小企业会计准则培训讲义

1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2012 2012年年6 6月月新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律和法及其他有关法律和法规，我部制定了规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部在小企业范

2、围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于于20042004年年4 4月月2727日发布的日发布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二一一年十月十八日二一一年十月十八日小企业会计准则出台背景小企业会计准则出台背景一、加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；一、加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；几组数据几组数据 （1 1）中小微企业）中小微企业42004200万户，占企业总数的万户，占企业总数的99.8%99.8

3、%，创造，创造65%65%的的专利；专利； （2 2）提供了）提供了80%80%以上的城镇就业岗位；以上的城镇就业岗位； （3 3）创造的最终产品和服务价值相当于）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%GDP60%； （4 4）对税收的贡献率达到）对税收的贡献率达到50%50%左右；左右； （5 5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%100%，中型企业，中型企业90%90%，小型企业，小型企业20%20%。 摘自摘自中国会计报中国会计报2012.3.162012.3.16，2424版版二、加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；二、加强税收征管

4、，防范金融风险的重要制度保障；三、健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要三、健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。制度基础。小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准小企业会计准则小企业会计准则适用范围适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外：下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小（二）金

5、融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。适用范围的特殊规定适用范围的特殊规定1 1、小企业会计准则小企业会计准则未做规范的，可以参照未做规范的，可以参照企业会计企业会计准则准则相关规定处理；相关规定处理；2 2、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行券，应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企业性；因经营规模或企业性质变化导致连续质变化导致连续3 3年不符合小企业标准而成为大中型企业或年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年金融

6、企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计准企业会计准则则；3 3、已执行、已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、大中型企业和小的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行企业，不得转为执行小企业会计准则小企业会计准则；4 4、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的企业，转为执行的企业，转为执行企业会计企业会计准则准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企首次执行企业会计准则业会计准则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业

7、规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用要求企业采用应付税款法应付税款法核算所得税，大

8、大简化了核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。所得税的会计处理。统一采用统一采用未来适用法未来适用法对会计政策变更和会计差错更对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。正进行会计处理。 应付税款法应付税款法 应付税款法是所得税会计处理的一种方法，与纳税影应付税款法是所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的响法相对。是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要

9、确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。纳税所得额计算的应交所得税。 在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反映在映在“递延税款递延税款”账户中，只在报表附注

10、中加以说明账户中，只在报表附注中加以说明。未来适用法未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。估计变更影响数的方法。 如果累积影响数不能合理确定，会计政如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。采用未来适用策变更应当采用未来适用法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。影响数，也无

11、须重编以前年度的会计报表。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 使用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和使用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了失的确定参照了企业所得税法企业所得税法中的有关认定标准。中的有关认定标准。 对长期债

12、券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。赁

13、合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生各项流动负债应当按照其实际发生额入账。额入账。 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额非流动负债应当按照其实际发生额入账。入账。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。进行会计处理。 不再区分不同情况，分别采用成本法和权益不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。法。小企业

14、会计制度小企业会计制度成本法成本法权益法权益法小企业会计准则小企业会计准则成本法成本法新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 投资者投入存货、无形资产、固定资产投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的政府补助为非货币性资产的新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 现金短缺或溢余现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈，固定资产盘盈，

15、 固定资产盘亏固定资产盘亏新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 存货发生毁损存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失长期债券投资损失 长期股权投资损失长期股权投资损失 处置固定资产处置固定资产 处置无形资产处置无形资产 小企业收到的政府补助小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税小企业实际收到返还的企业所得税新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 应收及预付款项坏账损失：应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失：长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况

16、，并考虑税小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物性质和使用情况，并

17、考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。资产的使用寿命和预计净残值。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第四十一条第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于销期不得低于10年。年。 与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时异，比如有扣

18、除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。度税前列支的部分。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中的重要作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 本准则适用于在

19、中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企所规定的小型企业标准的企业。业。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业

