会计从业考试教材第7章

1、全国会计从业资格考试统编教材第七章 会计账簿第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管本章内容：23一、会计账簿的概念与作用二、会计账簿的基本内容小节要点：3三、会计账簿与账户的关系四、会计账簿的种类4一、会计账簿的概念与作用会计账簿，简称账簿，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。（一）记载和存储会计信息会计账簿可以记载、存储会计信息，即将分散的会计凭证所记录的经济业务逐次记入相关会计账簿，统一存储在账簿中，以便随时查阅

2、。（二）分类和汇总会计信息会计账簿可以分类、汇总会计信息。即将账簿上的信息按实际需要加以归类、整理和汇总，得到更为全面、系统的数据，及时为企业提供各种会计要素的变动情况和各方面所需要的会计信息，以及为管理者提供决策信息。5一、会计账簿的概念与作用（三）检查和校正会计信息账簿记录是对会计凭证信息的进一步整理，也是会计分析与会计检查的重要依据。即利用账簿上已有的数据与实存数据进行核对，以检查财产物资是否妥善保管、账务数据与实物数据是否相符。（四）编报和输出会计信息为及时反映企业财务状况、经营成果和现金流量，应定期进行结账工作，并对相关账簿进行核对，为会计报表的编制提供系统的数据来源，然后根据需要编

3、制符合要求的会计报表，向有关方面提供所需会计信息。6一、会计账簿的概念与作用【例题多选题】下列对于会计账簿的描述正确的有（）。A会计账簿是由一定格式的账页组成的B会计账簿记载和储存会计信息C分类和汇总会计信息D编报和输出会计信息【答案】ABCD【解析】本题考核账簿的概念和作用。选项A是会计账簿的概念，选项B、C、D是会计账簿的作用，除此之外还有检查和校正会计信息的作用。7二、会计账簿的基本内容在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿格式也多种多样，但任何种类或格式的账簿，都应具有封面、扉页和账页3个基本要素。封面封面主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账

4、和银行存款日记账等。扉页包括单位名称、账簿名称、起止页数、册次、启用日期和截止日期、负责人、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期，以及账户目录等。账页账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页次等基本内容。8二、会计账簿的基本内容【2011年真题单选题】账簿的格式繁多，下列不属于账簿应具备的基本内容的是（ ）。A封面B账夹C扉页D账页【答案】B【解析】无论任何种类或格式的账簿，都具有封面、扉页和账页三个基本要素。9三、会计账簿与账户的关系账簿由若干账页组成，账簿中的每一个账页就是账户存在的形式和载体，没有账簿，

5、账户就无法存在账簿序时、分类地记载经济业务，是在各个具体账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。【例题判断题】会计账簿与账户是内容与形式的关系，账簿是实质内容，账户只是一个外在形式。（）【答案】【解析】题目的说法顺序错误，正确的应该是：账簿与账户的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。10四、会计账簿的种类会计账簿的种类和格式有多种，为了更好地使用和管理账簿，一般都会对会计账簿进行系统化分类。具体分类如图所示。11四、会计账簿的种类（一）按用途分类1序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序（也称按照记账凭证编号的先

6、后顺序）逐日、逐笔进行登记的账簿。按照序时账簿登记对象的不同，还可将序时账簿分为以下两种类型。类型概念举例普通日记账是对全部经济业务的发生情况按发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿日记总账特种日记账是对某一类经济业务的发生情况按发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿库存现金日记账、银行存款日记账12四、会计账簿的种类2分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。按照反映经济业务的详略程度不同，又可将分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿两种。类型概念总分类账簿简称总账。它是根据总分类账户开设的，能够全

7、面反映企业的经营活动，从而提供包括收入、费用、利润、资产和负债等各项会计要素的总括会计信息明细分类账簿简称明细账。它是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。也是对总分类账的补充和具体化，从而提供比较详细的会计信息13四、会计账簿的种类3备查账簿备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，主要有以下两点不同之处。登记备查账簿的数据来源，不需要记账凭证，或一般意义上的原始凭证备查账簿无固定格式，主要栏目不记录金额，更注重用文字来表述14四、会计账簿的种类（二

8、）按账页格式分类按账簿的不同账页格式，可将会计账簿分为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式以及横线登记式账簿5类。类型概念举例两栏式账簿只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿普通、转账日记账三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿各种日记账、总分类账及债权（务）明细账多栏式账簿在账簿两个金额栏（借、贷方）按需要分设若干专栏的账簿收入、成本、费用、利润和利润分配明细账数量金额式账簿在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三个小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿原材料、库存商品等存货明细账横线登记式账簿又称平行式账簿，它是将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每

