上市公司环境会计信息披露问题研究

1、上市公司环境会计信息披露问题研究 论文框架结构各章内容总结p 框架结构图p 绪论p 环境会计信息披露概述 p 对策建议p 我国环境会计信息披露存在的问题及原因 p 结论p 感谢目 录论文框架结构框架结构图研究背景和意义 绪论绪论国内外文献综述 本论文的研究方法和研究内容 研究背景研究意义研究背景和意义 绪论绪论国内外文献综述 本论文的研究方法和研究内容 国外文献综述国内文献综述研究背景和意义 绪论绪论国内外文献综述 本论文的研究方法环境会计信息披露概述 环境会计：环境会计概论 环境会计信息披露的必要性 环境会计又称绿色会计，是环境经济学与会计学相结合的产物，它以货币为主要计量单位，合理记录和计

2、量有关环境污染、环境开发和环境治理的成本费用，合理计量和报告有关环境保护与开发过程中形成的效益，进而综合评价环境活动与环境绩效对企业财务成果的影响，最终实现经济效、社会效益与环境效益的协调发展。环境会计信息披露概述 环境会计概论 环境会计信息披露的必要性 国家角度国家角度 企业自身企业自身角度角度 环境会计信息披露的必要性环境会计信息披露的必要性信息使用者角度信息使用者角度 我国上市公司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 我国企业现阶段发展经济往往忽视了对环境的污染和资源的利用状况，形成了高污染、高耗能、高排放的经济发展模式。基于环境污染对人类

3、健康、经济社会可持续发展的影响，环境保护在我国政府工作和人民群众生活中日渐得到重视。企业作为环境污染的主要载体，环境会计信息披露可以促进企业改善环境，节约资源，使相关信息使用者更准确的把握企业发展现状。 随着我国环保法律法规的逐步健全，社会公众对企业环境关注程度的增加，我国上市公司披露环境会计信息也不断增加。究其原因，国家和社会公众对企业环境会计信息的关注度不断提高，如果不完善披露的环境会计信息，可能会受到国家的制裁和处罚或者影响金融机构、社会公众对企业的态度，从而影响企业筹资和生产经营活动我国上市公司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 当前，

4、我国上市公司环境会计信息披露主要集中在重污染行业，要想进一步了解现阶段环境会计信息披露的内容，选择重污染行业进行研究是最为有效的。本文以沪、深两市20XX年煤炭、矿产等行业的上市公司为研究对象，主要是由于这些行业都是重污染行业，而且上市公司在社会上的影响力比较广泛，应该是环境会计信息披露的先行者，其业务具有代表性，比较复杂，且其年度财务报告信息的使用者更多，并且上市公司年度财务报告的资料可以从公开渠道获得，信息也更为公正可靠。本章的数据来源主要依靠手工收集上市公司年度财务报告的信息。本章主要对我国上市公司环境会计信息披露的内容和方式进行研究。我国上市公司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信

5、息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 股票代码公司简称2012年年度财务报告中披露的内容000983西山煤电矿产资源补偿费、资源税、水资源补偿费、煤炭可持续发展基金、河道维修费、环保专项资金、环境保护专项资金、环境恢复基金、排污费、污水处理系统技术改造资金补助000552靖远煤电资源税、环境治理补偿费、矿产资源补偿费、土地使用权000937冀中能源土地使用权、海域权、采矿权、资源税、矿产资源补偿费、环保补贴、环保专项拨款、环境保护专项资金、矿产资源节约与综合利用专项资金、矿山环境恢复治理保证金、脱硫改造补贴、煤炭可持续发展基金拨款、节能减排补贴000968煤气化采矿权、土地使用权、资源

6、税、水资源补偿费、河道维护管理费、环保在建工程、土地租赁费、矿产资源补偿费、可持续发展基金、林业建设基金、锅炉烟气除尘脱硫优化工程、排污费、循环流化床锅炉点火系统、焦炉地面除尘及熄焦污染物治理工程000780平庄能源土地使用权、采矿权、资源税、矿产资源补偿费、排污费、环境保护专项资金、土地塌陷治理补助、地质环境治理费补助、垃圾排放费000835四川圣达土地使用权、采矿权、水处理改造、矿产资源补偿费、焦化除尘改造、环境保护支出、环保及排污费、环保污染治理专项资金补助、在线监测安装补助、洗煤厂技改工程601898中煤能源探矿权、采矿权、土地使用权、资源税、煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费、矿山环

