第七章 流水施工

1、v内容:v第一部分第一部分 行政、事业单位会计核算的基本规范行政、事业单位会计核算的基本规范v第二部分第二部分 行政、事业单位会计科目核算行政、事业单位会计科目核算v第三部分第三部分 乡镇单位会计核算实务乡镇单位会计核算实务v 我国现行行政单位会计制度和事业单位会计制度是财政部1997年发布，从1998年1月1日 起实施的，目的是为了适应我国社会经济发展的需要，规范行政、事业单位会计核算行为，保证会计信息质量。是行政、事业单位进行会计核算的基本依据。v1、概念：、概念：v（1）行政单位会计行政单位会计v 行政单位行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建是指进行国家行政管理，组织经济建

2、设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关、行政机设，维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织、人民团体等。其人员实行公务员体制管理，经费、党组织、人民团体等。其人员实行公务员体制管理，经费、工资福利等全部由政府拨付。乡镇的行政单位主要有：党委、工资福利等全部由政府拨付。乡镇的行政单位主要有：党委、人大、政府、妇联、团委等。人大、政府、妇联、团委等。v 行政单位会计行政单位会计是指各级行政机关和实行行政财务管理的是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织

3、，以货币为计量单位，对单位业务活动其他机关、政党组织，以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。 v（2）事业单位会计事业单位会计。v 事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。事业单位是我国特有的一种社会组织，涉及社会经济生活的各个方面。乡镇事业单位主要有：农业服务中心（农经、农技）、社会服务中心（社保、文化）v 事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。v 行政单位会计和事业单

4、位会计都是预算会行政单位会计和事业单位会计都是预算会计的重要组成部分，其会计核算必须遵守国家计的重要组成部分，其会计核算必须遵守国家有关法律、法规（如有关法律、法规（如会计法会计法、预算法预算法）和相应的和相应的行政单位会计制度行政单位会计制度（行政单位）、（行政单位）、事业单位会计制度事业单位会计制度（事业单位）的规定。（事业单位）的规定。v2、行政、事业单位的会计组织系统、行政、事业单位的会计组织系统v 根据机构建制和经费领报关系，行政、事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。v 向财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为主管会计单位。v

5、 向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为二级会计单位。v 向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的，为基层会计单位。v 向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。v 行政单位会计 事业单位会计v 财政拨款v财政总预算会计 单位会计v 主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位v中央财政总预算会计v 财政部 教育部 北大 北大附中v省财政总预算会计v市财政总预算会计v县财政总预算会计v 财政局 建设局 住房保障中心v乡（镇）财政总预算会计 v 总会计 单位会计 v 主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位实行独

6、立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。v 不具备独立核算条件的行政、事业单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。v 制度规定行政、事业单位应当根据本单位的业务规模、人员编制以及负担的会计工作任务，设置相应的会计工作机构，配备会计人员，并应建立岗位责任制度和内部稽核制度。会计法第三十七条规定：会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。v概念：概念：v会计核算的基本前提又称会计假设或会计假定，是指组织会计核算工作必须具备的前提条件。它是会计人员对会计核算所处环境做出的合理判断。行政事业单位会计核算的基本前提包括

7、：v内容：内容： v会计主体 v持续运行（经营）v会计分期v货币计量（1）会计主体（会计核算的空间范围假设）v 会计主体是会计为之服务的特定单位，是对会计工作空间范围的规范。v 因为会计核算必须是站在本单位的角度上观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆，目的在使各单位明确了解其处理各种经济活动的范围限制，和所持的基本立场，从而正确反映会计主体的资产负债和净资产等情况 行政事业单位会计的主体即是各级各类行政事业单位，会计核算应当以行政事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政事业单位自身的各项经济活动。v 会计主体并不等同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计

