《事业单位会计净资产核算》PPT课件

1、LOGO学习情境学习情境11 事业单位净资产核算事业单位净资产核算Company Logov 净资产是指事业单位资产减去负债后的余额。净资产是指事业单位资产减去负债后的余额。v 内容内容 ：事业基金事业基金v 非流动资产基金非流动资产基金v 专用基金专用基金v 财政补助结转结余财政补助结转结余v 非财政补助结转结余非财政补助结转结余 v 事业结余事业结余经营结余经营结余Company Logo情境导入 某文化事业单位属三类公益事业单位，在保证完成事业发展目标和计划下，依法积极组织收入，节约支出。2012年12月31日，该单位非财政补助收入（非专项资收入）和支出（非专项资金支出）科目的余额如下表

2、11-1： 表表11-1 11-1 非财政补助收入（非专项资收入）和支出（非专项资金支出）余额非财政补助收入（非专项资收入）和支出（非专项资金支出）余额收入类科目支出类科目科目名称金额科目名称金额事业收入 1 200 000事业支出 1 320 000上级补助收入 160 000上缴上级支出 350 000附属单位上缴收入 220 000对附属单位补助支出 180 000其他收入 800 000其他支出 455 000经营收入 2 400 000经营支出 1 815 000假如你是一名会计人员，根据以上事项如何填制会计凭证，进行账务处理。并思考下列问题：根据事业单位会计制度事业单位净资产包括的

3、内容有哪些，设置哪些会计科目，其核算内容是什么？如何区分结转和结余，非财政结余如何进行分配。 Company Logo29 3001 事业基金事业基金 30 3101 非流动资产基金非流动资产基金 310101 长期投资长期投资310102 固定资产固定资产310103在建工程在建工程 310104 无形资产无形资产 31 3201 专用基金专用基金 32 3301 财政补助结转财政补助结转 330101基本支出结转基本支出结转 330102项目支出结转项目支出结转 333302财政补助结余财政补助结余 34 3401非财政补助结转非财政补助结转 353402 事业结余事业结余 363403经

4、营结余经营结余 373404 非财政补助结余分配非财政补助结余分配 净净资资产产要要素素类类科科目目Company Logo净 资产基金结转专用基金基本支出结转非财政拨款结转经营结余事业结余固定资产结余财政拨款结转财政拨款结余非流动资产基金事业基金 长期投资 在建工程无形资产项目支出结转项目支出结余Company Logo子情境子情境11.1 事业单位基金的核算事业单位基金的核算 11.1.1事业基金的核算事业基金的核算v指事业单位拥有的非限定性（无时间或用途限指事业单位拥有的非限定性（无时间或用途限定）的净资产（非限定性固定基金除外）。定）的净资产（非限定性固定基金除外）。v其来源主要为非财

5、政补助结余扣除结余分配后其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。滚存的金额。v事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。超出基金规模。Company Logo（一）事业基金科目设置v 本科目核算事业单位拥有的非限定性（无时间或用途限定）的净资产（非限定性固定基金除外） v 事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。 Company Logo借方借方 事业基金事业基金 贷方贷方 1以货币资金进行长期投资时

6、2年末，将本年度非财政补助结余分配（负数）转入1年末，将“非财政补助结余分配” 科目余额（正数）转入2年末，非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入 反映事业单位历年积存的非限定性净资产金额 Company Logo（二）事业基金的主要账务处理（二）事业基金的主要账务处理（1）年末，将）年末，将“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目余额转入事业基科目余额转入事业基金，借记或贷记金，借记或贷记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，贷记或借记科目，贷记或借记本科目。本科目。 （2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩

7、余资金转入事业基金，借记成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转非财政补助结转项目项目”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 Company Logo（3）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金长

8、期投资长期投资”科目。科目。 Company Logo（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照等科目，按照收回长期投资的成本，贷记收回长期投资的成本，贷记“长期投资长期投资”科目，按科目，按照其差额，贷记或借记照其差额，贷记或借记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记金，借记“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。Company Log

