第十一章,第六节：或有事项

1、 第第十一章，第三节：十一章，第三节：或有事项或有事项 1学习目标学习目标知识目标：知识目标：（1 1）掌握或有事项的概念和特点、或有事项的确认）掌握或有事项的概念和特点、或有事项的确认条件、计量原则；条件、计量原则；（2 2）明确或有事项的核算内容）明确或有事项的核算内容（3 3）了解或有事项的披露要求。）了解或有事项的披露要求。技能目标：技能目标： 熟悉或有事项的账务处理。熟悉或有事项的账务处理。重点难点：或有事项、或有资产、或有负债的内涵与特点，预计负债的确认、计量及具体运用2本章基本结构框架本章基本结构框架或有事项或有事项或有事项概述或有事项概述或有负债和或有资产或有负债和或有资产 或

2、有事项的确认或有事项的确认 或有事项会计或有事项会计的具体应用的具体应用预计负债的计量预计负债的计量 未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 或有事项或有事项的列报的列报 债务担保债务担保或有事项的或有事项的确认和计量确认和计量 或有事项的概念和特征或有事项的概念和特征 对预计负债账面价值的复核对预计负债账面价值的复核产品质量保证产品质量保证 亏损合同亏损合同 重组义务重组义务 预计负债的列报预计负债的列报 或有负债的披露或有负债的披露 或有资产的披露或有资产的披露 案例：企业杀手当担保成为责任u广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，其“万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一

3、一家同时拥有“中国驰名商标”和“中国名牌”称号的商标。u公司1998和1999年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅度下降，每股收益仅4分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏损9.78亿元，每股亏损达1.7元，其上市股票被带上ST的帽子。u如此严重的亏损是什么原因造成的？我们可以从该公司2001年的财务数据中找答案（见下表）。主营业务收入主营业务收入 1,122,820,029主营业务成本主营业务成本 747,780,864主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5,637,198 主营业务利润主营业务利润 369,401,967 其他业务利润其他业务利润 -3,634,533营业费用营业费用

4、 273,628,189管理费用管理费用 286,823,426财务费用财务费用 104,768,789 营业利润营业利润 -299,452,970投资收益投资收益 8,143,650补贴收入补贴收入 995,909营业外收入营业外收入 374,447营业外支出营业外支出 719,839,465 利润总额利润总额 -1,009,778,429所得税所得税 -397,339少数股东收益少数股东收益 -29,109,355 净利润净利润 -978,556,713万家乐万家乐2001年利润表的主要项目（单位：元）年利润表的主要项目（单位：元）分析：u 从表中我们可以看到，企业2001年的经营成果确实

5、不佳。由于热水器生产竞争激烈等原因，营业利润项下产生了亏损，更糟糕的是，企业当年列支了7个多亿的营业外支出。u 在2001年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中对外担保形成的预计负债为2.86亿元，占营业外支出的40%，我们注意到这接近3个亿的预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。u 担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了ST万家乐的正常运作。2001年年末， ST万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等

6、余额的一定比例，计提预计负债约2.86亿元，直接减少当年利润，这是导致公司2001年巨额亏损的重要原因。海信科龙2009年年报（一）或有事项的概念 过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项有： 未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务。安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务。湖北经济学院湖北经济学院 . . 会计学院会计学院8一、一、 或有事项概述或有事项概述1.1.过去的交易或事项形成的状况 是由过去交易或事项形成。是指或

7、有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 2.2.结果具有不确定性 结果是否发生具有不确定性；或预料会发生的时间、金额具有不确定性3.3.结果只能由未来不确定事项的发生或不发生时予以证实“不确定结果”变成“确定结果”只能待某项事件发生或不发生后才能定。 湖北经济学院湖北经济学院 . . 会计学院会计学院9（二）或有事项的特征（二）或有事项的特征或有负债或有负债潜在义务潜在义务现时义务现时义务结果取决于不确定未结果取决于不确定未来事项的可能义务来事项的可能义务现行条件下已承当的现行条件下已承当的义务，不是很可能导义务，不是很可能导致经济利益流出企业致经济利益流出企业或金额不能可靠计量或金

8、额不能可靠计量10（三）、或有负债和或有资产（三）、或有负债和或有资产1.1.或有负债的概念或有负债的概念 或有负债包括两类义务或有负债包括两类义务，一类是潜在义务，一类是潜在义务，另一类是另一类是不完全符合负债确认条件不完全符合负债确认条件的现时义务。的现时义务。关于各种可能性的分类或有事项可能性的层次： （1）05% 极小可能 （2）5 50% 可能 （3）50% 95% 很可能 （4）95 100% 基本确定 基本确定基本确定很可能很可能可能可能极小可能极小可能100% 95% 50% 5% 0 或有资产的概念：交易或事项形成的潜在的资产，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证