8、主体并不一定是法律主体。（2）持续运行（经营）（时间范围上的规定） 是指会计主体的各项业务活动能够在可预见的未来持续不断地运行下去，是对会计核算时间范围上的规定。行政事业单位会计应以各级政府及各类事业单位能够持续不断地运行下去，作为组织正常会计核算的基本前提。v（3）会计分期v 是指将特定会计主体持续不断的生产经营或行政事业活动人为地划分为若干连续、相等的期间，以便分阶段结算账目，编制会计报表。v 会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。v 我国会计年度与公历一致：自公历1月1日起至12月31日止。v（4）货币计量v 是指会计核算中以货币作为统一主要计量单位来计量、记录

9、和报告会计主体的资金运动。并假定在不同时期货币的币值是不变的。v 在我国，会计核算以人民币为记账本位币，作为统一计量单位。如果发生外币收支的，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。对于业务收支以外币为主的行政事业单位，也可以选定某种外币为记账本位币。但编制会计报表时，应该按照编报日期的人民币外汇汇率折算为人民币反映。v（1）会计核算的资金类型不同。行政单位所需资金全部由财政提供，资金来源单一，事业单位资金来源渠道多元化，既有财政预算拨款，又有上级主管单位补助，其他单位或个人捐赠，还有开展业务活动、经营活动取得的收入。v（2）会计核算的业务内容有差异。行政单位全部活动围绕

10、工作职责进行，业务单一，会计核算也简单。事业单位可以执行政府授权的职责，可以开展必要的有偿服务 ，还可以开办经济实体，进行对外投资。经济业务事项内容较多，会计核算比较复杂。v3、会计核算的核算基础有差异。事业单位一般应以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可以采用权责发生制。行政单位只能采用收付实现制，不能采用权责发生制。v4、会计核算的成本核算规定不同。有经营收入的事业单位，可以进行成本核算。行政单位资金支出体现的是公共性和公益性，不计算支出成本，不进行成本核算。v v 会计核算的一般原则是用以指导会计核算的基本原则，行政事业单位会计核算的一般原则如下：v内容：v1、衡量会计信息质量原

11、则：v 客观性适应性可比性一贯性及时性明晰性v2、确认和计量原则：v 收付实现制配比原则实际成本v3、对以上原则进行补充修正的原则：v 重要性原则专款专用原则v（1）客观性原则。也称真实性原则。是指会计核算应当以行政、事业单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况和结果。这就要求行政事业单位会计处理必须做到内容确切、数字无误、项目完整、手续齐全、资料可靠。因此客观性原则是会计信息的生命，是对会计核算的基本质量要求。v （2）适应性原则，也称相关性原则。是指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政、事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于行政、

12、事业单位加强内部财务管理。v （3）可比性原则。是指会计核算应当按照规定的会计方法进行，同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。可比性原则包含两个方面的内容：v 一是纵向可比，即单位在各个会计期间，应尽可能采用相同的会计核算方法，一旦选定了某种会计核算方法，在前后各期应当保持一致，不得随意变更，使其在不同的会计期间保持连贯性。会计信息要求纵向可比，可以对同一单位不同时期的会计信息进行比较和分析，有利于单位的预算管理，提高会计信息的相关性。v 二是横向可比，即单位会计核算应当按照国家规定的会计处理方法进行，可以对同一时期的不同单位的会计信息进行相互比较和分析，有利于提高会计信息的有用性。 v （

13、4）一贯性原则。是指会计核算方法应当前后各期保持一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表中说明。v （5）及时性原则。是指会计核算应当及时进行。在会计核算中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息；二是及时处理会计信息；三是及时传递报告会计信息。v （6）明晰性原则。是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。这就要求单位的会计信息应当简明、易懂，数字记录和文字说明能够一目了然地反映经济业务事项的来龙去脉，便于财务会计报告使用者理解和使用。 （7）收付实现制原则。是指会计核算以收付实现制为基础。行政单位会计核算只能采用收付实现制。