20、应执行企业会计制度。（三）企业集团内的母公司和子公司。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ (三）符合本制度规定的小企业三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可可以按照本制度进行核算，也可以选择执行以选择执行企业会计制度企业会计制度。第三条第三条 符合本准则第二条规定的符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以小企业，可以执行本准则，也可以执行执行企业会计准则企业会计准则。 按照本制度进行核算的小企业，按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择不能在执行本制度的同时，选择执行执行企业会计制度企业会计制度的有关规的有关规定定; ;（一）执行本准则的

21、小企业，发生（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则企业会计准则中的相中的相关规定进行处理。关规定进行处理。 选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度的小的小企业，不能在执行企业，不能在执行企业会计制企业会计制度度的同时，选择执行本制度的的同时，选择执行本制度的有关规定。有关规定。（二）执行（二）执行企业会计准则企业会计准则的小的小企业，不得在执行企业，不得在执行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规的同时，选择执行本准则的相关规定。定。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 执行本准则的

22、小企业转为执执行本准则的小企业转为执行行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执首次执行企业会计准则行企业会计准则等相关规定进行等相关规定进行会计处理。会计处理。 第四条第四条 执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业首次执行企业会计准则会计准则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 如为现金短缺，属于应由责如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记任人赔偿的部分，借记“其

23、他应其他应收款收款”或或“现金现金”等科目，按实等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记偿的部分后的金额，借记“管理管理费用费用”科目，贷记本科目科目，贷记本科目; ;如为如为现金溢余，应按实际溢余的金额，现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记人员或单位的，贷记“其他应付其他应付款款”科目，现金溢余金额超过应科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷付给有关单位或人员的部分，贷记记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 每日终了结算现金收支、财产清查每日终了结算现金收支、

24、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢” 科目，科目， 贷记本科目；贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记 “待处理财产损待处理财产损溢溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” 科目。科目。 按照管理权限经批准后处理时，通过按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入营

25、业外收入”“”“营业外支出营业外支出”。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ ;同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金账损失，应当按照可收回的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记按照其差额，借记“营业外支营业外支出出”科目。科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 一、本科目

26、核算小企业除应收票据、一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置种应收、暂付款项，包括不设置“备用金备用金”科目的小企业拨出的备科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。向职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，规定应予退回的增值税款， 也通也通过本科目核算。过本科目核算。 四、小企业应当定期或者至少于每四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全年年度终了，对其他应收

27、款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款应收账款”科目的相关规定处理。科目的相关规定处理。（三）按照小企业会计准则规定（三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，损失，应当按照可收回的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按照等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记其差额，借记“营业外支出营业外支出”科科目。目。新联谊事务所集团

28、新联谊事务所集团http:/ 预付工程款计入预付工程款计入“在建在建工程工程”。 一、本科目核算小企业一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。款、租金、工程款等。预付工程款在预付工程款在“预付账款预付账款”中中核算。核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 分成本法和权益法两种分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣方法核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时告分派的现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下确认为投资收益，权益法下冲减冲减“长期股权投资长期股权投资”。（二）

29、在长期股权投资持有期（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，金股利或利润， 应当按照应分应当按照应分得的金额，得的金额， 借记借记 “ “应收股利应收股利” ” 科目，科目， 贷记贷记 “ “投资收益投资收益”科科目。目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 按照同类或类似固按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”科目。科目。（一）

30、盘亏的固定资产，按（一）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记其账面净值，借记“营业外营业外支出支出”科目，按已提折旧，科目，按已提折旧，借记借记“累计折旧累计折旧”科目，按科目，按固定资产原价，贷记本科目。固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记的账面价值，借记“待处理财产损待处理财产损溢溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”科目，科目，按照已计提的折旧，借记按照已计提的折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。科目，按照其原价，贷记本科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ ” 管理费用管理费用