7、境恢复治理保证金、水资源补偿费、排污费、矿产资源节约与综合利用示范工程专项资金、国储煤财政补贴拨款601699潞安环能资源税、探矿权、采矿权、土地使用权、矿产资源补偿费、排污费、水资源补偿费、绿化费、环保治理专项资金、安全基金、环境恢复治理基金、可持续发展基金专项拨款600123兰花科创矿产资源补偿税、河道维护税、环保设备、资源税、环保专项补助资金、环保工程、环保奖励、环保专项资金、节能专项资金、排污费601918国投新集土地使用权、资源税、采矿权、矿产资源补偿费、环保专项资金、环境恢复治理基金、环保项目补助资金、水资源补偿费、河道工程修建维修费、水土保持设施补偿费、安全基金、排污费我国上市公

8、司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 由表可见10家上市公司都将矿产资源补偿费在年度财务报告中予以列示，9家公司对资源税进行了反映，8家公司对土地使用权、7家公司对采矿权等作为无形资产进行了披露，有8家公司对环保专项资金、环境治理补偿费、环保奖励等进行了披露，有5家公司对可持续发展基金进行了披露。根据行业特点，采矿权、土地使用权及各种环保项目对比较多，但披露情况略显单一，仅仅一部分公司披露其发生额，而且对于各环保项目大多数从政府补助的方面去披露，很少全面反映环保项目的环境绩效。 从上述资料可以看出，煤炭行业上市公司在进行环境会计信息煤炭行业上市

9、公司在进行环境会计信息披露时，把有关的环境会计信息分别从货币和非货币两个方面进行披露时，把有关的环境会计信息分别从货币和非货币两个方面进行披露，但是它们所披露的内容大体相同披露，但是它们所披露的内容大体相同我国上市公司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 在上述10家上市公司中以该公司20XX、20XX年发生额对比表为例，通过仔细阅读该公司20XX年年度财务报告，对其具体披露的环境会计信息进行了分析研究。总结得出，该公司在无形资产会计科目中对土地使用权、采矿权、探矿权的发生额做了详细列示；在应交税费会计科目中对应交资源税、应交矿产资源补偿税、应交

10、水资源补偿税、应交可持续发展基金的发生额做了详细列示；在专项储备会计科目中对矿山环境恢复治理保证金的发生额做了详细列示；在管理费用会计科目中对排污费的发生额做了详细列示；在营业外收入会计科目中对矿产资源节约与综合利用示范工程专项资金和国储煤财政补贴拨款的发生额做了详细列示。601898中煤能源探矿权、采矿权、土地使用权、资源税、煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费、矿山环境恢复治理保证金、水资源补偿费、排污费、矿产资源节约与综合利用示范工程专项资金、国储煤财政补贴拨款我国上市公司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 2011年2012年相比增加土地

11、使用权31639093936698772689采矿权8150476115216923371216探矿权2273804723244943506896资源税36357462289871矿产资源补偿税10692094158-12762应交可持续发展基金16815418311614962水资源补偿税34997968569-281410矿山环境恢复治理保证金261530131335-130195排污费449275902514098矿产资源节约与综合利用示范工程专项资储煤财政补贴拨款16070160700中煤能源20XX、20XX年发生额对比表 该公司20XX年的土地使用权、采矿

12、权、探矿权、资源税、应交可持续发展基金、排污费的发生额相比20XX年都是有所增加的；矿产资源补偿税、水资源补偿税、矿山环境恢复治理保证金等三项的发生额相比20XX年都是减少的；矿产资源节约与综合利用示范工程专项资金、国储煤财政补贴拨款的发生额是保持不变的。但是所披露的发生额中没有对是否有环保收入进行详细说明，也没有对相关的环保设备对企业成本及利润的影响情况进行披露。我国上市公司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 上市公司一般在招股说明书、社会责任报告、年度财务报告、重大事项和专项环境报告中对环境会计信息进行披露，而重大事项和专项环境报告的披露比