14、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制，但采用两种计量基础的核算内容必须划分清楚。 收付实现制是以货币资金实际收到和付出的时间为标准来确认本期收入和支出的一种计量基础。 收付实现制要求，凡是在本期内收到的款项和支出的费用，不论是否属于本期的收入和支出，均作为本期的收入和支出进行会计核算。 权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才进行确认。凡是在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不能作为当期的收入和费用。v

15、 （8）专款专用原则。是指对于指定用途的资金，应当按规定的用途使用，并单独核算反映。不能擅自改变用途，挪作他用。 v （9）实际成本原则。也称历史成本原则或原始成本原则。是指各项财产物资应当按照取得或者购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。v （10）重要性原则。是指会计报表应当全面反映财务收支情况及其结果，对于重要的业务事项，应当单独反映。 对资产、负债、净资产、收入、支出有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。v （11）配比原则。这是指有经营活动的事

16、业单位，其经营支出与相关的收入应当配比。配比原则要求事业单位在进行会计核算时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比；同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。v 1-10条原则是行政事业单位会计都要遵循的原则，11条是事业单位会计特有的原则。v会计核算的基本内容会计核算的基本内容v会计核算的内容，是指应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。会计法对会计核算的基本内容作过规定，规范第三十七条重申了会计法的这一规定，即要求对下列会计事项，必须及时办理会计手续、进行会计核算。v、款项和有价证券的收付v、财物的收发、增减和使用v、债权债务的发生和结算v、资本、基金的

17、增减v、收支与成本费用的计算v、财务成果的计算和处理v、其他会计事项v（一）会计要素v 会计要素是构成会计报表结构的基础，是将会计对象具体内容按经济特征所做的最基本分类。v 行政事业单位会计核算的具体内容即会计要素，都包括资产、负债、净资产、收入、支出等五大要素，但各自核算的具体内容也有不同之处。v1、资产。是指行政事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括财产、债权和其他权利。 行政单位的资产分为流动资产和固定资产两大类。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、借出款以及材料等。固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用期限在一年以上并且在使用

18、过程中保持其实物形态的资产。包括房屋、建筑物、专用设备、一般设备、交通设备、文物和陈列品、图书、其他符合固定资产标准的资产。 事业单位资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产

19、。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。v 2、负债。是指行政事业单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 行政单位负债包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分，下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。 事业单位负债包括借入款项、应付帐款、预收帐款

20、、其他应付款、各种应缴款项等。借入款项包括财政部门、上级单位、金融机构借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。各种应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。其他应付款是事业单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。v3、净资产。是指行政事业单位资产减去负债后和收入减去支出的差额。v 行政单位净资产包括固定基金和结余。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。v 事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。事业基金是指

21、事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金等。固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。v4、收入。是指行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 行政单位收入包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算

22、外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。v 事业单位收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的费财政补助收入。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专

23、户管理的预算外资金，计入事业收入。经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等应当作为其他收入处理。v5、支出。是指行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。行政事业单位支出分为基本支出和项目支出。基本支出是指反映行政事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而发生的各项支出。包括人员经费和日常公用经费两部分。人员经费包括政府收支分类的支出经济分类科目中的“工资福利支出”和“对个人和家庭的补

24、助”。日常公用经费包括政府收支分类的支出经济分类科目中的“商品和服务支出”和“其他资本性支出”中属于基本支出内容的支出。项目支出是指反映行政事业单位为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出之外发生的各项支出。项目支出按照性质分为行政事业性项目支出、基本建设项目支出和其他项目支出。v 行政单位支出包括经费支出、专项资金支出、其他支出、拨出经费、拨出专项资金、补助支出等。v 事业单位支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营

