小企业会计准则培训

1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律和法及其他有关法律和法规，我部制定了规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我

2、部于于20042004年年4 4月月2727日发布的日发布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二一一年十月十八日二一一年十月十八日新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：机构及有关单位： 为贯彻落实为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法中华人民共和国中小企业促进法和和国务国务院关于进一步促进中小企业发展

3、的若干意见院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（国发200936200936号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了究制定了中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定。经国务院同意，现印发。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。给你们，请遵照执行。工业和信息化部工业和信息化部国家统计局国家统计局国家发展和改革委员会国家发展和改革委员会财政部财政部二一一年六月十八日二一一年六月十八日中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定说明：说明：1.1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；大型、中型和

4、小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T4754-2011GB/T4754-2011）为）为准。带准。带* *的项为行业组合类别。的项为行业组合类别。工业工业包括采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、交通运包括采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁

5、路运输业；运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定3.3.企业划分

6、指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1 1）从业人员从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。员数的，采用全年平均人员数代替。（2 2）营业收入营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；限额

7、以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3 3）资产总额资产总额，采用资产总计代替。，采用资产总计代替。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 本准则适用于在中华人民共和国境内依本准则适用于在中华人民共和国境内依 本准本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业所规定的小型企业标准的企业。标准的企业。下列三类小企业

8、除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1. 1.已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业。小企业。 2. 2.已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司债券的小企业。公司债券的小企业。 3. 3.已经发行企业债券的小企业。已经发行企业债券的小

9、企业。 4. 4.已经在境外股票上市的小企业。已经在境外股票上市的小企业。 5. 5.预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业企业新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1）作出准备在上海证券交易所或深圳证券交易所）作出准备在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市意图或计划的小企业。或境外上市意图或计划的小企业。（2 2）作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划）作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。的小企业。（3 3）正在向证监会报送拟在

10、上海证券交易所或深圳）正在向证监会报送拟在上海证券交易所或深圳证券交易所上市申请材料的小企业。证券交易所上市申请材料的小企业。（4 4）正在向境外证券监管机构报送在境外上市申请）正在向境外证券监管机构报送在境外上市申请材料的小企业。材料的小企业。（5 5）正在向发改委（或证监会）报送拟发行企业债）正在向发改委（或证监会）报送拟发行企业债券（或公司债券）申请材料的小企业等。券（或公司债券）申请材料的小企业等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 总则总则二、会计科目名称和编号二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计

11、报表格式四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分附录一：主要会计事项分录举例录举例附录：小企业会计准则附录：小企业会计准则会计科目、会计科目、主要账务处理和财务报表主要账务处理和财务报表新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则按照我国企业会计改革的总体框架，企业会

12、计准则基本准基本准则（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制则（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制定企业会计准则和小企业会计准则的基础，在整个会计准则定企业会计准则和小企业会计准则的基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位，因此基本准则适用于在中华人民共和国境内设体系中处于统驭地位，因此基本准则适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。 企业会计准则和小企业会计准则是目，是基本准则框架企业会计准则和小企业会计准则是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业

13、。小企业会计准下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了小企业规模较小、业小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。理，减少了会计人员职

14、业判断的内容与空间。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。格和评估价值。 1 1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法企业所得税

15、法中的有关认定标准。中的有关认定标准。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 2 2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息照其摊余

16、成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。日按照债券本金和票面利率计算。 3 3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u负债要求按照实际发生额入账负债要求

17、按照实际发生额入账 第四十七条第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。非流动负债应当按照其实际发生额入账。 对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。款合同利率计算。 持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本

18、计量；持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业

19、会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。进行摊销。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小

20、企业会计准则则要权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。处理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度小企业会计制度成本法成本法权益法权益法p小企业会计准则小企业会计准则成本法成本法新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业会计准则规定，企业应当根据固定企业会计准则规定，企业应当根据固定

21、资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小企业应当定。而小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。净残值。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业会计准则规定，企业应当于取得无形资企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产产时分析判断其使用寿命；

