第10章财务控制

1、l第一节 财务控制的种类l第二节 责任中心l第三节 责任预算、责任报告与业绩考核l第四节 责任结算与核算l财务控制的概念财务控制的概念- 财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。 l财务控制的财务控制的特征特征- 以以价值控制为手段价值控制为手段- 以综合经济业务为控制对象以综合经济业务为控制对象- 以日常现金流量控制为重点以日常现金流量控制为重点 按控制时序事后控制事中控制事先控制应用控制一般控制按控制内容按控制对象现金控制收支控制按控制手段定率控制定额

2、控制按控制主体出资者控制经营者控制财务部门控制一、责任中心的含义与特征一、责任中心的含义与特征二、二、成本中心成本中心三、利润三、利润中心中心四、投资四、投资中心中心 l责任中心就是承担一定的经济责任，并享有一定责任中心就是承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部的责任单位。权利和利益的企业内部的责任单位。责任中心成本中心利润中心投资中心l含义含义- 对成本或费用负责的责任中心。对成本或费用负责的责任中心。l具体包括具体包括- 成本中心包括只进行产品生产和劳务的部门、以及给予一成本中心包括只进行产品生产和劳务的部门、以及给予一定费用指标的管理部门。定费用指标的管理部门。l特点特点-

3、只考评成本费用而不考评收益只考评成本费用而不考评收益- 只对可控成本承担责任只对可控成本承担责任- 只对责任成本进行考核和控制只对责任成本进行考核和控制l成本中心的考核指标成本中心的考核指标- 成本费用变动额和变动率两项指标，其计算公式是：成本费用变动额和变动率两项指标，其计算公式是：- 成本费用变动额实际责任成本费用预算责任成本费用成本费用变动额实际责任成本费用预算责任成本费用 - 成本费用变动率成本费用变动率 100%预算责任成本费用额成本费用 变变动动l含义含义- 对利润负责的责任中心。对利润负责的责任中心。l具体包括具体包括- 一般是具有产品独立收入来源的较高层一般是具有产品独立收入来

4、源的较高层次次，它有独立或相对，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。独立的收入和生产经营决策权。 l分类分类- 自然利润中心自然利润中心 人为利润中心人为利润中心l考核指标考核指标- 边际贡献、和部门税前利润边际贡献、和部门税前利润- 部门可控边际贡献部门可控边际贡献- 部门边际贡献部门边际贡献- 部门税前利润部门税前利润l利润中心的考核指标利润中心的考核指标- 部门边际贡献部门边际贡献= = 部门销售收入总额部门变动成本总额部门销售收入总额部门变动成本总额 （指标一）（指标一） - 部门经理可控利润部门经理可控利润= = 部门边际贡献部门经理可控固定成本部门边际贡献部门经理可控固定成本

5、（指标二）（指标二）- 部门可控利润部门可控利润= =部门经理可控利润部门经理不可控固定成本部门经理可控利润部门经理不可控固定成本（指标三）（指标三） - 部门税前利润部门税前利润= = 部门可控利润分配的公司管理费用部门可控利润分配的公司管理费用 （指标四）（指标四）l含义含义- 既对成本、收入和利润负责，又对投资效益负责的责既对成本、收入和利润负责，又对投资效益负责的责任中心。任中心。l特征特征- 具有投资决策权，以及产品生产和销售方面更大的自具有投资决策权，以及产品生产和销售方面更大的自主权，可以相对独立地运用、处置其所掌握的资产。主权，可以相对独立地运用、处置其所掌握的资产。和其权利相

6、对应的，是责任中心将承担更多的责任。和其权利相对应的，是责任中心将承担更多的责任。 l考核指标考核指标- 投资利润率、剩余收益投资利润率、剩余收益。- 公式公式v 投资利润率投资利润率= =利润利润/ /投资额投资额100%100%- 优点优点v 反映投资中心综合的盈利能力作为相对数指反映投资中心综合的盈利能力作为相对数指标，具有较好的可比性。有利于调动资产经营者的标，具有较好的可比性。有利于调动资产经营者的积极性，提高资产的利用效果。积极性，提高资产的利用效果。- 局限性局限性v 使投资中心为谋求其局部利益和眼前利益而使投资中心为谋求其局部利益和眼前利益而与企业的长远目标和整体利益相背离。与