25、活动发生的支出。v 在上述会计要素中，资产、负债、净资产三个会计要素构筑资产负债表，收入和支出两个会计要素构筑收入支出表或预算执行情况表。v（二）会计等式（二）会计等式v1、定义：指资产、负债和净资产之间的平衡关系等式。v 一个单位拥有的资产与负债和净资产表现为同一资金的两个方面，即一定数额的资产，就必然有一定数额的负债和净资产。v2、等式：v（1）资产负债净资产（静态等式）v（2）收入支出结余（动态等式） v（3）资产负债+净资产+(收入一支出)v 资产支出负债净资产收入（综合等式） v等式（3）资产负债表编制的依据。v（三）（三）会计科目：v1、定义：指对会计要素的内容进行具体分类的标志或

26、项目，是对会计账户的名称、核算内容、设置方法等进行具体要求的规范。v 各单位进行会计核算时，必须根据会计科目设置会计账户。v2、总账科目v 是对会计对象的具体内容进行总括地分类核算的科目，又称“总分类科目/一级科目”（1）行政单位会计科目v 行政单位会计制度规定了行政单位会计科目的使用要求：v 1、本制度规定的会计科目，是汇总和检查行政单位资金活动情况和结果的总账科目。非经财政部同意，不得减并或自行增设，不得擅自更改科目名称。不需要的科目可以不用。v 2、本制度统一规定会计科目编号。各行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。可以只使用会计科目名称，不用科目编号，但不得只填科目编

27、号，不写科目名称。v行政单位会计科目表（17+3） 编号科目名称v一、资产类v101现金v102 银行存款v103有价证券v104暂付款v105库存材料v106 固定资产v二、负债类v201应缴预算款v202应缴财政专户款v203暂存款v211应付工资（离退休费）v212应付地方（部门）津贴补贴v213应付其他个人收入v编号 科目名称 v三、净资产类v 301固定基金v 303结余v四、收入类v 401拨入经费v 404预算外资金收入v 407其他收入v 五、支出类v 501经费支出v 502拨出经费v 505结转自筹基建v（2）事业单位会计科目v 事业单位会计制度规定：事业单位应按该制度的规

28、定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用。这主要是考虑到事业单位的会计核算应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。但该制度同时也规定，适用特殊行业会计制度的事业单位，可以不执行该制度；事业单位有关基本建设投资的会计核算，另按有关规定执行；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，也可按有关企业会计制度执行。v事业单位会计科目表（42+3）一、会计科目表v 序号码 编号 科目名称v（一）资产类v 1 101 现金v 2 102 银行存款v3 105 应收票据v4 106 应收账款v5 108 预付账款v 6 110

29、 其他应收款v 7 115 材料v8 116 产成品v9 117 对外投资v10 120 固定资产v11 124 无形资产v（二）负债类v12 201 借入款项v13 202 应付票据v14 203 应付账款v15 204 预收账款v16 207 其他应付款v17 208 应缴预算款v 18 209 应缴财政专户款v19 210 应交税金v 20 211应付工资（离退休费）v21 212应付地方（部门）津贴补贴v22 213应付其他个人收入v （三）净资产类v 23 301 事业基金v 24 302 固定基金v 25 303 专用基金v 26 306 事业结余v 27 307 经营结余v 28

30、 308 结余分配v（四）收入类v 29 401 财政补助收入v 30 403 上级补助收入v 31 404 拨入专款v 32 405 事业收入v 33 409 经营收入v 34 412 附属单位缴款v 35 413 其他收入v （五）支出类v 36 501 拨出经费v 37 502 拨出专款v 38 503 专款支出v 39 504 事业支出v 40 505 经营支出v 41 509 成本费用v 42 512 销售税金v 43 516 上缴上级支出v 44 517 对附属单位补助v 45 520 结转自筹基建v 是对会计对象的具体内容进一步详细分类核算的科目，又称“明细分类科目/细目”。是行