9、笔业务的发生和完成情况的账簿材料采购明细账15四、会计账簿的种类（三）按外形特征分类按账簿的不同外形特征，可将会计账簿分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿3类。1订本式账簿订本式账簿，简称定本账，是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。如总分类账、现金日记账和银行存款日记账等。优点优点能避免账页散失和防止抽换账页，从而保证账簿信息的安全和完整不能准确地为各账户预留账页，且同一账簿在同一时间只能由一人进行登记，不便于记账人员分工记账。缺点缺点16四、会计账簿的种类2活页式账簿活页式账簿，简称活页账，是在登记完毕之前并不固定装订在一起，而是将一定数量的账页装在活页账夹中的账

10、簿。当账簿登记完后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。活页式账簿的优缺点如下。优点 记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，既不浪费账页，也便于分工记账缺点 如果监管不严，可能会造成账页散失或故意抽换账页的舞弊行为发生。为了克服这一缺点，空白账页使用时必须连续编号，装在账夹中或临时装订成册，并由有关人员盖章17四、会计账簿的种类3卡片式账簿卡片式账簿，简称卡片账，严格地说也是一种活页账，它是将一定数量的卡片式账页存放在卡片箱内，可根据需要随时增添账页的账簿。卡片账的优缺点与活页账相同。在我国，企业一般只对固定资产明细账的核

11、算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。18四、会计账簿的种类【2011年真题判断题】按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿是明细分类账。【答案】【解析】应该是序时账簿或日记账。【2011年真题单选题】下列不属于按外型特征不同分类的账簿是（ ）。A备查账簿 B订本式账簿C活页式账簿D卡片式账簿【答案】A【解析】按账簿的不同外形特征，可将会计账簿分为订本账、活页账和卡片账等3类。19第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管本章内容：1920一、会计账

12、簿的启用二、会计账簿的登记要求小节要点：2021一、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，如下图所示。启用表内容（1）单位名称和账簿名称。（2）账簿编号和账簿页数。（3）启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。22一、会计账簿的启用关于账簿的启用，还应注意以下几点。（1）更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。（2）启用订本式账簿时，应当从账簿第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。（3）使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺

13、序编好页码，另加目录以记录每个账户的名称和页次。23一、会计账簿的启用【例题多选题】会计账簿启用时，扉页附的启用表的内容应包括（）。A启用日期B记账人员和会计主管姓名C目录D账簿编号【答案】ABD【解析】启用会计账簿时，扉页所附启用表的内容应包括单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。24二、会计账簿的登记要求在登记时一定要严格按照以下几点进行操作，以方便账簿中会计信息的查询与使用。1准确完整123将凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时和字迹工整账簿记录中的日期，应该

14、填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证作为记账依据的每一项会计事项，一方面要记入有关总账，另一方面要记入该总账所属明细账。25二、会计账簿的登记要求2注明记账符号账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明已经登账的符号，如“”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样不仅方便更正，同时也方便日后查看账簿信息。4正常记账使用蓝黑墨水为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须用蓝黑墨水笔或碳素墨水笔书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。26二、会计账簿的登记要求5特

15、殊记账使用红墨水除了以下表情况外，不得用红色墨水登记账簿。不得用红色墨水登记账簿的情况（1）按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录可使用红色墨水登记。（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数可使用红色墨水。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登 记负数余额可使用红色墨水。（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。27二、会计账簿的登记要求6顺序连续登记在登记各种会计账簿时，应按页码顺序连续登记，不得隔页、跳行。如在无意的情况下发生隔页、跳行现象，则应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或签章确

16、认。7结出余额（1）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向。（2）对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“ ”表示。（3）现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。28二、会计账簿的登记要求8过次承前每一账页登记完毕结转下页，应先在本页最后一行和下页第一行有关栏结出本页合计数及余额，同时在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。9不得涂改、刮擦、挖补如发生账簿记录错误，不得刮擦、挖补或用褪色药水更正字迹，而应采用规定的方法进行更正。29二、会计账簿的登记要求【2011年真题单选题】按照规定，不能用红色墨水记账的

17、情况是（ ）。A按照红字更正法冲销错误记录B在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额C在借方多栏式明细账页中，登记增加数D根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录【答案】C【解析】除选项A、B、D3项外还有一项也可用红色墨水记账，即在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数。30二、会计账簿的登记要求【2011年真题多选题】在登记账簿时，每记满一页时，下列不正确的操作有（ ）。A只计算本页的发生额B只计算本页的余额C计算本页的发生额和余额，同时在摘要栏注明“转次页”字样D不计算本页的发生额和余额，但应在摘要栏注明“转次页”字样【答案】ABD【解析】选项A、B

