关核定的应税消的应税消费品费品进口征税数量进口征税数量。*52注意注意： 应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准仅适仅适用于生

42、产销售应税消费品的纳税人用于生产销售应税消费品的纳税人。商贸。商贸类纳税人经营上述货物在购进环节和销售类纳税人经营上述货物在购进环节和销售环节采用不同的计量单位，环节采用不同的计量单位，税务部门在计税务部门在计征征增值税增值税时，一般情况下，不宜采用消费时，一般情况下，不宜采用消费税规定换算标准强行要求纳税人进行换算税规定换算标准强行要求纳税人进行换算。 *53（三）组成计税价格（三）组成计税价格v纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成；没有同类消费品销

43、售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。 v委托加工的应税消费品，按照受托方的同委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。算纳税。 *54 同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得

44、列入但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：加权平均计算： （1）销售价格明显偏低并无正当理由的；）销售价格明显偏低并无正当理由的； （2）无销售价格的。）无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。有同类销售价格的，按同类销售价格计算纳税有同类销售价格的，按同类销售价格计算纳税*55无同类销售价格的，按组成计税价格计算纳税无同类销售价格的，按组成计税价格计算纳税 1 1、自产自用、自产自用 实行从价定率办法计算纳税的组成计实行从价定率办法计

45、算纳税的组成计税价格计算公式：税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1-1-比例税率）比例税率） 实行实行复合计税办法复合计税办法计算纳税的组成计计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润自产组成计税价格（成本利润自产自用数量自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）*56 2、委托加工、委托加工 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：格计算公式： 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1-比例税率）比例税率） 实行复合办法计算纳税的组成计税价格计实

46、行复合办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式： 组成计税价格（材料成本加工费委组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率比例税率） *57（1）委托加工应税消费品的两个条件）委托加工应税消费品的两个条件v一是由委托方提供原料和主要材料；一是由委托方提供原料和主要材料；v二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。材料。 凡不符合以上条件的，不论是委托方还是凡不符合以上条件的，不论是委托方还是受托方，都只能按销售自制应税消费品缴受托方，都只能按销售自制应税消费品缴纳消费税。纳消费税。*58（2）卷烟企业委托加工的特殊

47、规定）卷烟企业委托加工的特殊规定 对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：收消费税： 回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提提供供给联营企业所需加工给联营企业

48、所需加工卷烟牌号卷烟牌号外，还须同时提供外，还须同时提供税务机关已税务机关已公示的消费税计税价格公示的消费税计税价格。联营企业必须。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。 回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核分开核算算，以备税务机关检查；如，以备税务机关检查；如不分开核算不分开核算，则，则一并一并计计入自产卷烟销售收入征收消费税。入自产卷烟销售收入征收消费税。 *59（3）委托方收回后用于连续生产应税消费品）委托方收回后用于

49、连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款，准予按规定抵扣的，已缴纳的消费税税款，准予按规定抵扣。 （目前适用（目前适用12类应税消费品）类应税消费品）v准予扣除的消费税税款计算公式如下：准予扣除的消费税税款计算公式如下： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳期初库存的委托加工应税消费品已纳税款税款+当期收回的委托应税消费品已纳税款当期收回的委托应税消费品已纳税款 - 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 *60注意：注意：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉纳税人用委托加工收回的已税珠

50、宝玉石生产的改在石生产的改在零售环节零售环节征收消费税的金银征收消费税的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，计税首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，计税时时一律不得扣除一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石委托加工收回的珠宝玉石已纳消费税款。已纳消费税款。 *61（4）未按规定代收代缴消费税的处理）未按规定代收代缴消费税的处理 根据根据征管法征管法的相关规定：扣缴义务人应的相关规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，税务机关只能对扣未扣、应收而不收税款的，税务机关只能对其处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上其处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款，而三倍以下的罚款，而不能要求其补缴

51、税款不能要求其补缴税款。应。应扣未扣、应收未收的税款，由税务机关扣未扣、应收未收的税款，由税务机关向委托向委托方追缴方追缴。 委托方补缴税款的计税依据是：如果收回委托方补缴税款的计税依据是：如果收回的应税消费品已直接对外销售，按销售额计税的应税消费品已直接对外销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未对外销售或补征；如果收回的应税消费品尚未对外销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。 *623、进口的应税消费品、进口的应税消费品 纳税人进口的应税消费品报关进口后，尚未实现销纳税人进口的应税消费品报关进口后，尚未实现销售，不能按照实际销售收入计

52、算征税，须按照组成售，不能按照实际销售收入计算征税，须按照组成计税价格计算计税价格计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1-消消费税比例税率）费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率） *63（四）核定计税价格（四）核定计税价格 v纳税人应税消费品的计税价