31、政事业单位根据需要自行设置的。一般来说，银行存款根据账号设置明细科目。往来款项根据往来单位、内容名称设置明细科目，在账务处理系统中可以通过选择设置辅助核算项来进行往来核算，需要核算的单位或者项目通过预算单位资料进行增加和删除。收入一般根据功能分类设置明细科目，拨入专款按拨款部门设置明细科目。经费支出和事业支出分别设置基本支出和项目支出二级明细账，再按功能分类和经济分类进行辅助明细核算。v例如：v总分类科目 明细科目vv银行存款 基本户（农行254201040001001）v事业支出项目支出v 农林水事务农业农村道路建设v 其他资本性支出基础设施建设v使用要求：使用要求：v1、财政部制订统一的会

32、计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；v2、填制凭证、登帐时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；v3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；v4、预算类会计明细科目的设置，必须严格按照财政部每年制定的政府收支分类科目设置、调整，不能擅自增减、变动。v 5、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。 v（一）会计核算方法的内容v1、定义：是指运用确认、计量、记录和报告等会计手段，是指运用确认、计量、记录和报告等会计手段，对会计主体能以货币计量的经济活动，进行审核、记录、对会计主体能以货币计量的经济活动，进行审核、记录、计算和报告所采用的专门方法

33、。计算和报告所采用的专门方法。v2、行政事业单位会计核算方法的内容行政事业单位会计核算方法的内容v 设置账户设置账户 复式记帐复式记帐 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证v 登记会计账簿登记会计账簿 成本计算成本计算 财产清查财产清查v 编制会计报表编制会计报表v主要环节：填制凭证主要环节：填制凭证 登记帐簿登记帐簿 编制会计报表编制会计报表v（二）复式借贷记帐方法：（二）复式借贷记帐方法：v1、定义：、定义：v以以“借借”“”“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“资产资产=负债负债+所所有者权益有者权益”的会计等式为理论依据，以的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借

34、贷必相等”为记账规则，对任何一笔经济业务，都在为记账规则，对任何一笔经济业务，都在两个或两个以上的帐户中，用相等金额进行登记的记帐两个或两个以上的帐户中，用相等金额进行登记的记帐方法。方法。v2、内容：（四个方面）、内容：（四个方面）v记账符号：记账符号： “借借”“贷贷” v账户结构：左方为借方，右方为贷方账户结构：左方为借方，右方为贷方v记账规则：记账规则： “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”v试算平衡：试算平衡：“发生额试算平衡发生额试算平衡”“余额试算平余额试算平衡衡”v规则规则:v 第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两

35、个或两个以上的账户中去；个或两个以上的账户中去；v 第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；也不能都记入贷方； v 第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。v 允许一借一贷，一借多贷，多借一贷，一般不允许多允许一借一贷，一借多贷，多借一贷，一般不允许多借多贷。但镇乡在直发工资时涉及拨入经费、财政补助借多贷。但镇乡在直发工资时涉及拨入经费、财政补助收入、经费支出、事业支出收入、经费支出

36、、事业支出 和暂存款等，可以多借多贷。和暂存款等，可以多借多贷。v在借贷记账法下，账户的基本格式和结构相同，但由于会计要素的性质不同，在记账时会遵循不同的记账规则。v（1）资产部类帐户的基本结构：v 借方 记资产部类的增加额v 贷方 记资产部类的减少额或转销额v 借方 资产部类帐户 贷方v 期初余额：XXv 本期增加额（+）XX本期减少额（-）XXv 本期转销额（-）XXv v v本期发生额：XX 本期发生额：XXv 期末余额：XX vv资产部类帐户期末余额 v= 借方期初余额 + 借方本期发生额 贷方本期发生额 v（2）负债部类帐户的基本结构：v贷方 记负债部类的增加额v借方 记负债部类的减