18、均错在还应在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。选项D错在应该计算本页发生额和余额。31第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管本章内容：3132一、日记账的格式与登记方法二、总分类账的格式与登记方法小节要点：32三、明细分类账的格式与登记方法四、总分类账户与明细分类账户的平行登记33一、日记账的格式与登记方法日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。普通日记账是两栏式日记账，是序时地

19、逐笔登记各项经济业务的账簿，它核算和监督全部经济业务的发生和完成情况，其具体格式如图所示。【提示】在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。34一、日记账的格式与登记方法（一）库存现金日记账的格式和登记方法库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的序时账簿，其格式主要有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。1三栏式库存现金日记账三栏式日记账的账页格式一般采用“收入”、“支（付）出”和“结余（余额）”三栏式，同时还在“摘要”栏后设置“对方科目”栏。35一、日记账的格式与登记方法【提示】三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据

20、库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的。格式如图所示。36一、日记账的格式与登记方法三栏式库存现金日记账的具体登记方法如下。类型概念日期栏登记记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致凭证栏登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账和核对摘要栏说明登记入账的经济业务的内容。要求在能说明问题的情况下文字尽量简洁对方科目栏指现金收入的来源科目或支出的用途科目。作用在于了解经济业务的来龙去脉收入、支出栏指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，做到日清月结37一、日记

21、账的格式与登记方法2多栏式库存现金日记账多栏式库存现金日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设置若干专栏。也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。如图所示。38一、日记账的格式与登记方法【提示】在实际工作中，收支业务较多会导致借贷方对应的科目太长、账页过长的情况，不便于记账和保管的情况。因此一般常将现金收入和支出业务分设为“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”两本账。库存现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“余额（结余）”栏。如图所示。39一、日记账的格式与登记方法库存现金支出日记账则只按支出的对方科目（借方）设专栏，不设“收入合计”栏和“余额（结余

22、）”栏，如图所示。40一、日记账的格式与登记方法借贷方分设的多栏式现金日记账的具体登记方法如下。（1）根据有关现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账。（2）每日终了，根据库存现金支出日记账结出的支出合计数，将其转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额填入“结余”栏，然后与库存现金实有数核对。41一、日记账的格式与登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿，它应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，由出纳人员按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，并每日结出存款

23、余额，如图所示。42一、日记账的格式与登记方法【提示】银行存款日记账的格式与库存现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同，具体如下。类型概念日期栏登记记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致凭证栏登记入账的收付款凭证的种类和编号摘要栏说明登记入账的经济业务的内容。要求在能说明问题的情况下文字尽量简洁对方科目栏指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。其作用在于了解经济业务的来龙去脉收入、支出栏指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，做到日清月结43一、日记账的格式与登记方法【2013年

24、真题多选题】现金日记账登记的依据有（ ）。A银行存款收款凭证B银行存款付款凭证C现金付款凭证D现金收款凭证【答案】BCD【解析】本题考核库存现金日记账的登记依据。库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的。44一、日记账的格式与登记方法【2013年真题多选题】银行存款日记账是根据（ ）逐日逐笔登记的。A现金收款凭证B相关的现金付款凭证C银行存款收款凭证D银行存款付款凭证【答案】BCD【解析】本题考核银行存款日记账的依据。银行存款日记账，是由出纳人员根据与银行存款收付业务有关

25、的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，并每日结出存款余额。其中，有关的记账凭证指的是现金存入银行的凭证，由于一笔交易只做一张凭证，为了避免重复记帐，一般存现做现金付款凭证，提现做银行存款付款凭证。所以选项也正确。45二、总分类账的格式与登记方法（一）总分类账的格式总分类账指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账的常用格式为三栏式，设置有借方、贷方和余额3个基本金额栏目，如图所示。46二、总分类账的格式与登记方法（二）总分类账的登记方法总分类账的登记方法因登记依据不同而有所差别。（1）经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记。（2）经济业务多的大中型单位的总

26、分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。【例题21多选题】登记总分类账的依据可以是（）。A原始凭证 B记账凭证C科目汇总表 D原始凭证汇总表【答案】BC【解析】总分类账可根据记账凭证逐笔登记，也可根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等进行登记。47三、明细分类账的格式与登记方法明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿，明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。【提示】明细分类账一般采用活页式账簿和卡片式账簿。根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，其主要格式包括三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式4种。48三、明细分类账的格式与登记方法（一）