9、ov 例（例（1）：）：3日，本单位兑回日，本单位兑回3年前购买的国债本金年前购买的国债本金250 000元及利息元及利息10 000元存入银行。根据国债兑付凭单及利元存入银行。根据国债兑付凭单及利息收款、存款单据等有关凭证，编制会计分录如下：息收款、存款单据等有关凭证，编制会计分录如下：v 借：银行存款借：银行存款 260 000 贷：长期投资贷：长期投资国债国债 250 000 其他收入其他收入投资收益投资收益 10 000v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 250 000 贷：事业基金贷：事业基金 250 000 Company Logov 例（例（2）：）：5日，

10、本单位用以前年度非财政结余资金日，本单位用以前年度非财政结余资金50 000 000万，取得万，取得A电子公司长期股权投资权利，根据协电子公司长期股权投资权利，根据协议等有关凭证，编制会计分录如下：议等有关凭证，编制会计分录如下：v 借：长期投资借：长期投资A电子公司电子公司 50 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 000v 借：事业基金借：事业基金 50 000 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资股权投资股权投资 50 000 Company Logov 例（例（3）：）：25日，日，S专项工程结束，将留归本单位使用的专项工程结束，将留归本单位

11、使用的56 000元非财政补助专项剩余资金转入事业基金。根据有元非财政补助专项剩余资金转入事业基金。根据有关凭证，编制会计分录如下：关凭证，编制会计分录如下：v 借：非财政补助结转借：非财政补助结转S项目项目 56 000 贷：事业基金贷：事业基金 56 000v 例（例（4）：）：31日，计算当年未分配的非财政补助结余日，计算当年未分配的非财政补助结余235 000元，转入元，转入“事业基金事业基金”科目。科目。v 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 235 000 贷：事业基金贷：事业基金 235 Company Logov11.1.2 非流动资产基金的核算v非流动资产基金是指事

12、业单位非流动资产占用的金非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。额。v包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。非流动资产占用的金额。Company Logo（一）非流动资产基金科目的设置（一）非流动资产基金科目的设置v 为了核算核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无为了核算核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额，在净资产要素类设置形资产等非流动资产占用的金额，在净资产要素类设置“非非流动资产基金流动资产基金”总账科目。总账科目。v 本科目贷方登记因各种原因增加的非流动资产基金数

13、；本科目贷方登记因各种原因增加的非流动资产基金数；v 借方登记因出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等原因减少借方登记因出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等原因减少的非流动资产基金数；的非流动资产基金数；v 期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。 v 本科目应当设置本科目应当设置“长期投资长期投资”、“固定资产固定资产”、“在建工在建工程程”、“无形资产无形资产”等明细科目，进行明细核算。等明细科目，进行明细核算。Company Logo借方借方 非流动资产基金非流动资产基金 贷方贷方 非流动基金减少数非流动资产基金增加数增加固定资产、无形资

14、产、在建工程或发生长期投资时 事业单位非流动资产占用的金额 出售、报废、毁损、投资转出、盘亏 Company Logo（二）非流动资产基金入账价值的确认（二）非流动资产基金入账价值的确认（1）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。认。（2）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按计提的折旧）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按计提的折旧和摊销数冲减非流动资产基金。和摊销数冲减非流动资产基金。（3）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定

15、资）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。资产基金。 Company Logo（三）非流动资产基金的主要账务处理（三）非流动资产基金的主要账务处理（1）取得相关资产或发生相关支出时，借记）取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资长期投资”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”等科目，贷等科目，贷记本科目等有关科目；记本科目等有关科目；v 同时或待以后发生相关支出时，借记同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出事业支出”等有关等有关科目，贷记科目

16、，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （2）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目（固定资产、无形资产），贷旧、摊销金额，借记本科目（固定资产、无形资产），贷记记“累计折旧累计折旧”、 “累计摊销累计摊销”科目。科目。 Company Logo（3）以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相）以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记关税费作为投资成本，借记“长期投资长期投资”科目，贷记本科目科目，贷记