37、少额或结转额v 负债部类帐户v 期初余额：XXv本期减少额（-）XX本期增加额（+）XXv本期结转额（-）XX v v v本期发生额：XX 本期发生额：XXv 期末余额：XX v负债部类帐户期末余额 v= 贷方期初余额 + 贷方本期发生额 借方本期发生额 v注意：v支出类帐户（与资产部类帐户结构基本相同）v 借方支出的增加额（+）v 贷方支出减少额或支出转销出去到结余帐户额（转出）v 平时余额在借方，期末一般没有余额v 支出类账户v 1）增加额（+）XX 减少（）v 2）增加额（+）XX 或转销出去额v v v本期发生额：XX 本期发生额：XXv收入类帐户：（与负债部类帐户结构相同）v 借方收

38、入转销出去额（减少额）（-）v 贷方收入的增加额（+）v 平时余额在贷方，期末结转后一般没有余额v v收入类帐户v 减少额 1）增加额（+）XX v 或转销额（-） 2）增加额（+）XX v v v本期发生额：XX 本期发生额：XX v借贷记帐法的记帐规则的运用举例：v以行政单位的8笔经济业务为例v例1：v4月1日，总会计拨入经费100000元，款项已存入银行。v 银行存款 拨入经费vv100000 100000v例2：v4月2日，从银行提取备用金800元。v 银行存款 现金vv 800 800 v例例3 3：v4月3日，通过银行付本月电费6000元。v 经费支出 银行存款vv 6000 60

39、00 v例例4 4：v 4月9日，收银行存款利息200元。v 银行存款 其他收入vv 200 200v例例5 5：v4月15日，李华报销差旅费1500元。v 经费支出 暂付款v 1500 1500vv例例6 6：v4月19日，王林因公出差，本月工资420元未领，转为暂存款。v 经费支出 暂存款v 420 420v例例7 7：v12月31日，年终经费支出246920元结转“结余”帐户。v 结余 经费支出vv 246920 246920vv例例8 8：v4月30日，年终本单位拨入经费344000元转入“结余”帐户。v 结余 拨入经费vv 344000 344000v3 3、会计分录：、会计分录：

40、（1）定义：v简称分录，标明某项经济业务应借、应贷帐户的名称、方向及其金额的记录。v（2）内容：v1、确定涉及的帐户；v2、确定应借、应贷的方向；v3、应记的金额；v（3）分类：v1、简单会计分录：一借一贷所组成的分录，即一个帐户与另一个帐户对应v2、复合会计分录：多借一贷；一借多贷；多借多贷（少用）的分录，v实际会计工作中，通过在“记帐凭证”上编制会计分录来完成的。 v会计事项的变化类型：v借方 帐户名称 贷方v资产部类增加（+） 资产部类减少（）vv 负债部类减少（） 负债部类增加（+）v编制会计分录的步骤：（四步走） v 判断某一项经济业务是否是记帐对象。一般是看这一经济业务所发生的数据

41、，是否全部或至少有一部分可以用货币计量；若不是，则这项经济业务就不是记帐对象；v 判断这一会计事项是什么样的变动，如：是资产、还是负债、收入、支出等的变动？是增加？还是减少？(分析会计要素及增减变化)v 上述变动，要通过什么帐户来记录。判断采用哪一个帐户关键是看帐户所应记录的经济内容与会计事项的内容是否一致：(确定会计科目)v 判断应借、应贷的方向及应记的金额。是否遵循有借必有贷，借贷必相等的记帐规则，每笔分录做完后必须仔细检查。(确定记账方向及金额)v会计分录举例v例例1 1：从银行提取现金800元。v借借 ：现金：现金 800800v 贷：银行存款贷：银行存款 800800v例例2 2：本

42、单位职工李明因公出差，预借差旅费600元。v借借 ：暂付款：暂付款李明李明 600600v 贷：现金贷：现金 600600v例例3 3：李明回来后实报差旅费400元，剩余现金交回。v借借 ：经费支出：经费支出差旅费差旅费 400400v 现金现金 200200v 贷：暂付款贷：暂付款李明李明 600600v（三）会计凭证v定义：简称凭证，是用以记录经济业务或会计事项，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证按照填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证两种。v分类：v 原始凭证v按其用途和填制程序分v 记账凭证v1、原始凭证v（1）定义：是在经济业务发生时填制或取得，用以证明经济业务的发生