7、企业的长远目标和整体利益相背离。- 公式公式v 剩余收益剩余收益= =利润利润- -投资额规定或预期的最低投资报酬投资额规定或预期的最低投资报酬率率- 优点优点v 可以在提高投资中心业绩的前提下提高企业的整体可以在提高投资中心业绩的前提下提高企业的整体收益。既体现了投入与产出的关系，也避免了投资中心的收益。既体现了投入与产出的关系，也避免了投资中心的本位主义，有利于企业整体和长远的发展。本位主义，有利于企业整体和长远的发展。l一、责任预算一、责任预算l二、责任报告二、责任报告l三、业绩考核三、业绩考核v 责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本

8、、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化。补充和具体化。 v 责任预算的编制程序有两种基本类型，且与企业组织结构责任预算的编制程序有两种基本类型，且与企业组织结构有着密切关系。有着密切关系。v 一种以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心一种以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。之间层层分解而形成各责任中心的预算。v 另一种是各责任中心自行列示各自的预算指标、由下另一种是各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和而上、层层汇总

9、，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。调整，确定企业总预算。l责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。统概括和总结。-成本中心责任报告成本中心责任报告-利润中心责任报告利润中心责任报告-投资中心责任报告投资中心责任报告l概念概念- 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各

10、责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。正行为偏差，完成责任预算的过程。- 成本中心业绩考核成本中心业绩考核- 利润中心业绩考核利润中心业绩考核 - 投资中心业绩考核投资中心业绩考核 l概念概念- 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。和内部责任结转时所使用的计价标准。l内部转移价格的内部转移价格的类型类型- 市场价格市场价格- 协商价格协商价格- 双重价格双重价格- 成本成本价格价格- 含义含义 是指责任中心在确定内部转移价格时，以产品或劳务市是指责任中心在确定内部转移价格时，以产品或劳务市

11、场供应价格作为计价基础。场供应价格作为计价基础。- 适用情况适用情况 能采用市场价格作为内部转移价格的责任中心一般具有独能采用市场价格作为内部转移价格的责任中心一般具有独立法人地位，能自主决定产品生产的数量、产品出售或购立法人地位，能自主决定产品生产的数量、产品出售或购买的数量及相应价格。买的数量及相应价格。- 优点优点 因为市场价格完全是由公平、公开的竞争决定的因为市场价格完全是由公平、公开的竞争决定的, ,通过它通过它在企业内部引起竞争机制，使各责任中心之间进行公正的在企业内部引起竞争机制，使各责任中心之间进行公正的竞争。竞争。- 含义含义 协商价格也可称为议价，是企业内部各责任中心以正常

12、的协商价格也可称为议价，是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。受的价格。- 范围范围 协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。采用协商协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。采用协商价格的前提是责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买价格的前提是责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖可能性，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖卖可能性，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品。这种中间产品。- 作用作用 通过各相关责任中心的讨价还价，形成企业内部的模拟通过各相关责任中心的讨价

13、还价，形成企业内部的模拟“公允市价公允市价”，作为计价的基础。，作为计价的基础。- 不足不足 协商价格也存在一定的缺陷：一是协商定价的过程要花费协商价格也存在一定的缺陷：一是协商定价的过程要花费人力、物力和时间；二是协商定价各方往往会相持不下，人力、物力和时间；二是协商定价各方往往会相持不下，需企业高层领导裁定，这样，弱化了分权管理的作用。需企业高层领导裁定，这样，弱化了分权管理的作用。- 含义含义 就是针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格所制就是针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格所制订的价格。订的价格。- 双重价格有两种形式双重价格有两种形式 双重市场价格，就是当某种产品或

14、劳务在市场上出现几种不双重市场价格，就是当某种产品或劳务在市场上出现几种不同价格时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。同价格时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。 双重转移价格，就是供应方按市场价格或议价作为基础，而双重转移价格，就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。- 前提条件前提条件：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。 - 含义含义 成本价格就是以产品或劳务

15、的成本为基础而制定的内部转移成本价格就是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格，是制定转移价格的最简单方法。价格，是制定转移价格的最简单方法。- 标准成本法标准成本法 标准成本法是指以各中间产品的标准成本作为内部转移价格。标准成本法是指以各中间产品的标准成本作为内部转移价格。- 标准成本加成法标准成本加成法 标准成本加成法是指即根据产品（半成品）或劳务的标准成标准成本加成法是指即根据产品（半成品）或劳务的标准成本加上一定的合理利润作为计价基础。本加上一定的合理利润作为计价基础。- 标准变动成本标准变动成本 标准变动成本是以产品（半成品）或劳务的标准变动成本作标准变动成本是以产品（半成品）或劳务的标准变动成本作为内部转移价格。为内部转移价格。 内部核算是指企业各责任中心清偿因相互提供产内部核算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按照内部对象不同，通常采取以下结算方债务。按