17、本科目（长期投资），按发生的相关税费，借记（长期投资），按发生的相关税费，借记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；v 同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目（固定资产、无形资产），按照投出资产已提折借记本科目（固定资产、无形资产），按照投出资产已提折旧、摊销，借记旧、摊销，借记“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目，按照投科目，按照投出资产的账面余额，贷记出资产的账面余额，贷记“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”科目。科目。 Company Logo（4）出售或

18、以其他方式处置长期投资、固定资产、）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借记无形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产待处置资产损溢损溢”、“累计折旧累计折旧”（处置固定资产）或（处置固定资产）或“累计累计摊销摊销”（处置无形资产）科目，贷记（处置无形资产）科目，贷记“长期投资长期投资”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目。等科目。 v实际处置时，借记本科目（有关资产明细科目），实际处置时，借记本科目（有关资产明细科目），贷记贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。Company Logov 例（例（1）：）：10月月6日，用财政专项资金

19、拨款（财政授权支付）购入不需日，用财政专项资金拨款（财政授权支付）购入不需安装的专用设备一台（计提折旧）。设备价款为安装的专用设备一台（计提折旧）。设备价款为250 000元，运费元，运费10 000元。该固定资产已验收合格。根据发货票和固定资产验收单，编制元。该固定资产已验收合格。根据发货票和固定资产验收单，编制会计分录如下：会计分录如下：v 支付价款时：支付价款时： 借：事业支出借：事业支出项目支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出）260 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 260 000v 增加固定资产时：增加固定资产时： 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备

20、 260 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 260 Company Logov 例例（2）：11月月13日，处置一台闲置设备，账面原价日，处置一台闲置设备，账面原价50 000元（无元（无提取折旧），处置价格提取折旧），处置价格12 000元，处置时以现金支付工人搬运费用元，处置时以现金支付工人搬运费用1000元，设备已提供给对方，收到转账支票存入银行。根据处置报告元，设备已提供给对方，收到转账支票存入银行。根据处置报告单、收款凭单、付款凭单等凭证，编制会计分录如下：单、收款凭单、付款凭单等凭证，编制会计分录如下：v 转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资

21、产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000v 实际处置时：实际处置时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 50 000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 50 Company Logov 收到处置款时：收到处置款时：借：银行存款借：银行存款 12 000 贷：待处置资产损溢处贷：待处置资产损溢处置净收入置净收入 12 000v 支付搬运费时：支付搬运费时：借：待处置资产损溢处借：待处置资产损溢处置净收入置净收入 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000v 处置完毕，处置款余额（处置

22、完毕，处置款余额（11 000=12 000-10 000）上缴：）上缴：借：待处置资产损溢处借：待处置资产损溢处置净收入置净收入 11 000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 11 Company Logo 11.1.3 11.1.3 专用基金专用基金 （一）专用基金概念 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。包括：修购基金、职工福利基金和其他基金。 Company Logo1.内容内容（1）修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定）修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列

23、列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。于事业单位固定资产维修和购置的资金。v 事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金v 实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。Company Logo（2）职工福利基金。即按照非财政拨款结余的一）职工福利基金。即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。位职工的集体福利设施、集体福

24、利待遇等的资金。（3）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。置的专用资金。Company Logo 2专用基金的特点专用基金的特点（1）专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数）专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数额提取；额提取； （2）专用基金规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规）专用基金规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用外，一般不得互相占用、挪用。定可以允许合并使用外，一般不得互相占用、挪用。 （3）专用基金的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能）专用基金的使用属一次性消耗，没有循环周转

25、，不可能通过通过专用基金支出专用基金支出直接取得补偿。直接取得补偿。Company Logo（二）专用基金管理（二）专用基金管理v 专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。的原则，支出不得超出基金规模。v 各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。同级财政部门确定。Company Logo（三）（三）专用基金专用基金科目设置科目设置v 本科目核