27、三栏式三栏式账页格式的账簿设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，并提供详细核算资料，具体格式与三栏式总账相同，如图所示。49三、明细分类账的格式与登记方法（二）多栏式多栏式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。其适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算。如图所示。50三、明细分类账的格式与登记方法【提示】多栏式明细账也可以在借方设专栏的情况下，贷方设置一个总金额栏，再设置一个余额栏。如图所示。51三、明细分类账的格式与登记方法（三）数量金额式数量金额式明细分类账的格式是在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额3个专栏，适用于既要

28、进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户。如图所示。52三、明细分类账的格式与登记方法（三）数量金额式数量金额式明细分类账的格式是在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额3个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户。如图所示。53三、明细分类账的格式与登记方法（四）横线登记式横线登记式账页是采用横线登记，即将每一笔相关的业务登记在同一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，它适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务等。54三、明细分类账的格式与登记方法【总结】明细分类账一般根

29、据记账凭证和相应的原始凭证来登记。其格式和适用范围如下。类型适用范围三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的资本、债权和债务类账户，如“应收账款”、“应付账款”和“应交税费”等往来结算账户多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算，如“生产成本”和“管理费用”等账户数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户横线登记式明细分类账是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务等55三、明细分类账的格式与登记方法【2011年真题单选题】“生产成本”、“制造费用”等成本费用类明细账一般采用（ ）账簿。A三栏式B借方多栏式C数量金

30、额式D贷方多栏式【答案】B【解析】借方多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算，如“生产成本”、“管理费用”等账户。56四、总分类账户与明细分类账户的 平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系可以概括为以下几点。（1）总分类账户是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户是对其总分类账户的具体化。即总分类账户对其所属的明细分类账户具有统驭控制作用。（2）明细分类账户是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。【提示】总分类账户和明细分类账户的核算对象相同，两者互相补充，只有两者结合，才能既总括又详细地反映同一核算内容。

31、因此，在核算中要对两者采用平行登记的方法。57四、总分类账户与明细分类账户的 平行登记（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户的平行登记要做到以下几点。要求内容期间一致对发生的每一项经济业务，在记入总分类账户和所属明细分类账户过程中，可以有先后，但应在同一会计期间登记入账方向相同对发生的每一项经济业务，记入总分类账户和其所属的明细分类账户的方向必须相同，即总账记借方，明细账记借方；总账记贷方，明细账也记贷方金额相等（1）总分

32、类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计金额相等（2）总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计金额相等（3）总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额的合计金额相等58四、总分类账户与明细分类账户的 平行登记【提示】总账与明细账平行登记时，金额相等可用公式表示如下：总分类账户期初余额所属各明细分类账户期初余额之和总分类账户借方发生额所属各明细分类账户借方发生额之和总分类账户贷方发生额所属各明细分类账户贷方发生额之和总分类账户期末余额所属各明细分类账户期末余额之和59四、总分类账户与明细分类账户的 平行登记【2013年真题单选题】总分类账和明细分类账平行登记要求做到依据相

33、同、方向相同、期间相同、金额相等。（ ）【答案】【解析】本题考核总分类账户与明细分类账户的平行登记。平行登记是对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，即依据相同，同时，平行登记还要保持期间一致、方向相同、金额相等，故本题说法正确。60第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管本章内容：6061一、对账二、结账小节要点：6162一、对账（一）对账的概念对账就是核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。对账是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性。在记账以后结账之前，必

34、须对账簿记录进行核对，以便对编制会计报表提供真实、可靠的数据资料。（二）对账的内容对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对几个方面。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。63一、对账1账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容和金额是否一致，记账方向是否相符等。如图所示。【提示】会计期末，如果发现账账不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。64一、对账2账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体核对的内容主要包括以下几个方面。要求内容总分类账簿之间的核对（1）核对资产类账户的余额和权益类账户的余额

35、（2）核对总账全部账户的借方期末余额合计数与总账全部账户的贷方期末余额合计数总分类账簿与所属明细分类账簿核对总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额之和核对相符总分类账簿与序时账簿核对（1）每天核对库存现金日记账和库存现金，银行存款日记账也应定期对账（2）核对库存现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户的期末余额明细分类账簿之间的核对核对会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额65一、对账【总结】核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符的指示图如下。66一、对账3账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对