9、实。 或有资产的基本特征 或有资产是由过去的交易或事项产生 或有资产的结果具有不确定性 或有资产的处理 基于谨慎性原则：或有资产无论实现的可能性如何，均不确认。122 2、或有资产、或有资产v【例题多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。 vA.或有资产由过去的交易或事项形成vB.或有负债应在资产负债表内予以确认vC.或有资产不应在资产负债表内予以确认 vD.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定v【答案】ACDv【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现v【例题多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。vA.公司发生未决诉讼vB.单位为其他企业的贷款提供担保v

10、C.企业以财产作抵押向银行借款vD.计提产品质量保证金v【答案】ABDv【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不属于或有事项。或有事项确认和计量披露负债：预计负债资产：其他应收款预计负债的披露或有负债的披露或有资产的披露二、或有事项的确认与计量二、或有事项的确认与计量（一）、或有事项的确认预计负债的确认条件：同时符合以下条件，应在会计期末将其确认为预计负债, ,既确认又披露：1 1、该义务是企业承担的现时义务2 2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业3 3、该义务的金额能够可靠地计量16 预计负债的计量主要涉及两个问题： 1 1是最佳估计数的确定； 2 2是预期可获

11、得补偿的处理17（二）、预计负债的计量（二）、预计负债的计量1 1、最佳估计数的确定18最佳最佳估计估计数数连续范围、等概率：取中间值（算术连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）平均数）其他情况其他情况单个项目：最可能发生的单个项目：最可能发生的 金额金额多个项目：多个项目：按照各种可能结按照各种可能结 果及相关概率计果及相关概率计 算确定（加权平算确定（加权平均数）均数）v【例】209年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。209年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 00

12、0元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。v【解析】在这种情况下，甲公司应在209年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 0001 600 000）/21 300 000（元）v有关账务处理：v借：营业外支出赔偿支出乙公司1 300 000v贷：预计负债未决诉讼乙公司1 300 000（1）如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数。v【例13-3】209年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。209年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1

13、000 000元。v【解析】在这种情况下，乙公司在209年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000元。v有关账务处理：v借：营业外支出赔偿支出1 000 000v贷：预计负债未决诉讼1 000 000（2 2）如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能）如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认发生额及发生概率计算确认即即“加权平均数加权平均数”。v【例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，209年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发

14、生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。v【解析】根据上述资料，209年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：v180 000 000（080%+1%15%+2%5%）=450 000（元）v有关账务处理：v借：销售费用产品质量保证A产品 450 000v贷：预计负债产品质量保证A产品 450 000232 2、预期可获得补偿的处理预期可获得

15、补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本基本确定能够确定能够收到时才能作为资产单独确认，收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过确认的补偿金额不应超过预计负债的账面预计负债的账面价值。价值。【提示】或有事项确认资产的前提是或有【提示】或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产通过事项确认为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。 资产归资产，负债归负债或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负

16、债确认条件 : 基本确定（95%）单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目借：其他应收款贷：营业外支出确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。预计负债确认：很可能发生（50%） 预期可能获得补偿确认资产：基本确定（ 95% ） 体现谨慎原则 v【例题单选题】甲公司2016年1月31日因为乙公司进行债务担保而确认了一笔预计负债1 200万元，至2016年6月1日乙公司经济环境发生变化承诺将对甲公司进行补偿，基本确定补偿金额为1 500万元。则下列说法不正确的是（）。vA.2016年1月31日甲公司应确认预计负债1 200万元vB.2016年6月1日甲公司应确认其他应收款1 200万元vC.