26、算事业单位按规定提取或者设置的具有限定本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产。用途的净资产。v 主要包括职工福利基金和修购基金等。主要包括职工福利基金和修购基金等。 v 本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。 Company Logo借方借方 专用基金专用基金 贷方贷方 专用基金支出数从各种来源取得的专用基金事业单位专用基金余额。Company Logo（三）专用基金的主要账务处理（三）专用基金的主要账务处理（1）提取修购基金。按规定提取修购基金的，按）提取修购基金。按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记照提取金额，借记“事业

27、支出事业支出”、“经营支出经营支出”科目，贷记本科目（修购基金）。科目，贷记本科目（修购基金）。 （2）提取职工福利基金。年末，按规定从本年度）提取职工福利基金。年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记取金额，借记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，贷科目，贷记本科目（职工福利基金）。记本科目（职工福利基金）。 Company Logo（3）提取、设置其他专用基金。若有按规定提取的其他专）提取、设置其他专用基金。若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或用基金，按照提取金额，借记有关支出科

28、目或“非财政补非财政补助结余分配助结余分配”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 v 若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 （4）使用专用基金。按规定使用专用基金时，借记本科目，）使用专用基金。按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；使用专用基金形成固定资产的，等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记还应借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固固定资产定资产”科目。科目。Compan

29、y Logov 例（例（1）：）：3日，按规定根据日，按规定根据11月事业收入月事业收入1 200 000元，元，经营收入经营收入240 000元提取修购基金，其提取的比例分别为元提取修购基金，其提取的比例分别为8%和和10%。根据有关凭证，编制会计分录如下：。根据有关凭证，编制会计分录如下：v 借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 600 000 设备购置费设备购置费 600 000 经营支出经营支出修缮费修缮费 120 000 设备购置费设备购置费 120 000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 1 440 Company Logov 例（例（2）：）：5日，用修购基金日，用修购

30、基金76 000元购置一台机器设备，元购置一台机器设备，款已通过银行付讫，设备已投入使用。根据有关凭证，编制款已通过银行付讫，设备已投入使用。根据有关凭证，编制会计分录如下：会计分录如下：v 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 76 000 贷：银行存款贷：银行存款 76 000v 同时：同时：v 借：固定资产借：固定资产 76 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 76 Company Logov 例（例（3）：本年度事业结余为）：本年度事业结余为150 000元，经营结余为元，经营结余为230 000元，经营结余按规定缴纳所得税（税率为元，经营结余按规定缴纳所

31、得税（税率为25%），按税后结余的），按税后结余的15%提取职工福利基金。根据有提取职工福利基金。根据有关凭证，编制会计分录如下：关凭证，编制会计分录如下：v 应交所得税应交所得税230 00025%57 500（元）（元）v 应提职工福利基金应提职工福利基金150 000（230 00057 500）15%48 375（元）（元）v 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配提取专用基金提取专用基金 48 375 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 48 Company Logo子情境子情境11.2 结转和结余的核算v 结转和结余结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余

32、额。是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。v 结转资金结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。v 结余资金结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。当年剩余的资金。v 经营收支结转和结余应当单独反映。经营收支结转和结余应当单独反映。Company Logo11.2.1财政补助结转和结余核算财政补助结转和结余核算（一）财政补助结转和结余的基本认知（一）财政补助结转和结余的基本认知v 财政补助结转结余

33、财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。包括财政补助结转和财政补助结余。转和结余资金。包括财政补助结转和财政补助结余。v 财政补助结转财政补助结转是指事业单位滚存的财政补助结转资金，是指事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。包括基本支出结转和项目支出结转。v 财政补助结余财政补助结余是指事业单位滚存的财政补助项目支出结是指事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。余资金。v 财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的

34、财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。规定执行。Company Logo（二）（二）财政补助结转的核算财政补助结转的核算1.财政补助结转科目财政补助结转科目的设置的设置v 核算事业单位滚存的财政补助结转资金（包括基本支出结转和项目支出核算事业单位滚存的财政补助结转资金（包括基本支出结转和项目支出结转）。结转）。v 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。v 本科目应当设置本科目应当设置“基本支出结转基本支出结转”、“项目支出结转项目支出结转”两个明细科目，两个明细科目，并在并在“基本支出