13、较少见，企业只有发生重大与环境相关的事项时才会加以反映。本文以煤炭行业的35家上市公司为样本，对招股说明书、年报、责任报告三种披露比例比较高的披露方式做了详细列示，如表所示。 上述35家上市公司中，全部都在年度财务报告中或多或少的对环境信息进行了披露，有11家公司在招股说明书中对环境信息进行了披露，有14家公司在社会责任报告中对环境信息进行了披露。三种披露方式所占比例如图所示：我国上市公司环境会计信息披露现状 上市公司环境会计信息披露的内容 上市公司环境会计信息披露的方式 我国环境会计信息披露存在的问题 我国环境会计信息披露存在的问题及原因 企业环境会计信息披露内容单一 企业环境会计信息披露方

14、式多样，缺乏可比性、连续性和及时性 环境会计信息披露制度不健全 现有的会计人员素质难以满足环境会计信息披露的需要 我国环境会计信息披露存在的问题 我国环境会计信息披露存在的问题 我国环境会计信息披露存在的问题及原因 环境会计信息披露存在问题的原因分析 环境会计信息披露存在问题的原因分析缺乏环境会计信息披露的相关法律法规 政府监管力度不够 社会公众对环境会计信息披露认识程度不高 企业责任缺失 缺乏环境会计披露的专业人才 完善我国上市公司环境会计信息披露的政策建议 1法律、 法规是切制度能够落实的根本保障， 国家应该尽快的完善与环境会计相关的法律和法规，对会计制度和会计准则进行明确，对环境会计的核

15、算内容、计量方法、信息披露形式、披露内容等实行统一规范，并规范出环境会计的一系列处理措施和处罚方法。完善环境会计体制，健全环境会计法律法规 加强政府监督 加强企业内部建设 加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养 加强审计工作，加强审计工作，提高环境信息的提高环境信息的可靠性可靠性完善我国上市公司环境会计信息披露的政策建议 2加强政府相关部门、社会团体和公益组织的监督监察力度，形成对环境信息披露的合力。政府要对外公布重污染企业的名单，并针对需要重点披露的污染物数据指标予以明确规定；要建立一套完整的环境审核制度，对企业披露的环境信息严格检验；建立环境会计信息平台，使个企业可以通过该

16、平台对外公布环境信息。对于各种违反环境会计信息披露的行为，应坚决按照有关规定进行处理，以保证环境会计信息披露工作的顺利开展。为环境信息的披露创造良好的社会氛围。 完善环境会计体制，健全环境会计法律法规 加强政府监督 加强企业内部建设 加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养 加强审计工作，加强审计工作，提高环境信息的提高环境信息的可靠性可靠性完善我国上市公司环境会计信息披露的政策建议 3企业在追求经济利益的最大化的同时，也要提高环保意识和社会责任感，自觉建立起完整的环境会计信息披露系统，积极主动披露环境信息。完善环境会计体制，健全环境会计法律法规 加强政府监督 加强企业内部建设

17、加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养 加强审计工作，加强审计工作，提高环境信息的提高环境信息的可靠性可靠性完善我国上市公司环境会计信息披露的政策建议 4目前，我国环境会计所依据的理论、方法体系是多元化的，结果导致环境会计没有相应的理论指导作为依据。政府相关部门要对环境会计的理论研究加强引导，从而提高我国环境会计的理论水平，推动环境会计的发展。积极开展环境会计的国际交流与合作，从我国实际情况出发，充分学习和借鉴国外已有的研究成果，为我所用。 通过专业培训的方式，对企业会计人员进行培训，相关会计人员不仅要学习会计专业知识，还要学习生态、环境、社会学和可持续发展等方面的知识，从而向

18、复合型会计人才转变。完善环境会计体制，健全环境会计法律法规 加强政府监督 加强企业内部建设 加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养 加强审计工作，加强审计工作，提高环境信息的提高环境信息的可靠性可靠性完善我国上市公司环境会计信息披露的政策建议 完善环境会计体制，健全环境会计法律法规 加强政府监督 加强企业内部建设 加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养 加强审计工作，加强审计工作，提高环境信息的提高环境信息的可靠性可靠性5提高审计工作的质量，由于环境会计信息的特殊性，要加强审计部门和环保部门的共同合作，制定出具体的审计准则来执行,重点对环境信息的正确性、内容的全