43、或完成情况，并作为记账依据的书面证明。v（2）分类v 外来原始凭证v按取得来源不同分v 自制原始凭证v（3）行政事业单位原始凭证主要有：v收款收据；v借款凭证；v预算拨款凭证；v固定资产出、入库单；v开户银行转来的收、付款凭证；v往来结算凭证； 材料的出库、入库单；v其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。v（4）原始凭证基本内容v凭证名称v填制日期v填制凭证单位名称或填制人姓名v经办人员的签名或盖章v接受凭证单位名称v经济业务内容、数量单价金额v（5）原始凭证）原始凭证填制的要求填制的要求v 原始凭证作为经济业务发生的原始证明，其填制必须符合一定的要求，主要包括：v 原始凭证的内容必须真

44、实、完整、正确、清楚。这是指原始凭证上填列的日期、业务内容和数字必须真实可靠，必须按经济业务发生的实际情况进行填制。原始凭证上规定的项目必须分项填写齐全，不能遗漏简略；数量、单价、金额等计算必须正确无误；文字说明和数字必须填写清楚，易于辨认。必须有经济业务经办人员的签名或盖章，以便明确经济责任。v 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。v 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支

45、付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。 一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。v 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”章，连同存根一起保存，不得撕毁。 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 职工借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在

46、凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出票单位的公章。v2、记账凭证、记账凭证v（1）概念v 记账凭证是会计人员采用规范格式，根据审核无误的原始凭证，反映经济业务内容，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为记账依据的会计凭证。v（2）分类v 通用格式记帐凭证 收款凭证v 专用格式记帐凭证 付款凭证 转账凭证 （3）记账凭证的内容v 记帐凭证必须具备：v 填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等，并需由填制和审核人员签名盖章。v（4）记账凭证编制方法：v 行政单位应根据经

47、审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。记账凭证的各项内容必须填列齐全，经复核后凭以记账。制证人必须签名或盖章。v 记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并编制同一张记账凭单，也不得把几天的会计事项加在一起作一个记账凭证。v 记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在主要的一张记账凭证后面，在其记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。结账和更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。v 记账凭证必须清晰、工整、不得潦草。记账凭证由指定人员复核，并经会计主管人

48、员签章后据以记账。v 记账凭证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记账。按照制证的顺序，每月从第一号起编一个连续号。v 记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。v 实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。v（5）记账凭证的错误更正v 单位会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按下列方法更正：v 发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证；v 发现已经登记账簿的记

49、账凭证错误，应采用“红字冲正法”或“补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字冲正法”时，以负数表示。v3、会计凭证的保管、会计凭证的保管 v会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。v（ 1）会计凭证应当及时传递，不得积压。v （2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。v （3）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。v对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证

50、上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。v 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。v（4）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。v （5）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明

51、的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。v（四）会计账簿（四）会计账簿v 会计账簿是记录经济业务的簿籍,是编制会计报表的依据。v1、会计账簿种类v行政事业单位会计可以根据需要设置以下账簿：v 总账v 明细账v 日记帐v （1）总账。是按总账账户(会计科目)设置的，它是用来记录、核算资产、负债、净资产及收入、支出增减及结余情况的账簿。总账格式通常采用三栏式账簿，按照会计科目名称设置账户。v v（2）明细账。是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：v 收入明细账。行政

52、单位包括拨入经费明细账。预算外资金收入明细账及其他收入明细账。事业单位包括财政补助收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、拨入专款明细账、附属单位缴款明细账及其他收入明细账。v 支出明细账。行政单位包括经费支出-基本支出明细账、经费支出-项目支出明细账、拨出经费明细账。事业单位包括拨出经费明细账、拨出专款明细账、专款支出明细账、事业支出-基本支出明细帐、事业支出-项目支出明细帐、经营支出明细账及对所属单位补助明细账等。v 往来款项明细账。行政单位主要包括暂付款明细账、暂存款明细账。事业单位包括应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账、其他应付款明细账等。v(3)日记账。是按有关经济