22、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的

23、，摊销期不得企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于低于1010年。年。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当

24、在其摊销期其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。限内采用年限平均法进行摊销。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而小企业会计准（或股本溢价）和其他资本公积。而小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价）则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。或股本中所占份额的部分。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业

25、会计准则要求企业采用资产负债表债务企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而小企业会计准则要求础上，确认所得税费用。而小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行折企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列

26、规定：（算时，应当遵循下列规定：（1 1）资产负债表中的资产和负债项）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未未分配利润分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2 2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。率近似的汇率折算。按照上述（按照上述（1

27、 1）、（）、（2 2）折算产生的外币财务）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 小企业会计准则小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。

28、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业会计准则对现业会计信息使用者的需求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。营

29、业单位等信息。 小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。要求也有所降低。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业会计准则要求企业根据具体情况对会计企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。处理。小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、小企业会计准则要求

30、小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。错更正的会计处理方法。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 投资者投入存货、无形资产、固定资产投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产政府补助为非

31、货币性资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 现金短缺或溢余现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈固定资产盘盈 固定资产盘亏固定资产盘亏新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 存货发生毁损存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失长期债券投资损失 长期股权投资损失长期股权投资损失 处置固定资产处置固定资产 处置无形资产处置无形资产 小企业收到的政府补助小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税小企业实际收到返还的企业所得税新联谊事务所集团

32、新联谊事务所集团http:/ 应收及预付款项坏账损失应收及预付款项坏账损失 长期股权投资损失长期股权投资损失 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔

33、业）应当根据生产性生物资产的小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。资产的使用寿命和预计净残值。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第四十一条第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于

34、10年。年。 与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费。除限额业务招待费。极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。年度税前列支的部分。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中的重要作用，根据中华人民共和国会计法中

35、华人民共和国会计法及其他有关及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企所规定的小型企业标准的企业。业。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ ;如如果因经营规模的变化导致连续三果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为年不符合小企业标准的，应转为执行执行企业会计制度企业会计制度。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的

36、（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行券的，应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年金融企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为日起转为执行执行企业会计准则企业会计准则。 未明确规定。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。小企业。 集团公司内部母子公司分属不同集团公司内部母子公司分属不同规模的

37、情况下，为统一会计政策规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企及合并报表等目的，集团内小企业应执行业应执行企业会计制度企业会计制度。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 符合本准则第二条规定符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也的小企业，可以执行本准则，也可以执行可以执行企业会计准则企业会计准则。 按照本制度进行核算的小企业，按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选不能在执行本制度的同时，选择执行择执行企业会计制度企业会计制度的有的有关规定关规定; ;（一）执行本准则的小企业，

38、发（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规生的交易或者事项本准则未作规范的，范的，可以参照可以参照企业会计准则企业会计准则中的相关规定进行处理。中的相关规定进行处理。 选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度的的小企业，不能在执行小企业，不能在执行企业会企业会计制度计制度的同时，选择执行本的同时，选择执行本制度的有关规定。制度的有关规定。（二）执行（二）执行企业会计准则企业会计准则的的小企业，小企业，不得不得在执行在执行企业会计企业会计准则准则的同时，选择执行本准则的同时，选择执行本准则的相关规定。的相关规定。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 执行本准则的小企业转

39、为执执行本准则的小企业转为执行行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执首次执行企业会计准则行企业会计准则等相关规定进行等相关规定进行会计处理。会计处理。 第四条第四条 执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业首次执行企业会计准则会计准则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。 例例 题题v【例例1 1】下列小企业不得采用下列小企业不得采用小企业会计准则小企业会计准则的的是（是（ ABCDABCD ）。）。vA.A.公开发

40、行股票的小企业公开发行股票的小企业vB.B.公开发行债券的小企业公开发行债券的小企业vC.C.从事典当业务的小企业从事典当业务的小企业vD.D.从事担保业务的小企业从事担保业务的小企业新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第五条第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本

41、计量，不计小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。提资产减值准备。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准备准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。不计提资产减值准备。存货跌价准备存货跌价准备坏账准备坏账准备新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内（年内（含含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业周期内变年的一个