53、格明显偏低并无纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。格。 v应税消费品的计税价格的核定权限规定如下应税消费品的计税价格的核定权限规定如下： 1卷烟、白酒和小汽车卷烟、白酒和小汽车的计税价格由的计税价格由国家国家税务总局核定，送财政部备案税务总局核定，送财政部备案； 2其他其他应税消费品的计税价格由应税消费品的计税价格由省、自治省、自治区和直辖市区和直辖市国家税务局核定；国家税务局核定； 3进口的应税消费品的计税价格由进口的应税消费品的计税价格由海关海关核核定。定。 *64 目前，总局仅对卷烟的计税价格进行核定目前，

54、总局仅对卷烟的计税价格进行核定，白酒和小汽车的计税价格的核定工作未实际，白酒和小汽车的计税价格的核定工作未实际开展。开展。 卷烟消费税计税价格是按照卷烟零售价格卷烟消费税计税价格是按照卷烟零售价格（由卷烟生产企业主管税务机关负责采集上报（由卷烟生产企业主管税务机关负责采集上报）扣除卷烟流通环节的平均费用和利润核定。）扣除卷烟流通环节的平均费用和利润核定。 进入中烟烟草交易中心和各省烟草交易会进入中烟烟草交易中心和各省烟草交易会交易的卷烟，消费税计税价格的核定公式为：交易的卷烟，消费税计税价格的核定公式为： 某牌号规格卷烟计税价格某牌号规格卷烟计税价格 =零售价格零售价格（1+45%）*653.

55、7消费税应纳税额消费税应纳税额（一）应纳税额计算的一般方法（一）应纳税额计算的一般方法 v实行从价定率办法计算的应纳税额销售实行从价定率办法计算的应纳税额销售额额比例税率比例税率v实行从量定额办法计算的应纳税额销售实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量数量定额税率定额税率v实行复合计税办法计算的应纳税额销售实行复合计税办法计算的应纳税额销售额额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率 *66应纳税额计算的一般方法的适用情况应纳税额计算的一般方法的适用情况v（1）纳税人生产应税消费品，直接）纳税人生产应税消费品，直接对外销对外销售取得销售收入售取得销售收入的；的；v（2）纳税人将自产自用

56、的应税消费品用于）纳税人将自产自用的应税消费品用于其他方面，有其他方面，有同类消费品销售价格同类消费品销售价格的；的；v（3）纳税人委托加工的应税消费品，）纳税人委托加工的应税消费品，受托受托方方有同类消费品销售价格的。有同类消费品销售价格的。*67外购应税消费品准予扣除已纳消费税的规定外购应税消费品准予扣除已纳消费税的规定 纳税人外购应税消费品用于连续生产应纳税人外购应税消费品用于连续生产应税消费品的，在计征消费税时，准予扣除外税消费品的，在计征消费税时，准予扣除外购应税消费品的已纳消费税税款。目前，准购应税消费品的已纳消费税税款。目前，准予扣除已纳消费税税款的应税消费品有予扣除已纳消费税税

57、款的应税消费品有12种种，与委托加工收回准予抵扣已纳税款的应税，与委托加工收回准予抵扣已纳税款的应税消费品范围相同。消费品范围相同。*68小提示：小提示： 准予扣除已纳消费税税款的应税消费品：准予扣除已纳消费税税款的应税消费品： 范围仅限于范围仅限于烟丝、化妆品、珠宝玉石、烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球杆鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球杆(杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把)、木制一次性筷子、实木、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油、燃料油共地板、石脑油、润滑油、燃料油共12种应税种应税消费品。消费品。*69 同委托加工收回的应税消费品一样，纳税同委托加工

58、收回的应税消费品一样，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的环节征收消费税的金银首饰、铂金首饰及金银首饰、铂金首饰及钻石饰品钻石饰品，计税时也，计税时也一律不得一律不得扣除外购的扣除外购的珠宝玉石已纳消费税款。珠宝玉石已纳消费税款。*70（二）应纳税额计算的具体方法（二）应纳税额计算的具体方法v自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品 v委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 v进口的应税消费品进口的应税消费品 *711、自产自用的应税消费品、自产自用的应税消费品v有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产有同类消费品销售价格的，按照纳税人生

59、产的同类消费品的销售价格的计算纳税的同类消费品的销售价格的计算纳税 实行从价定率办法计算的应纳税额同类消实行从价定率办法计算的应纳税额同类消费品的销售单价费品的销售单价移送使用数量移送使用数量比例税率比例税率 实行复合计税办法计算的应纳税额同类消实行复合计税办法计算的应纳税额同类消费品的销售单价费品的销售单价移送使用数量移送使用数量比例税率比例税率移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率*72v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式： 组

60、成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1-比例税率）比例税率） 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式： 组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定定额税率）额税率）（1-比例税率）比例税率） 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+自产自用数自产自用数量量定额税率定额税率 *732、委托加工的应税消费品、委托加工的应税消费品 v受托方有同类消费品销售价格的，按照受托受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方的同类消费品的销