36、工作，这主要包括以下几个方面。67一、对账【提示】造成账实不符的原因有以下几种。（1）财产物资在运输、保管过程中，由于自然因素或其他条件的影响，发生的数量或质量上的变化。（2）财产物资收发过程中，由于计量、计算、检验不准确造成数量差错。（3）在账簿记录过程中发生重记、漏记和错记等情况。（4）在结算过程中，由于未达账项或拒付等原因而引起的银行与单位双方记录不符。（5）由于管理不善或有关工作人员失职而造成财产物资的损毁、变质或短缺等。（6）发生自然灾害的意外损失。（7）由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失。 68一、对账【2013年真题多选题】对账的内容包括（ ）。A证证核对B账证

37、核对C账账核对D账款核对【答案】BC【解析】对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对3个方面。【2011年真题单选题】账实核对是指账簿记录与财产物资实有数额是否相符合，下列不属于账实核对的是（ ）。A总分类账簿与序时账簿核对B银行存款日记账余额与银行对账单余额C各种财务明细账余额与实有数额D债券、债务明细账余额与对方单位的账面记录【答案】A【解析】总分类账与序时账的核对属于账账核对。69二、结账（一）结账的概念结账是在会计期末（月末、季末或年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额的过程。结账的内容通常有以下两个方面。（1）结清各种损益类账户，并据以计算

38、确定本期利润。（2）结清各资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额合计和期末余额。70二、结账（二）结账的程序结账一般包括以下程序。（1）结账前将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。具体规定如下。不得为赶制会计报表提前结账不得把本期发生的经济业务事项延至下期登账不得先编制会计报表后结账71二、结账（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。具体如下。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。（4）结算资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。要求内容应计收入调整指已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收

39、入。针对该事项，应确认为本期收入应计费用的调整指已经发生但尚未支付的费用。由于费用已经发生，则应确认为本期费用收入分摊调整指企业已经收取相关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务等事项，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，来调整预收款项时形成的负债成本分摊调整指为了正确计算各个会计期间的盈亏情况，企业将已发生且能使若干会计期间受益的支出在其受益的会计期间进行合理分配72二、结账（三）结账的方法结账的方法主要有以下几种。（1）不需按月结计的账户，每次记账随时结出余额，月末最后一笔为月末余额，在该业务下通栏画单红线。（2）现金、银行等按月结计发生额的，月末结出本月发生额和余额，摘

40、要栏注明“本月合计”资源，并在下面通栏画单红线。（3）结计本年累计发生额的账户，每月结账时应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏画单红线。73二、结账（4）总账账户平时结出月末余额，年终结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏画双红线。（5）年度终了结账，有余额的账户要结转到下年，摘要栏注明“结转下年”字样；下一会计年度新账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，此时不必编制会计凭证。【提示】结账方法的前三条是对明细账和日记账的要求，第四条是对总账的要求。74二、结账【

41、2013年真题多选题】结账时，正确的做法是（ ）。A结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线B结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线C12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线D12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线【答案】ABD【解析】根据结账方法可知，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏画双红线，故选项C错误，其余选项均正确。75第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管本章内容：7576一、错账查找方法二、

42、错账更正方法小节要点：7677一、错账查找方法记账过程中，可能会发生重记、漏记、科目记借、借贷方向记反等各种各样的差错，影响了会计信息的准确性。此时，就应及时找出错误，并予以更正。错账查找有以下几种方法。类型内容和方法差数法指按照错账的差数查找错账的方法。尾数法指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况除2法指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的 2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。除9法（1）将数字写小：以差数除以9得到的商即为写错的数字，商乘以10即为正

43、确数字；（2）将数字写大：以差数除以9得到的商即为正确的数字，商乘以10即为错误数字；（3）邻数颠倒：将差数除以9，得出的商连续加11，直到找出颠倒的数字为止。78一、错账查找方法【例题多选题】错账查找方法主要有（）。A差数法B尾数法C除2法D除9法【答案】ABCD【解析】题目中的4个选项均是错账查找的方法。79二、错账更正方法在记账过程中，对于发现的账簿记录错误要采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、使用药水消除字迹等。错账更正方法包括以下几种。（一）划线更正法划线更正法又称红线更正法。当结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，则可采用这种方法进行更正。类型适用情况更正方法划线更正法结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误在错误的文字或数字上画一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章80二、错账更正方法【提示】对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字；对于文字错误，可只划去错误的部分。如图所示。81二、错账更正方法（二）红字更正法红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。类型适用情况更正方法红字更正法记账后在当年内发现记账