35、结转基本支出结转”明细科目下按照明细科目下按照“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”进行明细核算，在进行明细核算，在“项目支出结转项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细明细科目下按照具体项目进行明细核算；核算；v 本科目还应按照本科目还应按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类科目支出功能分类科目”的相关的相关科目进行明细核算。科目进行明细核算。Company Logo借方借方 财政补助结转财政补助结转 贷方贷方 财政补助收入的转入数财政补助收入的转入数 反映事业单位财政反映事业单位财政补助结转资金数额补助结转资金数额 事业支出中属于事业支出中属于财政补助支出的

36、转入数财政补助支出的转入数Company Logo2财政补助结转主要账务处理财政补助结转主要账务处理（1）期末，期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出”科目，贷记本科目科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）；（基本支出结转、项目支出结转）；v 将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支事业支出出财政补助支出（基本支出、

37、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出）”或或“事业支事业支出出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）出）”科目。科目。 Company Logo（2）年末，完成上述（）年末，完成上述（1）结转后，应当对财政补）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转项目），贷记或借记项目），贷记或借记“财政补助结余财政补助结余

38、”科目。科目。 Company Logo（3）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还财政应返还额度额度”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。金或额度的，做相反会计分录。Company Logo（三）（三）财政补助结余的核算财政补助结余的核算1.财政补助结余财政补助

39、结余科目的设置科目的设置v 为了核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，在在净资产要为了核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，在在净资产要素类设置素类设置“财政补助结余财政补助结余”总账科目。总账科目。v 本科目贷方登记财政补助结余性质的项目余额转入数；本科目贷方登记财政补助结余性质的项目余额转入数；v 借方登记上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度数；借方登记上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度数；v 期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。v 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核事业单位发生

40、需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。算。 v 本科目应当按照本科目应当按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类科目支出功能分类科目”的相的相关科目进行明细核算。关科目进行明细核算。 Company Logo借方借方 财政补助结余财政补助结余 贷方贷方 财政补助结转中的财政补助结转中的项目余额转入数项目余额转入数 反映事业单位财政反映事业单位财政补助结余资金数额补助结余资金数额 上缴财政补助结余资金或上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度数注销财政补助结余额度数 Company Logo2财政补助结余的主要账务处理财政补助结余的主要账务处理 （1）年末，对财政补

41、助各明细项目执行情况进行分析，）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转财政补助结转项目支出项目支出结转（结转（项目）项目）”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。 （2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“财政应返还额度财政应返还额度”、

42、“零余额账户零余额账户用款额度用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。取得主管部门归集等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。Company Logov 例（例（1）：）：12月月30日，本期财政补助收入累计发生额为日，本期财政补助收入累计发生额为8 500 000万万元（其中元（其中A项目项目350 000元，元，B项目项目700 000元），本期财政补助支元），本期财政补助支出出8 405 000（其中（其中A项目项目345 000元，元，B项目项目620 000元），元），A项项目已完工，结余资金留归本单位使用。目

43、已完工，结余资金留归本单位使用。B项目未完工。根据有关凭证，项目未完工。根据有关凭证，编制期末及年末会计分录：编制期末及年末会计分录：v 12月末：月末：v 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出 7 450 000 项目支出项目支出 1 050 000 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转基本支出结转 7 450 000 项目支出结转项目支出结转 1 050 000v 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转基本支出结转 7 440 000 项目支出结转项目支出结转 965 000 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出 7 440 000 财

44、政补助支出财政补助支出项目支出项目支出 965 Company Logov 年末，将年末，将A项目结余资金转入财政补助结余：项目结余资金转入财政补助结余：v 借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转项目支出结转A项目项目 5 000 贷贷:财政补助结余财政补助结余 5 000v 年末，将财政补助结转（基本支出结转）余额转入财政补助年末，将财政补助结转（基本支出结转）余额转入财政补助结余：结余：v 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转基本支出结转 10 000 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 10 Company Logo（2）按规定，年终注销）按规定，年终注销B项目财政补助结转额