17、2016年6月1日甲公司应确认营业外收入300万元vD.2016年6月1日甲公司冲减营业外支出1 500万元v【答案】Dv【解析】甲公司应编制的会计分录为：v2016年1月31日：v借：营业外支出 1 200v贷：预计负债 1 200v2016年6月1日：v借：其他应收款 1 200v贷：营业外支出 1 200v借：银行存款 1 500v贷：其他应收款 1 200v营业外收入 300v【例】209年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。v【解析】本例中，乙公司应分别确认一项金额为50

18、0 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额不能超过所确认的负债的账面价值。v相关账务处理为：v借：营业外支出 500 000v贷：预计负债 500 000v借：其他应收款 200 000v贷：营业外支出 200 0003、预计负债的计量需要考虑的其他因素预计负债的计量需要考虑的其他因素v 1.风险和不确定性v 2.货币时间价值v预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。v 3.未来事项（如：未来技术

19、进步、相关法规出台）v企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例随着案情的进展数据变化了或赔偿范围变化了。（三）对预计负债账面价值的复核（三）对预计负债账面价值的复核资产资产 预计负债（负债）或有资产（附注披露） 或有负债或有负债 不披露不披露一般一般1.预计负债的初始计量预计负债的初始计量借：营业外支出（对外提

20、供担保、未决诉讼，重组义务 销售费用（质量保证产生 固定资产/油气资产（资产弃置义务产生 财务费用（固定资产的使用寿命应负担的利息 贷：预计负债， 对于预计的赔偿、赔款、罚款支出要计入营对于预计的赔偿、赔款、罚款支出要计入营业外支出业外支出l对于预计的产品保修费用要计入销售费用对于预计的产品保修费用要计入销售费用l对于预计的诉讼费用要计入管理费用对于预计的诉讼费用要计入管理费用三、或有事项会计的具体运用302. 预计负债的后续计量预计负债的后续计量在在实际发生实际发生业务时业务时借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款、银行存款贷：其他应付款、银行存款（3）根据确凿证据需要对已确认的预计负债）根

21、据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，进行调整的，调整增加的预计负债，借：有关科目借：有关科目 贷：预计负债贷：预计负债调整减少的预计负债做相反的会计分录。调整减少的预计负债做相反的会计分录。一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁 未决诉讼对被告来说可能形成一项或有负债或预计负债，而对原告则可能形成或有资产。 未决仲裁对当事人可能形成或有资产，或者或有负债、预计负债。 期末存在未决诉讼，符合条件确认预计负债（对于承担现实义务一方）借：管理费用（诉讼费用等） 营业外支出 贷：预计负债（按照最佳估计数确定）预期从第三方获得补偿基本确定收到时 借：其他应收款 贷：营业

22、外支出 应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理： （1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。 （2）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理v（3）企业在前期资产负债表日，依据当时实企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握

23、的证据，确实无法合理预计诉际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。v第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。v【例题单选题】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。

24、根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元。vA.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000v【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2 000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2 000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。n基本会计分录为：v借：管理费用 诉讼费 2000v营业外支出 赔偿支出v贷：预计负债 2000vA公司20

25、9年度发生的有关交易或事项如下：（2个事件）v事件一、209年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，209年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，v截至209年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。vA公司法律顾问认为败诉的可能性为60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 0001 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。v【正确答案】A公司败诉的可能性为60%，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量则A公司应在209年12月31日确认一项预

26、计负债，其金额为（1 000 000+1 200 000）2=1 100 000（元）。v有关账务处理：v借：管理费用诉讼费 50 000v营业外支出罚息支出 1 050 000v （1 100 000-50 000）v贷：预计负债未决诉讼B银行 v 1 100 000v 事件二、207年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，209年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，209年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000

27、 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到209年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。v 【正确答案】虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司209年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。（同时在财务报表附注中披露） 债务担保产生连带责任，担保企业会因担保债务担保产生连带责任，担保企业会因担保义务而承担潜在风险，一般需要在附注披露义务而承担潜在风险，一般需要在附注披露 债务担保在实务中往往和未决诉讼联系在一债务担保在实务中往往和未决诉讼联系在一起而产生预

28、计负债。起而产生预计负债。 （二）、债务担保（二）、债务担保（二）、债务担保（二）、债务担保v（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；v（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；v（3）法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负

29、债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。（三）、产品质量保证（三）、产品质量保证 产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。 为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。核算过程：先预计实际发生产品质量保证费用时再冲减产品质量保证结束时预计负债不留余额1、销售成立时 借：销售费用 贷:预计负债2、实际发生质量保修费用时 借：预计负债 贷：银行存款 应付职工薪酬等(1

30、)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。v【例13-8】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价

31、为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间。A公司209年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定208年12月31日“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为240 000元。v（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）v借：预计负债产品质量保证40 000v贷：银行存款20 000v原材料20 000v应确认的产品质量保证负债金额=40050 000（1%+1.5%）2=250 000（元）v借：销售费用产品质量保证250 000 v贷：