53、业务完成的时间顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿。有银行存款日记账、现金日记账两种。一律采用订本账。v2、账簿使用要求v （1）会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账户目录”，附于账簿扉页上。v （ 2）手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使用外，只能在划线、改错、冲账时使用。账簿必须按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记账人员签名盖章。v 登记账簿要及时准确，日清月结，文字和数字的书写，要清晰整洁。v （3）会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记

54、。记账时，将记账凭证的编号记入账簿内，记账后，在记账凭证上用符号注明，表示已登记入账。v （4）各种账簿记录应按月结账，计算出本期发生额和余额。v3、错误更正v 账簿记录如发生错误，不能挖补、涂抹、刮擦或用化学药水除迹。应按下列方法更正：v 手工记账发生文字或数字书写错误，用“划线更正法”更正，并由记账人员在更正处盖章。v 由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按更正的记账凭证登记账簿。v4、实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内

55、容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。v实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。v 5、对账 各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。 （1）帐证相对。核对会计帐簿记录与原始凭

56、证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。 （2）帐帐相对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括：总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。 （3）帐实相对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。v（五）会计报表v会计报表是反映行政事业单位财务会计状况和预算执行结果（行政

57、单位）或者收支情况（事业单位）的书面文件。v按其编报的时间，可分为旬报、月报、季报和年报。v 月报，是反映行政事业单位截止报告月度资金活动和经费收支情况的报表。v 季报，是分析、检查行政事业单位季度资金活动情况和经费收支情况的报表，应在月报的基础上较详细地反映单位经费收支的全貌。v 年报（年度决算），是全面反映年度资金活动和经费收支执行结果的报表。年度决算报表种类和要求等，按照财政部门和上级单位下达的有关决算编审规定组织执行。v按其反映的经济内容：行政单位包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。事业单位包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明

58、书等v 有专款收支业务的，还应按专款的种类编报专项资金支出明细表。v1、会计报表的种类v（1）资产负债表。是反映行政事业单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。资产负债表可分为月报和年报两种。v月报是反映月末行政事业单位所实际拥有的财力状况的报表。年报是反映年末行政事业单位所实际拥有的财力状况的报表。v行政事业单位会计编制的资产负债表月报采用 “资产+支出负债+净资产+收入”的平衡公式。v月报： “资产+支出负债+净资产+收入”v年报： “资产负债+净资产”v（2）收支明细表v收入表，是反映行政事业单位年度收入总规模的报表。收入表按单位实有各项收入项目

59、汇总列示。镇乡的收入表横表头按收入总账科设置，纵表头按功能分类科目设置v支出表，是反映行政事业单位年度支出总规模的报表。支出表按单位实有各项支出项目汇总列示。镇乡的收入表横表头按支出总账科设置，纵表头按功能分类科目设置v支出明细表，是反映行政事业单位在一定时期内预算执行情况的报表。支出明细表的项目，应当按“政府收支分类科目”列示，对于用财政拨款和预算外资金收入、安排的支出应按支出的用途分别列示。v（3）附表v附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表，如基本数字表。附表按财政部门和上级单位规定的项目列示。v2、会计报表的编制要求v（1）行政事业单位应当按财政部门或上级单位的规定报

60、送月度、季度和年度会计报表。v（2）会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。会计报表必须经会计主管人员和机关负责人审阅签章并加盖公章后上报。财政部门和上级单位对于屡催不报报表的单位，有权暂停其预算拨款或预算外资金的拨付。v（3）主管部门或单位应根据同级财政部门的要求，在认真审核所属事业单位会计报表的基础上，编制汇总会计报表。v（4）行政事业单位在报送月报、季报、年报时都应编写报表说明书。报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明。v 报表技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况