31、”等科目。等科目。 固定固定资产的大修理支出，借记资产的大修理支出，借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。没有涉及。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记照该项固定资产账面价值，借记“在建工在建工程程”科目，按照其已计提的累计折旧，借科目，按照其已计提的累计折旧，借记记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原价，贷记科目，按照其原价，贷记本科目。本科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ ;工程已经完工的，工程已经完工的，计入营业外收支。计入营业外收支。“待处理财产损溢待处理财产损溢 ” ”处理。处理。新联谊事

32、务所集团新联谊事务所集团http:/ 其中属于土地使用权的部分，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（四）自行开发并按法律程序（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记本科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。相关研发费用，于发生科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无形（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷

33、记本科目，贷记“研发支出研发支出”科目。科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 无形资产摊销计入无形资产摊销计入“管理费用管理费用”科目。科目。 小企业按月采用年限平小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记按照无形资产的受益对象，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等. .新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业按月采用年限平小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，均法计提无形资产的摊销， 应当按照无形资产的受益对应当按照无形资产的受益对象，借记象，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费

34、用”等科目，贷记等科目，贷记本科目本科目“累计摊销累计摊销”。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 一、本科目核算小企一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限业已经支出，但摊销期限在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的年）的各项费用。各项费用。 一、本科目核算小企业已提足一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、 固定固定资产的大修理支出和其他长期待摊资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。费用等。 筹建期间发生的费用，在筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用长期待摊费用”中核算，中核算，

35、在开始生产经营的当月计在开始生产经营的当月计入当期损益。入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 应收应收票据票据未涉及。未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票据应收票据”（银行无追索权情况下）或（银行无追索权情况下）或“短期借款短期借款”科目（银行有追索权情况下）。科目（银行有追索权情况下）。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 。 第四十九条第四十九条 应付职工应付职工薪酬，是指小企业为获得薪酬，是指小企

36、业为获得职工提供的服务而应付给职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。及其他相关支出。包括非货币性支出及因解包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予除与职工的劳动关系给予的补偿的补偿 。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1小企业按照规定应交纳的城镇土地小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记补偿费、排污费，借记“营业税金及营业税金及附加附加”科目，贷记本科目（应交城镇科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交

37、矿产资源补偿费、应交排污税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）费） 。 三、小企业因多计等原因退回的所得三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记际收到时，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”等科目等科目; ;属于增值税的，应于实际收到时，借属于增值税的，应于实际收到时，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“营业外营业外收入收入”科目。科目。

38、（十）小企业按照规定实行企业所得（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）所得税、增值税（不含出口退税） 、消费税、营业税等时，借记消费税、营业税等时，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ :（一）资本溢价（一）资本溢价; ;（二）接受捐赠非现金资产准（二）接受捐赠非现金资产准备备; ;（三）外币资本折算差额（三）外币资本折算差额; ;（四）其他资本公积。（四）

39、其他资本公积。一、一、 本科目核算小企业收本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。资本中所占份额的部分。 只包括资本溢价。只包括资本溢价。未涉及。未涉及。小企业的资本公积小企业的资本公积不得用于不得用于弥补亏损弥补亏损。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ :（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积; ;（二）任意盈余公积（二）任意盈余公积; ;（三）法定公益金。（三）法定公益金。一、本科目核算小企业（公司一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意润中提取的法定公积金和任意公积金。

40、公积金。 小企业（外商投资）按照小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本备基金和企业发展基金也在本科目核算。科目核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.1.已将商品所有权上的主要风险和报已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；2.2.既没有保留通常与所有权相联系的既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；实施控制；3.3.与交易相关的经济利益能够流入本与交易相关的经济利益能够流入本企业；企业；4.4.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关

41、的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了根据销售方式和结算方式规定了7 7种收入确认的时点。种收入确认的时点。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ :1.1.未确认收入的已发出商品的退回，未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。不进行账务处理。 2.2.已确认收入的销售商品退回，应已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。成本等。发生销货退回（不论属于本年度还发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）是属于以前年度的销售） ，按照，按照应冲减销售商品收入的金额，借记应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记金额，贷记“银行存款银行存款”