42、正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。现、出售或耗用的资产。 货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货等。存货等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过变现并且持有时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，下同年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。场购入的股票、债券、基金等。 很容易变现；很容易变现； 持有时间较短；持有时间较短； 赚取差价；赚取差价； 非以控制、共同

43、控制或对被投资单位实施重非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。大影响为目的。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利或或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期

44、投资的成本。利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资借：短期投资股票股票 应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 （二）在短期投资持有期间，被投资单位（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现宣告分派的现金股利金股利或在债务人或在债务人应付利息日应付利息日按照分期付息、一次还本债券按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利

45、 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益 应收利息应收利息例例 题题v【例例】短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。（票投资的账面余额。（ ）v【例例】企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已

46、企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已到期而尚未领取的债券利息应计算入的会计科目是（到期而尚未领取的债券利息应计算入的会计科目是（ D ）。）。vA短期投资短期投资B.投资收益投资收益vC. 财务费用财务费用 D.应收利息应收利息v【例例】某小企业某小企业2013年年5月月1日购买日购买A公司股票公司股票1000股，每股价格股，每股价格50元；元；A公司已宣布每公司已宣布每10股发放股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费时，该小企业另支付手续费200元，元，7月月4日将其中的日将其中的500股予以转让，股予以转让，则转让该

47、股票的成本为（则转让该股票的成本为（ C ）元。）元。vA25 000 B. 25 100 C. 24 950 D. 24 850v1000*（50-0.3）+200*500/1000= 24 950新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则跌价准备跌价准备按成本与市价孰低计量，按成本与市价孰低计量，当市价低于成本时计提当市价低于成本时计提短期投资跌价准备。短期投资跌价准备。按成本计量，不计提跌价按成本计量，不计提跌价准备准备新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企

48、业在日常生产经营应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账应收及预付款项应当按照发生额入账 借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产第十条第十条

49、小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿

50、，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 应收及预付款项的应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生坏账损失应当于实际发生时计入时计入营业营业外支出外支出，同时冲减应收及预付款

51、项。，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款预付账款 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账坏账损失损失经批准作为坏账损失时冲销计经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。营业外支出。借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款等其他应收款等 借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款等其他应收款等 例例 题题v【例例】 2013年年7月月3日，某小企业持一张不带息应收票据到日，某小企业持一张

52、不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款为万元，实际贴现款为97万元，万元，应当计入当期财务费用的金额为（应当计入当期财务费用的金额为（ A ）。）。vA3万元万元 B.10万元万元 C.3万元万元 D. 10万元万元v【例例】小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时，按发生金额直接计入管理费用。（发生时，按发生金额直接计入管理费用。（ ）新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产第十二条第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一

53、）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过经过1 1年期以上的制造才能达到年期以上的制造才能达到预定可销售状态预定可销售状态的存货发生的存货发生的借款费用，也

54、计入存货的成本。的借款费用，也计入存货的成本。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。费、材料费和应分摊的间接费用。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产消耗性生物资产的成的成本，应当按照下列规定确定：本，应当按照下列规定确定： 1. 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的自行栽培的大田作

55、物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2. 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。应分摊的间接费用。 3. 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。工费和应分摊的间接费用。 4. 4.水产养殖的动物和植物的成本包括

56、：在出售或入库前耗用水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十三条第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。算方法确定发出

57、存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 新联谊事务所集团

58、新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十四条第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。和成本项目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。生产成本和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接（二）属于辅助生产车

59、间为生产产品提供的动力等直接费用，可以费用，可以先作为辅助生产成本进行归集先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产直接计入所生产产品发生的生产成本品发生的生产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十五条第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人存货发生毁损，处置收入、可收

60、回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。计入营业外支出或营业外收入。 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货盈存货盈亏亏盘亏：盘亏：借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：存货贷：存货盘亏：盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益盘盈：盘盈：借：存货借：存货 贷：管理费用贷：管理费用盘盈：盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