45、度和上缴财政项目财政补助结转额度和上缴财政补助结余。补助结余。v 借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转项目支出结转B项目项目 80 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 80 000v 借：财政补助结余借：财政补助结余 10 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 10 Company Logo11.2.2 非财政补助结转 和和结余v 非财政补助结转和结余非财政补助结转和结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。各项支出相抵后的余额。v 非财政补助结转非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的

46、各专项资金收入与是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。v 非财政补助结余非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。与各非专项资金支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。v 非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。v 非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金

47、职工福利基金，剩余部分作，剩余部分作为为事业基金事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。定。Company Logo（一）（一）非财政补助结转非财政补助结转1.科目设置科目设置v 核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。v 事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。过本科目核算。

48、 v 本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。 Company Logo借方借方 非财政补助结转非财政补助结转 贷方贷方 事业支出、其他支出事业支出、其他支出本期发生额中本期发生额中的非财的非财政专项资金支出结转政专项资金支出结转数数 事业收入、上级补助收入、附属单事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入位上缴收入、其他收入本期发生额本期发生额中的专项资金收入转入数中的专项资金收入转入数 反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。 Company Logo2.非财政补助结转的主要账务处理非财政补助结转的主要账务处理期末，将

49、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”、“其他收入其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；v 将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出事业支出非财政专项非财政专项资金

50、支出资金支出”或或“事业支出事业支出项目支出（非财政专项资金支项目支出（非财政专项资金支出）出）”、“其他支出其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。科目下各专项资金支出明细科目。 Company Logo年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：下情况处理：v 缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（项目），贷项目），贷记记“银行存款银行存款”等科目；等科目；v 留归本单位使用的，借记

51、本科目（留归本单位使用的，借记本科目（项目），贷记项目），贷记“事业事业基金基金”科目。科目。Company Logo（二）事业结余（二）事业结余 1.事业结余科目设置科目设置v核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 。 v本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；报告期末累计实现的事业结余；v如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发

52、生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。 Company Logo借方借方 事业结余事业结余 贷方贷方 事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入其他收入其他收入 事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余 事业支出事业支出其他支出其他支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出上缴上级支出上缴上级支出事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损 年末结转后，本科目应无余额 （本期发生额中的非财政、非专项资金支出）（本期发生额中的非财政、非专项资金收入）Company Logo2.事业结余的主要账务处理事业结余的主要账务处

53、理期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”、“其他收入其他收入”科目下科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；v 将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科以及对附属单位

54、补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记目，借记本科目，贷记“事业支出事业支出其他资金支出其他资金支出”或或“事业支事业支出出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科科目、目、“其他支出其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单对附属单位补助支出位补助支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”科目。科目。 Company Logov年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目

55、，科目，借记或贷记本科目，贷记或借记贷记或借记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目。科目。Company Logov （1）期末将有关收入类科目余额（非财政、非专项资金收）期末将有关收入类科目余额（非财政、非专项资金收入）转入入）转入“事业结余事业结余”科目的贷方科目的贷方 借：事业收入借：事业收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余Company Logov （2）期末将有关支出类科目余额（非财政、非专项资金支）期末将有关支出类科目余额（非财政、非专项资金支出）转入出）转入“事业结余事业结余”科目的借方科目的借方 借

56、：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 其他支出其他支出Company Logov （3）年终将）年终将“事业结余事业结余”科目的贷方余额转入科目的贷方余额转入“非财政补助结余分非财政补助结余分配配”科目的贷方科目的贷方 借：事业结余借：事业结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配v 或做相反的会计处理：或做相反的会计处理：v 年终将年终将“事业结余事业结余”科目的借方余额转入科目的借方余额转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目的借方科目的借方 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：事业结余贷：事业结余Company Logo（三）经营结余（三）经营结余 1.经营结余科目设置科目设置v核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余