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1、小企业会计准则对会计政策变更和会计差错更正的规定对税收的影响 2013.5.8 要了解小企业会计准则下会计差错更正、会计政策变更和会计估计变更对税收的影响，我们首先需要掌握以下概念： （1）会计政策会计政策变更变更 （2 2）会计差错会计差错更正更正 （3 3）未来适用未来适用法法 （4 4）追溯追溯调整法调整法 （5 5）追溯重述法）追溯重述法 (1)会计政策变更会计政策变更，是指企业在会计确认、计量和列报中所采用的原则、基础和会计处理方法的变更，即企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。(2)会计差错更正会计差错更正，是指在会计核算时，由于确认、计量、记录和列报

2、的错误或应用会计政策、进行会计估计时所产生的错误。会计差错分为两种，即重大会计差错与非重大会计差错。重大会计差错是指发现的使本期或前期的财务报告不再具有可靠性的会计差错；除此之外的会计差错，称为非重大会计差错。(3)未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策、会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在发现差错时，不论该差错发生在本期或者前期，均作为本期差错进行更正的方法。(4)追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或者事项，视同该项交易或者事项初次发生时，已经采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。(5)追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差

3、错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。小企业会计准则第八十八条规定：小企业对于会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，应当采用未来适用法未来适用法进行会计处理。未来适用法的影响 ( (一一) )无须设置无须设置“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目 以前的行业会计制度、企业会计制度、小企业会计制度和现行企业会计准则等各类会计制度体系，都规定设置“以前年度损益调整”科目，以用于会计政策变更、重要的前期会计差错更正时采用追溯调整法、追溯重述法对往年损益进行调整以及用于确认资产负债表日后调整事项时的处理。采用未来适用法进行会计处理后，就不再采用追溯调整法和追溯重述法，“以前年度

4、损益调整”科目也就无须设置。 未来适用法的影响 ( (二二) )不再确认资产负债表日后调整事项不再确认资产负债表日后调整事项 确认资产负债表日后调整事项，是对追溯调整法、追溯重述法的应用。但在小企业会计准则下，将资产负债表日后至财务报告批准日之间发生或发现的报告年度应调整、应更正事项，采用未来适用法，用调整、更正报告年度下一年账务和财务报表的方法，作为对报告年度应调整、应更正事项的最终处理，不再确认资产负债表日后调整事项。 未来适用法的影响 ( (三三) )不再调整财务报表的年初数和上年不再调整财务报表的年初数和上年数数 确认资产负债表日后调整事项，是对追溯调整法、追溯重述法的应用。但在小企业

5、会计准则下，将资产负债表日后至财务报告批准日之间发生或发现的报告年度应调整、应更正事项，采用未来适用法，用调整、更正报告年度下一年账务和财务报表的方法，作为对报告年度应调整、应更正事项的最终处理，不再确认资产负债表日后调整事项。 会计政策变更的会计处理假设兴茂公司是一家小企业，该公司对发出存货采用个别计价个别计价法核算法核算。为了使企业所提供的财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，假设公司决定从213年1 月1 日起对发出存货改用先进先出法先进先出法核算。213 年1 月1 日，该公司存货的价值为25 000 元，当年购入存货的实际成本为180 000 元。213 年12 月31

6、 日，该公司按先进先出法先进先出法计算确定的存货价值为45 000 元，按个别计价法个别计价法计算的存货价值为22 000 元。该公司为了提高财务信息的相关性而改变会计政策，在采用未来适用法下，即对存货采用先进先出法先进先出法从213 年及以后才适用，不需要计算213 年1 月1 日以前按先进先出法先进先出法计算存货应有的余额，会计政策变更日不需要对发出存货的账面价值作不需要对发出存货的账面价值作任何调整任何调整，该公司可直接按先进先出法先进先出法计算发出存货的成本。 采用先进先出法计算的销售成本=期初存货+购入存货实际成本-期末存货=25 000+180 000-45 000=160 000

7、（元）会计差错更正的具体处理假设安源公司是一家小企业。该公司在214 年12 月31 日发现，一台价值9 600 元，应计入固定资产，并于213年2 月1 日开始计提折旧的管理用设备，在213 年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产预计使用年限为4 年，假设不考虑净残值因素。按照小企业会计准则的规定，安源公司应当对该项前期差错采用未来适用法进行会计处理。则安源公司在214年12 月31 日更正此差错的会计分录如下： 借：固定资产9 600 贷：管理费用5 000 累计折旧4 600会计准则会计政策变更结果对所得税的影响影响企业会计利润变化的收益和费用项目，在税法上对该部分收益和

8、费用予以同时确认的交易或事项，通常需要调整所得税。 影响企业会计利润变化的收益和费用项目，在税法上对该部分收益和费用不予以确认的永久性差异，通常不需调整所得税。 影响企业会计利润变化的收益和费用项目，在税法上对该部分收益和费用予以确认的时间性差异，通常需调整所得税。 小会计准则会计政策变更和会计差错更正对所得税的影响会计政策变更：由于不追溯调整以前会计期间的交易或事项，对企业上期所得税不产生影响。但由于为将应在以前年度列报的数据纳入当年处理和列报，就会直接影响当年财务报表公允性和可信程度，涉及以前年度调整、更正的数额较大的时候更是如此。由此可见，现行小企业会计准则所倡导的简便、务实也是把双刃剑。