32、预计负债产品质量保证250 000 v第1季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000（元）。v（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）v借：预计负债产品质量保证 400 000v贷：银行存款 200 000v原材料 200 000v应确认的产品质量保证负债金额=60050 000（1%+1.5%）2=375 000（元）v借：销售费用产品质量保证 375 000v贷：预计负债产品质量保证 375 000v第2季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000（元）v（

33、3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费） v借：预计负债产品质量保证 360 000 v贷：银行存款 180 000v原材料 180 000 v应确认的产品质量保证负债金额=80050 000（1%+1.5%）2=500 000（元）v借：销售费用产品质量保证 500 000v贷：预计负债产品质量保证 500 000v第3季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000（元）。v（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费） v借：预计负债产品质量保证 700 000 v贷：银行存款 350 000v原材料 350 000 v应确

34、认的产品质量保证负债金额=70050 000（1%+1.5%）2=437 500（元）v借：销售费用产品质量保证 437 500v贷：预计负债产品质量保证 437 500v第4季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500（元）。v【例题单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表

35、预计负债项目的期末余额为（）万元。（2015年）vA.15B.25 C.35D.40v【答案】Bv【解析】当年计提预计负债=1000（3%+5%）/2=40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25（万元）。（四）、亏损合同（四）、亏损合同v待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。u待执行合同不属于或有事项。u但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。u亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。v企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：v（1）如果与亏

36、损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。v（2）待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。借:资产减值损失 贷：存货跌价准备借：营业外支出 贷：预计负债（执行合同亏损额和不执行合同支付罚金两者

37、较低者） A:如果是执行合同发生亏损时，待产品完工，将已确认的预计负债冲减产品的成本 借：预计负债 贷：库存商品B:如果是不执行合同支付违约金，则支付违约金时借：预计负债 贷：银行存款 总结： 企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。 无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者（两害相权取其轻）。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。【例题】甲公司2016年初与乙公司签订租赁合同，约定经营租入乙公司一台设备

38、生产A产品，租期3年，每年末支付租金100万元。2016年因产品过时，市场出现滞销，甲公司停止了A产品的生产，由于该租赁合同属不可撤销协议，甲公司仍需支付后两年的租金，假定不考虑现值因素。甲公司在2016年应作如下账务处理：借：营业外支出 200 贷：预计负债200【例题】甲公司2015年11月初与乙公司签订A产品的产销合同，合同约定甲公司在2016年5月前要生产100件A商品，以每件1万元的价格销售给乙公司，如果未按合同发货则由甲公司支付总价款30%的违约金。甲公司在开始A产品生产时发现由于材料、人工费用的上涨，A产品的单位生产成本已升至每件1.2万元。则甲公司只有继续履约才能将损失降至最低

39、。【解析】2015年末应作如下账务处理：借：营业外支出 20贷：预计负债 20待产品生产出来后再作如下调整分录：借：预计负债 20贷：库存商品 20如果违约金只有10万元时，甲公司不会履行此合同，只会承担违约金，账务处理如下：借：营业外支出 10贷：预计负债 10【例题】因产品过时，甲公司的A产品出现积压，为回收资金，甲公司于2015年末与乙公司签订100件A产品的处理合同，合同约定按每件0.8万元的价格处理A产品，而A产品的单位成本为每件1万元，假定不考虑处置中的税费，则甲公司2015年末应作如下账务处理：借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 20【例13-10】甲公司与乙公司于208年1

40、1月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。该批设备在209年1月25日交货。至208年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。【解析】有关账务处理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失 800 000贷：存货跌价准备800 0004

41、020 00（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出 200 000贷：预计负债 200 000 1020 00在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债 200 000贷：库存商品 200 000（五）重组业务v重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。v属于重组的事项主要包括： 1出售或终止企业的部分经营业务。 2对企业的组织结构进行较大调整。 3关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或 地区迁移到其他国家或地区。企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。 首先同时满足

42、同时满足下面情况，表下面情况，表明企业承担了明企业承担了重组义务重组义务 （1 1）有详细、正式的重组计划有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实位性质、预计重组支出、计划实施时间等；施时间等； （2 2）该重组计划已对外公告该重组计划已对外公告641、重组业务确认需要判断重组义务是否同时满足或有事项的需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件三个确认条件履行重组义履行重组义务是否很可务是否很可能导致经济能导致经济利益的流出利益的流出企业企业重组义务的金重组义务的金额是否能够可额是否能够可靠的计量靠的计量判断其承担的重判断其承担的重组义务是否是现组义务是否是现时义务时义务65 其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件， 只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。 2、重组业务计量 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的