19、面性、环保节能工作的合法性、资源环境对策的适当性进行审查。总结结论感谢 我国环境会计起步较晚，目前上市公司中已经将环境会计信息作为财务信息的一部分进行披露的企业还比较少。环境会计信息披露存在还很多问题，主要集中在信息披露的方式、披露的内容等方面，而且不同的企业披露信息的质量差异较大。通过本文研究， 可以为我国企业环境会计信息披露提供一定的借鉴作用，促进企业完善环境会计信息披露机制。同时，有利于完善我国环境会计信息披露体制，从而制定完善的环境会计制度、准则和环保政策，促使更多的企业提高环境会计信息质量、推动履行环境责任，实现经济和环境的协调和可持续发展。本文的局限性在于样本种类比较单一，未来的调

20、查可能会涉及到这些。 结论总结结论感谢Text 1Text 1Text 1Text 1衷心衷心感谢各位答辩老师和到场的同学！感谢学校和学院七年的培养！感谢所有帮助我的老师！感谢所有朋友！衷心衷心感谢各位答辩老师和到场的同学！感谢学校和学院四年的培养！感谢所有帮助我的老师！感谢所有朋友！研究背景研究意义从政治经济角环境度来看从环境会计发展的角度来看保护环境是我国的一项基本国策，环境会计信息披露有助于解决全国突出的环境问题，有助于改善日益恶化的环境污染问题，有利于促进经济、社会与环境的协调发展，有利于可持续发展战略的实施。上市公司借助环境会计对企业环境保护情况进行披露，在公众中树立了良好的形象，同

21、时社会公众通过了解企业对环境的表现，对企业的产品和形象会做出恰当的定位。从企业管理角度来看上市公司作为中国优秀企业的代表，对外披露企业的环境会计信息有利于提高企业的经营管理水平，在一定程度上也使企业的社会责任意识得到了进一步提升。Chapter 197119871989比蒙斯在 1971 年撰写的控制污染的社会成本转换研究和马林在 1973 年发表的污染的会计问题中，指出环境会计是“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。”从此，人们开始对环境会计的发展过程进行研究，这也是环境会计研究的起点。Nrchols(1987)发现，要满足“外部环境信息需求”，作

22、为处理企业内部信息的重要控制程序的内部控制必不可少，它是确保企业内部信息通畅、准确，财务会计信息披露的真实性以及对现行法律法规的遵循的体系。1989年挪威修订的公司法中规定公司在董事会报告中要披露有关污染物排放水平以及根据公司环境清理目标制定和实际采取的行动信息，还要求公司报告内部工作环。挪威也是欧洲最早在法律上对环境会计信息披露做出具体规定的国家。英国在1989年修订的公司法中规定企业解释控制污染的措施、披露任何与污染相关的罚款或罚金。Chapter 199019911998英国在1990年的环境保护法案要求有污染的企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取的措施，并对外报告其环境绩效。19

23、91 年在联合国召开的第 9 届国际会计和报告标准政府间专家工作组会议中发表了对于政府及信息利用者考虑的结论，要求在企业的年度财务报告中对相关的环境信息进行披露。1998 年第 15 届政府间专家工作会议上讨论并通过了环境会计和财务报告的立场公告，更加全面、系统的对环境会计的相关定义、确认条件、计量方式做了详细解释。Chapter 从国外环境会计的发展可以看出：国外的研究起步较早，研究方法多样，善于将理论与实践相结合；发达国家早先意识到环境的作用，所以环境会计在世界发达国家得到了重视。Chapter 199219992004葛家澍教授和李若山教授1992年在会计研究上发表的九十年代西方理论的一

24、个新思潮绿色会计理论,将环境会计这一概念首次引入我国,成为许多学者在环境会计领域的启蒙之作,引领后继研究。孟凡利于 1999 年在论环境会计信息披露及其相关的理论问题文章中论述了环境会计的基本理论体系，揭示了环境会计信息披露对公司财务问题和环境绩效影响，并得出了基本理论框架。郑海英2004年在会计研究上发表的上市公司内部控制环境研究兼论控股股东与社会公众股东的权利失衡问题一文中提出上市公司内部控制环境缺陷直接影响公司内部控制目标的实现，导致我国上市公司控股股东、管理者与社会股东权利失衡，环境信息难以恰当披露。Chapter 200820102012孙兴华(2008)在其企业绿色会计指南的探究中

25、提出绿色会计披露应包括以下内容:一是绿色成本;二是环保效果;三是绿色效益。肖序(2010)针对其著作中提出的三种披露模式,认为应各包含不同的内容:在环境报告书中,应囊括企业的环境方针、环境管理指导思想、环境方针的实施计划、所采取的具体措施和取得的环境业绩等;在现行财务会计报告框架披露环境会计信息,可维持原有财务会计报告模式不变,只进行简单的结构调整处理,但其局限在于信息披露分散,难以自成体系;独立环境会计报告不仅披露环境活动的财务影响,还应披露环境绩效影响,以货币和非货币的结合方式上形成对企业环境受托责任履行情况的总体评价。胡晓玲（2012）认为上市公司是我国环境会计信息披露的主体，其披露的内

26、容通常包括存在的环保问题和采取的环保应对方式。黄慧(2012)认为环境会计信息应该包括:企业环境目标及影响环境负债及成本的相关政策;企业环境相关资产信息;企业环保成本信息;企业环境负债(包括或有负债)信息;企业环境收益信息;其他相关信息。Chapter 我国环境会计起步较晚，环境会计信息披露还处于探索阶段，虽然创新的观点不断出现，但还没有形成完整的体系和结构。目前的理论比较空泛，没能有效地同实践相结合国家角度国家角度 我国地大物博，资源总量丰富，但是人均占有量贫瘠。我国耕地人均占有量1.2亩，约占世界人均水平的25；淡水资源人均占有量2800立方米，只占世界人均水平的28.1；森林蓄积量人均拥

27、有8.4立方米，只是世界人均水平的110；草地人均占有量为世界平均水平的32.3；45种主矿产资源的人均占有量也是世界平均水平的一半。随着经济的增长，我国正面临着严峻的环境问题。国家环保局公布的资料表明，我国每年废气排放量1亿立方米，废水排放量达365亿吨，工业固体废弃物生产量达6亿吨，在被统计的13l条流经城市的河流中有26条严重污染、11条重度污染、28条中度污染严重的环境污染和生态恶化影响人们生活水平的提高和经济的快速发展，保护和改善环境已成为一项十分重要的任务。而这一切与资源浪费和环境污染防治不加以披露有很大关系，因此，对环境会计信息进行披露是十分必要的。企业自身角度企业自身角度 企业

28、对环境会计信息进行披露，对内可以改善环境管理体系和环境绩效，企业管理者可以利用环境会计信息检查企业环境工作成果，减少环境风险，促进企业不断发展；对外可以通过广泛的宣传来提高全社会对企业在社会贡献方面的评价，从而是树立良好企业形象、实现可持续发展。近年来随着环保意识的不断深入，消费者更加青睐绿色环保的商品，而对那些环境污染严重的企业提供的商品难以接受和认可。因此，为了满足消费者的需求，为了企业自身的发展，真实、完整地对外披露环境会计信息是十分必要的。信息使用者角度信息使用者角度我国环境会计信息使用者主要包括政府行政机关、投资者和社会公众等。政府部门通过环境信息来了解企业对环境受托责任的履行情况，

29、对过去的工作进行评价总结，对未来做出规划。严重的环境风险将会直接威胁到企业本身的存亡，投资者出于对投资安全性和收益性的考虑，已将企业对环境保护的重视程度作为选择投资对象的一个重要标准。企业只有在获得经济利益的同时注重节约资源和保护环境，才会得到社会公众的认可。 目前我国环境会计信息披露的企业数量较少，据资料统计显示，我国上市公司中披露一定环境信息的公司比例为30%，主要集中在重污染行业，例如印刷、煤气、采掘业等，而IT、金融等行业却不太关心。各行业披露比例如表所示。所以说，除环保总局强制要求的几个重污染行业必须对环境会计信息进行披露外，其他行业均属自愿性披露，披露比例不高。企业环境会计信息披露比例不高企业环境会计信息披露内容单一企业环境会计信息披露内容单一 我国企业对环境会计信息的披露是不系统的，公布的资料是不全面的。对环境信息的披露注重对过去已经发生的事项进行反映，缺乏对未来可能发生的环境问题的说明，而这些信息极有可能对企业未来的财务状况产生一定影响。 现有的对环境信息的披露内容，仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及对策、对环保风险的技改项目、环保质量认证等进行的简单披露。并且披露的是企业已经取得较好环境绩效、对企业有利的信息，而对企业不利或可能不利的环境信息未能得到披露。企业环境会计信息披露方式多样，缺乏可比性、连续性和及时性企业环境会计信息披露方式多样，